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1、固定资产的后续支出 后续支出的处理原则 1、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本2、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。第1页/共244页几个问题1、折旧问题第2页/共244页几个问题2、科目问题第3页/共244页几个问题3、替换问题企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本 第4页/共244页例题设备原值100万已提折旧40万，现有零部件20万需要替换，新零部件买价30万，替换后设备价值多少
2、？第5页/共244页计算100-40=60旧的：20-8=12新的：30替换后：60-12+30=78第6页/共244页自己练习题目甲公司2012年3月1日购入一台设备，买价为234万元，增值税为39.78万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2013年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量折现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，2014年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2014年末达到预计可使用状态。改良后
3、的预计净残值为4万元，折旧期为5年，则2015年的折旧额为（）万元。A.35B.26.5C.35.1D.35.3第7页/共244页费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。第8页/共244页经营租入固定资产发生的改良支出通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销 第9页/共244页固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 第10页
4、/共244页例题（2010年）固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（）第11页/共244页固定资产处置会计处理 出售毁损报废第12页/共244页会计处理销账：借固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产第13页/共244页固定资产处置会计处理收入借：银行存款贷：固定资产清理 应交税费第14页/共244页固定资产处置会计处理费用借：固定资产清理贷：银行存款第15页/共244页固定资产处置会计处理净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入第16页/共244页练习甲公司2009年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为
5、200 000元，增值税税额为34 000元，甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为10年，预计净残值率为固定资产原价的3%，因产品转型，2011年2月28日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为27 200元，出售时，该设备已计提减值准备4 000元，已计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5 000元。甲公司出售此设备发生的净损益为（）。A.2 500 元 B.2 200元 C.3 000 元 D.1 680元第17页/共244页第四章投资性房地产 投资性房地产的定义所谓投资性房地产是指为赚取租金或资
6、本增值，或者两者兼有而持有的房地产。第18页/共244页（二）投资性房地产的特征1.投资性房地产是一种经营活动；2.投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别与企业作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售的房地产。3.投资性房地产有两种计量模式，一是成本模式，二是公允价值计量模式 第19页/共244页投资性房地产的范围1、哪些属于，哪些不属于2、与固定资产-房产 无形资产-土地使用权区分开第20页/共244页属于投资性房地产的房产：出租 持有升值土地使用权：出租 持有升值第21页/共244页特例关注业态对于企业持有以备经营租出的空置建筑物，只有企业管理当局（董事会或类似机构）作出正式书面
7、决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。空置建筑物是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可供经营出租状态的建筑物 第22页/共244页不属于投资性房地产的资产 1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。2.作为存货的房地产 3按照国家有关规定认定的闲置土地第23页/共244页不属于投资性房地产的资产 4转租5辅助服务比重大的6部分租赁 7计划出租第24页/共244页例题（2009年）下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.待出租的建筑物C.已出租的土地
8、使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物第25页/共244页例题（2010年）企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（）第26页/共244页投资性房地产在确认条件1、符合定义2.企业能够取得与该项投资性房地产相关的租金收入或增值收益；3.该项投资性房地产成本能够可靠地计量。该确认条件与企业的一般资产的确认条件相同，并无特别之处 第27页/共244页投资性房地产的确认时点：用于出租的：租赁开始日？租赁期开始日？第28页/共244页投资性房地产的确认时点：准备增值的房地产：1.持有以备经营出租的空置建筑物，以
9、企业管理当局就该事项作出正式书面决议的日期。2.持有以备增值后转让的土地使用权以企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期为准。第29页/共244页投资性房地产的入账价值确认1.初始入账总的原则：历史成本原则。与固定资产、无形资产一致第30页/共244页具体入账价值2.不同取得渠道下入账成本构成（1）外购的投资性房地产。按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。（2）自行建造的投资性房地产。按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本 第31页/共244页投资性房地产的后续计量 后续计
10、量的区别：采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。第32页/共244页选计量模式注意1、有确凿证据表明公允价值持续可靠地取得2、一旦选用，就必须全部选用第33页/共244页公允价值的取得途径1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。2、企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计 第34页/共244页采用成本模式计量的投资性房地产 科目设置投资性房地产-地产投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备第35页/共244页采用
11、成本模式计量的投资性房地产 外购时借：投资性房地产贷：银行存款 第36页/共244页采用成本模式计量的投资性房地产 收取租金时：借：银行存款 贷：其他业务收入 第37页/共244页采用成本模式计量的投资性房地产B.每月折旧时：借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧 第38页/共244页采用成本模式计量的投资性房地产年末价格涨跌，不做账 第39页/共244页采用成本模式计量的投资性房地产减值时：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备第40页/共244页会计分录出售时借：银行存款贷：其他业务收入第41页/共244页会计分录借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产第42页/共24
12、4页会计分录后续支出借：投资性房地产-在建 投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产-XX第43页/共244页会计分录后续支出借：投资性房地产-在建贷：银行存款第44页/共244页会计分录建造成功借：投资性房地产-XX贷：投资性房地产在建第45页/共244页采用公允模式计量的核算科目设置：投资性房地产成本公允价值变动 公允价值变动损益第46页/共244页采用公允模式计量会计核算 外购时借：投资性房地产成本贷：银行存款 第47页/共244页采用公允模式计量会计核算收取租金时：借：银行存款 贷：其他业务收入 第48页/共244页采用公允模式计量会计核算B.每月不提折旧：第49页/共244页采用公允模式
13、计量会计核算年末价格涨借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益第50页/共244页采用公允模式计量会计核算年末价格跌借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动第51页/共244页采用公允模式计量会计核算不提取减值第52页/共244页采用公允模式计量会计核算后续支出借：投资性房地产-在建贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动第53页/共244页采用公允模式计量会计核算后续支出借：投资性房地产-在建贷：银行存款第54页/共244页采用公允模式计量会计核算建造成功借：投资性房地产-成本贷：投资性房地产在建第55页/共244页采用公允模式计量会计核算出售时借：银行存款贷：其他业务收入第5
14、6页/共244页采用公允模式计量会计核算借：其他业务成本贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本第57页/共244页采用公允模式计量会计核算出售时借：银行存款4500贷：其他业务收入4500第58页/共244页采用公允模式计量会计核算借：其他业务成本4000贷：投资性房地产-成本3000 -公允价值变动1000借：公允价值变动损益1000贷：其他业务成本1000借：其他综合收益800贷：其他业务成本800第59页/共244页出售时的营业利润第60页/共244页两种模式的变更1成本模式公允模式可以变更可以变更不可以变更不可以变更第
15、61页/共244页变更会计处理借：投资性房地产-成本（变更日公允价值）投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产-XX原账面价值原账面价值利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 90%盈余公积盈余公积 10%第62页/共244页投资性房地产转换转换的原因：用途的变更自用自用出租出租第63页/共244页成本模式下的转换借：投资性房地产 累计折旧（累计摊销）贷：固定资产 投资性房地产累计折旧（摊销）第64页/共244页成本模式下的转换借：固定资产 投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产 累计折旧（摊销）第65页/共244页公允模式下转换借：投资性房地产-成本 累计折旧（累计摊销）公允价值变动损益贷
16、：固定资产（无形资产）其他综合收益第66页/共244页公允模式下转换借：固定资产（转化日的公允价）公允价值变动损益贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 公允价值变动损益第67页/共244页本章重点一个概念两个范围：4个属于、7个不属于两种模式核算两种模式的变更两种资产的转换第68页/共244页第五章：长期股权投资长期股权投资效果1、控制：50%以上有权决定对方财务和经营直接间接直接+间接第69页/共244页长期股权投资效果2、共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。第70页/共244页长期股权投资效果判断标准：需要：所
17、有参与方或参与方组合是否集体控制该安排唯一性：，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。第71页/共244页长期股权投资效果3、重大影响20%-50%指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定第72页/共244页长期股权投资效果4、三无第73页/共244页长期股权投资核算范围控制共同控制重大影响第74页/共244页长期股权投资核算方法1、成本法2、权益法-20%-50%-权益法权益法成本法金融资产第75页/共244页企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并2、非同一控制下的企业合并
18、第76页/共244页同一控制下的企业合并 1、双方之间是被另外一个人控制2、长投的初始投资成本怎么确认3、投资资产按什么价值4、差额的处理第77页/共244页同一控制下的企业合并初始成本非权益资产获得股权入账成本：按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本差额处理：应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 第78页/共244页同一控制下的企业合并初始成本用现金资产获得股权借：长期股权投资：账面价值*持股比例 资本公积贷：银行存款 实际投出金额 资本公积第79页/共244页同一控制下的企业合并初始成本用固定资产或无形资产获得股权借：长期股权投资：账面价值*持
19、股比例 资本公积 累计折旧 已提折旧贷：固定资产 原值 资本公积第80页/共244页同一控制下的企业合并初始成本用固定资产或无形资产获得股权借：长期股权投资：账面价值*持股比例 资本公积 累计摊销 已提摊销贷：无形资产 原值 资本公积第81页/共244页例题甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2012年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元 若甲公司支付银行存款720万元若甲公司支付银行存款900万元第82页/共244页答案若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资800贷：银行存款720 资本公积资本溢价 80第83页/共24
20、4页答案（2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资800资本公积资本溢价100贷：银行存款900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益 第84页/共244页同一控制下的企业合并初始成本发行权益性证券合并初始入账成本：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益 第85页/共244页同一控制下的企业合并初始成本 发行股票获得股权借：长期股权投资：账面价值*持股比例贷：股本 发行股票的面值 资本公积第86页/共244页例题甲
21、公司和乙公司同为A集团的子公司，2013年1月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780（130060%）贷：股本600 资本公积股本溢价180 第87页/共244页同一控制下的企业合并初始成本初始入账成本：应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额被合并方净资产为负数？问题一第88页/共244页同一控制下的企业合并初始成本两人会计政策不一致？问题二谁为标准？谁为标准？第89页/共244页合并产生的费用处理合并方发生的中介费用、交易费用的处理于发生时计入当期损益与发行权益性工具作为合并对
22、价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价问题三第90页/共244页自己练习AB为同一控制A用2000万+土地 换B 80%股权4月1日签协议，5月6日批准6月30日办理手续土地 原价 6000万，累计摊销1000万，公允价9000万B净资产账面价10000万，公允价15000万，评估中介100万第91页/共244页答案借：长期股权投资8 000累计摊销1 000贷：银行存款2000 无形资产6 000资本公积股本溢价 1000第92页/共244页答案借：管理费用100万贷：银行存款100万第93页/共244页同一控制下一揽子交易的会计处理企业通过多次交易分步取得同一控制下被投
23、资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”第94页/共244页判断条件交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；交易整体才能达成一项完整的商业结果一项交易的发生取决于至少一项其他交易的发生；一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。单次看明显不正常第95页/共244页例题4月1日甲公司与乙公司签订转让协议，约定甲向乙公司转让其持有的A公司100%股权，对价总额为7 000万元。考虑到股权平稳过渡，双方协议约定，乙公司应在7月1日之前支付3 000万元，以先取得A公司30%股权；乙公司应在12月31日之前支付4 000万元，以取得A公司剩余70
24、%股权。2011年12月31日至乙公司支付剩余价款的期间，A公司仍由甲公司控制第96页/共244页非一揽子交易合并成本两次或多次交易完成合并合并成本的时点：合并日合并成本：合并日被投资企业账面价值*比例第一次：延伸到合并日账面余额第二次：投资的账面价值差额第97页/共244页非一揽子交易合并成本1、确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。时点：在合并日初始成本：应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额第98页/共244页非一揽子交易合并成本2、差额处理：初始投资成本第一次投资在合并日的账面价值第二次的实际投资账面价值-差额调整资本公积，不足冲减留存收益第9
25、9页/共244页非一揽子交易合并成本3、合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；第一次投资的扫尾工作可以不做第100页/共244页非一揽子交易合并成本4因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。第一次投资的扫尾工作可以不做第101页/共244页例题见教材P61 例题5-2合并日初始投资成本第一次投资在合并日的账面价值第二次实际投资的账面价值
26、差额及处理第102页/共244页非同一控制下的企业合并 1、双方之间无关联关系2、长投的初始投资成本怎么确认3、投资资产按什么价值4、差额的处理第103页/共244页非同一控制下的企业合并 1、发行股票收购对方借：长期股权投资：发行股票公允价贷：股本 资本公积发行股票公允价第104页/共244页例题某企业发行1000万股普通股收购B公司70%股份，形成控制，股票面值每股1元，公允价值6元，在投资过程中，用银行存款支付审计费评估费100万，股票发行手续费200万第105页/共244页答案借：长期股权投资6000万贷：股本1000万 资本公积-股本溢价5000万借：管理费用100万贷：银行存款10
27、0万借：资本公积-股本溢价200万贷：银行存款200万第106页/共244页非同一控制下的企业合并 1、长期股权投资的初始投资成本按投出资产的公允价（含税）货币资金固定资产、无形资产发行股票不看被投资企业购买日购买日第107页/共244页非同一控制下的企业合并 2、投出资产账面价值公允价值差额处理第108页/共244页非同一控制下的企业合并 投出资产公允价和账面价差额处理1、投出资产固定资产账面价值：固定资产、累计折旧、减值准备固定资产清理差额做营业外收入和营业外支出第109页/共244页 例题2013年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控
28、制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。7600+200=7800 第110页/共244页参考答案：借：长期股权投资：7600+200贷：固定资产清理 7600 银行存款 200借:固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备200贷：固定资产 8000借：固定资产清理借：固定资产清理 300贷：营业外收入贷：营业外收入 300第111页/共244页非同一控制下的企业合并 投出资产公允价和账面价差额处理2、投出资产无形资产账面价值：无形资产
29、、累计摊销、减值准备差额做营业外收入和营业外支出第112页/共244页例题2013年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。200+4000=4200第113页/共244页参考答案：借：长期股权投资：4000+200 累计摊销 500 无形资产减值准备200 营业外支出 100贷：无形资产 5000第114页/共244页非同一控制下的企业合并 投出资产公允价和账面价差额
30、处理3、投出资产可供出售金融资产账面价值：可供出售金融资产差额做投资收益第115页/共244页例题2013年5月1日，甲公司以金融资产向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该金融资产为可供出售金融资产的账面原价为1000万元，5月1日公允价值为3000万元。不考虑其他相关税费。第116页/共244页参考答案：借：长期股权投资：3000贷：可供出售金融资产1000 投资收益 2000第117页/共244页非同一控制下的企业合并 投出资产公允价和账面价差额处理4、投出资产存货账面价值：库存商品-主营业务成本公允价值-主营业务收入第118页/共244页考虑
31、税费甲公司2013年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2013年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元 500+85+200 第119页/共244页参考答案：借：长期股权投资：785贷：主营业务收入500 应交税费 85 短期借款 200借：主营业务成本 400贷：库存商品 400第120页/共244页非同一控制下的企业合并 投出资产公允价和账面价
32、差额处理5、投出资产为投资性房地产账面价值：投资性房地产-其他业务成本公允价值-其他业务收入第121页/共244页 例题2013年1月1日，甲公司以出租的房屋和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该房屋属于投资性房地产，账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，公允价值为9000万元。不考虑其他相关税费。第122页/共244页参考答案：借：长期股权投资：9000+200贷：其他业务收入 9000 银行存款 200借:其他业务成本 7500 投资性房地产累计折旧 500 贷：固定资产 8000第123页/共244页合并成本和
33、净资产公允价之间差额合并成本大于合并中可辨认净资产公允价值份额-应确认为商誉，不做合并成本小于合并中可辨认净资产公允价值份额-营业外收入控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表，20章才涉及到。第124页/共244页合并费用处理评估费、审计费间接费用-管理费用发行证券费用-冲减资本公积，不足冲盈余公积和未分配利润和同一控制一样第125页/共244页例题教材P62例题5-3评估费用的处理第126页/共244页多次交易合并成本1、确定非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。时点：在合并日初始成本：第一次投资在合并日的账面余额第二次投资在合并日
34、的公允价第127页/共244页多次交易合并成本初始投资成本第一次投资的原始成本第一次投资在合并日的账面余额-中间过程账务是如何处理的？第128页/共244页多次交换最后合并合并前是成本法：原账面余额+购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；第129页/共244页多次交换最后合并原采用权益法核算的购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额+购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。其他不调，到处置时再调整第130页/共244页多次交换最后合并原采用金融工具核算的购买日应对金融工具的公允价+购买日新支付对价的公允价值=购买日长期股权投资的成本。金融工具对应的其他综合收益要调整
35、第131页/共244页例题A公司于2012年3月以12 000万元取得B公司30%的股权，权益法核算，于2012年确认对B公司的投资收益450万元。2013年4月，A公司又斥资15 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备 合并成本=12000+450+15000=27450第132页/共244页例题教材P63例题5-4 5-5第133页/共244页第二节长投的后续计量第134页/共244页企业长投的后续计量方法成本法权益法第135页/共24
36、4页企业长投的后续计量方法内容：1、取得2、持有分红3、股价涨跌4、出售第136页/共244页成本法科目设置长期股权投资-A公司第137页/共244页取得时的业务处理取得投资初始成本以支付现金取得的长期股权投资1、实际支付的购买价款2、直接相关的费用、税金及其他必要支出3、已宣告但尚未发放的现金股利或利润扣除第138页/共244页例题2013年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。第139页/共244页答案借：长期股权投资丁公司7540应收股利 500贷
37、：银行存款8040第140页/共244页取得投资初始成本以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 第141页/共244页例题2007年7月1日，甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元。另外支付佣金手续费10万占A公司5%股份，作为长期股权投资核算2007年A公司盈利400万2008年2月A公司宣告并发放现金股利200万第142页/共244页答案借：长期股权投资300贷：股本 100 资本公积
38、200借：资本公积 10贷：银行存款 10第143页/共244页年末被投资企业盈利或亏损-不处理第144页/共244页被投资企业宣告分红借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利-减值测试第145页/共244页处置转让借：银行存款贷：长投 投资收益第146页/共244页长期股权投资权益法的核算科目设置长期股权投资-成本 -损益调整 -其他权益变动 -其他综合收益第147页/共244页会计处理第一步：确定初始投资成本借：长期股权投资-成本 应收股利贷：银行存款第148页/共244页第二步：调整初始投资成本计算投资日投资是否赚钱：借：长期股权投资-成本贷：营业外收入亏钱：不调第149页/共2
39、44页注意初始投资成本和调整后投资成本之间的区别A投100给B占30%股份，1、同一天B公司净资产公允价值200万2、同一天B公司净资产公允价值400万第150页/共244页会计处理第一步：确定初始投资成本借：长期股权投资-成本100贷：银行存款100第151页/共244页第二步：调整初始投资成本1、200*30%=60万 不做2、400*30%=120万大于100万借：长期股权投资-成本20贷：营业外收入20第152页/共244页每年年末对被投资企业损益进行调整第153页/共244页第一种情况：也有可能不调投资日被投资企业可辨认资产、负债公允价和账面价相同-不调投资日被投资企业可辨认资产、负
40、债公允价和账面价相差不大-不调第154页/共244页第二种情况：一定要调投资日被投资企业可辨认资产、负债公允价和账面价相差较大-三步调整第155页/共244页第一步调整二个企业会计政策不同以投资企业政策对被投资企业的损益进行调整第156页/共244页第二步调整将账面价值为基础改为按公允价值为基础计算折旧、摊销或成本全部按公允价标准重新计算净利润第157页/共244页例题 存货对外出售存货对外出售80%，调整前利润为，调整前利润为600万万第158页/共244页调整按公允价值算存货成本（1050-750）*80%=240第159页/共244页调整固定资产折旧对利润的影响2400/16 -1800
41、 /20=60第160页/共244页调整无形资产摊销对利润的影响1200 /8 -1050/10=45第161页/共244页调整调整后利润：600-（240+60+45）=255第162页/共244页第三步调整调整双方发生内部交易影响的净利润:1、逆流交易2、顺流交易第163页/共244页内部交易的调整调整双方发生内部交易影响的净利润:1、顺流交易:投资方 被投资方存货-存货 未实现扣减第164页/共244页内部交易的调整A拥有B公司30%股份，权益法核算，2015年B公司实现净利润100万2015年内A出售一批存货给B 成本80万.售价100万，B未对外出售 调整：100万-20万=80万确
42、认收益：80*30%=24万第165页/共244页内部交易的调整A拥有B公司30%股份，权益法核算，2015年A公司实现净利润100万2015年3月A出售一批存货给B，成本80万.售价120万，B将该存货确认为固定资产，10年折旧，无残值 调整：100万-40万+3万=83万确认收益：83*30%=24.9万第166页/共244页内部交易的调整调整双方发生内部交易影响的净利润:1、逆流交易:投资方 被投资方存货-存货 未实现扣减第167页/共244页内部交易的调整A拥有B公司30%股份，权益法核算，2015年B公司实现净利润100万 2016年B公司净利润200万2015年内B出售一批存货给A
43、 成本80万.售价100万，A对外出售70%其余30%在2016年出售 第168页/共244页内部交易的调整B公司净利润 100万2015年调整（100-80）*30%=6万100万-6万=94万2016年调整 100万+6万=106万第169页/共244页内部交易的损失不调整A-B30%股份，权益法核算2012年A将账面价值300万的存货以200万的价格出售给B，B公司未出售,B公司当年净利润为500万不调整第170页/共244页每年年末被投资企业盈利：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益第171页/共244页每年年末被投资企业微亏借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整第172页/共244
44、页每年年末被投资企业巨亏先统计长期股权投资的科目余额借：投资收益 余额部分贷：长期股权投资-损益调整 余额部分不足部分：愿意承担-长期应收款，预计负债 不愿意承担-备查账登记第173页/共244页超额亏损的处理顺序 冲减长期股权投资账面价值 冲减长期应收款 确认预计负债 登记备查账第174页/共244页对方资本公积金增加借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积第175页/共244页对方增加综合收益借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益第176页/共244页被投资企业分红借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整借：银行存款贷：应收股利第177页/共244页转让借：银行存款贷
45、：长期股权投资-成本 -损益调整 -其他权益变动 -其他综合收益 投资收益第178页/共244页转让借：资本公积其他资本公积贷：投资收益借：其他综合收益贷：投资收益第179页/共244页例题A公司2013年5月以180万元将长期股权投资对外转让，投资成本100万，损益调整50万，其他权益变动15万，其他综合收益5万，问出售时应确认的投资收益是多少万元。A.20B.10 C.30 D.80 第180页/共244页例题2010年3月1日A以100万投资B公司30%股份，权益法核算，同日B公司净资产公允价值为350万2010年B公司盈利200万2011年3月B公司宣告并发放现金股利100万2011年
46、B公司亏损50万2012年B公司增加资本公积5万2012年B公司增加其他综合收益5万第181页/共244页例题2012年B公司亏损500万2013年B公司盈利400万2014年4月以110万价格对外转让第182页/共244页会计处理2010年借：长期股权投资-成本100贷：银行存款100第183页/共244页调整初始投资成本2010年借：长期股权投资-成本5贷：营业外收入5第184页/共244页2010年末借：长期股权投资-损益调整60贷：投资收益60第185页/共244页被投资企业分红借：应收股利 30贷：长期股权投资-损益调整30借：银行存款30贷：应收股利30第186页/共244页每年年
47、末借：投资收益15贷：长期股权投资-损益调整15第187页/共244页对方增加资本公积借：长期股权投资-其他权益变动1.5贷：资本公积-其他资本公积1.5第188页/共244页对方增加其他综合收益借：长期股权投资-其他综合收益1.5贷：其他综合收益1.5第189页/共244页每年年末先统计长期股权投资的科目余额 123万借：投资收益 123贷：长期股权投资-损益调整 123不足部分：备查账登记 27第190页/共244页每年年末被投资企业盈利：先弥补备查账27万亏损借：长期股权投资-损益调整93贷：投资收益93第191页/共244页转让借：银行存款 110 长期股权投资-损益调整15贷：长期股
48、权投资-成本 105 -其他权益变动 1.5 -其他综合收益1.5 投资收益 17第192页/共244页转让借：资本公积其他资本公积1.5贷：投资收益1.5借：其他综合收益1.5贷：投资收益 1.5第193页/共244页长期股权投资减值在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。第194页/共244页课后练习题目2010年3月1日A以1500万投资B公司30%股份，权益法核算，同日B公司的资产构成情况如下第195页/共244页课后练习续1第196页/共244页课后练习续2010年A公司实现净利润3000万2011年3月A公司宣告并发放现金股利2000万
49、2011年5月A公司将一批成本为300万的存货销售给B公司售价500万，B公司出售了其中的60%2011年B 公司实现净利润240万第197页/共244页课后练习续2012年5月B公司因为投资可供出售金融资产导致资本公积增加100万2012年因为经济状况恶化，企业转型原因亏损8000万，A公司对超额亏损愿意用长期应收款承担100万外其余就不愿意承担2013年由于市场状况好转和推出新产品等因素当年实现净利润7500万2014年A公司调整公司资产投向，将上述B公司股权以2800万元价格转让给第三方第198页/共244页会计处理借记“资产减值损失”贷记“长期股权投资减值准备”长期股权投资减值损失一经
50、确认，在以后会计期间不得转回。第199页/共244页题目长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失 第200页/共244页长期股权投资的转化1、5%（金融资产）20%（权益法）2、5%（金融资产）60%（成本法）3、20%（权益法）60%（成本法4、20%（权益法）5%（金融资产）5、60%（成本法）20%（权益法6、60%（成本法）5%（金融资产）第201页/共244页类型一：公允价值计量转为权益法1、金融工具按公允价转投资借：长期股权投资投资成本贷：可供出售金融资产 其他综合收益第202页/共244页类型一：公允价值计量转为权益法2、将综合收益转投资收益借：其他综合收益