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1、2019中级会计实务强化考点(九)产品质量保证1.计提保修费借：销售费用贷：预计负债2.实际发生时借：预计负债贷：银行存款等【例】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。A公司209年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%1.5%之间。A公司209年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用银行
2、存款支付50%，另50%为耗用的原材料)。假定208年12月31日，“预计负债产品质量保证机床”科目年末余额为240 000元。本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。(1)第1季度：发生产品质量保证费用(维修费)借：预计负债产品质量保证机床40 000贷：银行存款20 000原材料20 000应确认的产品质量保证负债金额=40050 000(1%+1.5%)2=250 000(元)借：销售费用产品质量保证机床 250 000贷：预计负债产品质量保证机床 250 000第1季度末，“
3、预计负债产品质量保证机床”科目余额=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。(2)第2季度：发生产品质量保证费用(维修费)借：预计负债产品质量保证机床 400 000贷：银行存款 200 000原材料 200 000应确认的产品质量保证负债金额 =60050 000(1%+1.5%)2=375 000(元)借：销售费用产品质量保证机床 375 000贷：预计负债产品质量保证机床 375 000第2季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。(3)第3季度：发生产品质量保证费用(维修费)借：预计负
4、债产品质量保证机床 360 000贷：银行存款 180 000原材料 180 000应确认的产品质量保证负债金额=80050 000(1%+1.5%)2=500 000(元)借：销售费用产品质量保证机床 500 000贷：预计负债产品质量保证机床 500 000第3季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额 =425 000+500 000-360 000=565 000(元)。(4)第4季度：发生产品质量保证费用(维修费)借：预计负债产品质量保证机床 700 000贷：银行存款 350 000原材料 350 000应确认的产品质量保证负债金额=70050 000(1%+1.5%)2=437
5、 500(元)借：销售费用产品质量保证机床 437 500贷：预计负债产品质量保证机床 437 500第4季度末，“预计负债产品质量保证机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用;第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。
6、【例题多选题】下列各项中，影响当期损益的有()。A.无法支付的应付款项B.因产品质量保证确认的预计负债C.研发项目在研究阶段发生的支出D.可供出售权益工具投资公允价值的增加【答案】ABC【解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确;因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确;研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项C正确;可供出售权益工具投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响损益，选项D错误。亏损合同(一)待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。(二)合同存在标的资产对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值
7、损失，应将超过部分确认预计负债。(三)无合同标的资产亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。【提示】预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者的较低者，即应该按照退出该项合同的最低净成本计量。【例题判断题】企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。()【答案】【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。【教材例13-9】甲公司208年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在209年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时
8、A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。(1)若生产A产品的单位成本为210元履行合同发生的损失 =1 000(210-200)=10 000(元)不履行合同支付的违约金 =1 00020020%=40 000(元)本例中，甲公司与丙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的费用超过了预期获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。借：营业外支出亏损合同损失A产品 10 000贷
9、：预计负债亏损合同损失A产品 10 000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。借：预计负债亏损合同损失A产品 10 000贷：库存商品A产品 10 000(2)若生产A产品的单位成本为270元履行合同发生的损失 =1 000(270-200)=70 000(元)不履行合同支付的违约金 =1 00020020%=40 000(元)应确认预计负债40 000元借：营业外支出亏损合同损失A产品 40 000贷：预计负债亏损合同损失A产品 40 000支付违约金时借：预计负债亏损合同损失A产品 40 000贷：银行存款40 000【例题单选题】甲公司于2019年1月1日成立，承诺产品售后3年
10、内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2019年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为()万元。A.15B.25C.35D.40【答案】B【解析】当年计提预计负债=1000(3%+5%)/2=40(万元)，当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2019年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25(万元)。重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于
11、重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分经营业务;2.对企业的组织结构进行较大调整;3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负 债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等;2.该重组计划已对外公告。重组计划已经开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主
12、要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。【提示】因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。【例题单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是()。A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费【答案】C【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训
13、、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【例题单选题】甲公司2019年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款300万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款A产品将发生广告费用800万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2019年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为()万元。A.300B.320C.323D.1 123【答案】B【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负
14、债金额=300+20=320(万元)。【例题计算分析题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2019年度有关事项如下：(1)甲公司管理层于2019年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2019年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公
15、司自己的仓库。上述业务重组计划已于2019年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2019年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。(2)2019年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿
16、损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)2019年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难要求：(1)根据资料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支 出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。(2)根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少2019年度利润总额的金额，并编
17、制相关会计分录。(3)根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。【答案】(1)因辞退员工将支付补偿800万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元属于与重组有关的直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额=800+25=825(万元)。(2)因重组计划减少2019年度利润总额=825+150 =975(万元)。会计分录：借：营业外支出25贷：预计负债25借：管理费用 800贷：应付职工薪酬 800借：资产减值损失 150贷：固定资产减值准备 150(3)资料(2)应确认预计负债。预计负债的最佳估计数 =(450+550)/2=500(万元)。会计分录：借：营业外支出 500贷：预计负债 500资料(3)不应确认预计负债。理由：此项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。（本文来自东奥会计在线）第 16 页