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1、第十六章第十六章筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计一、筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环概述筹资循环是与取得和偿还资金有关的活动所筹资循环是与取得和偿还资金有关的活动所组成的业务循环。这一循环所涉及的主要交组成的业务循环。这一循环所涉及的主要交易分两大部分：易分两大部分：一是一是负债交易负债交易，主要包括借款的取得与偿还、，主要包括借款的取得与偿还、债券的发行与收回、利息的计提与支付等。债券的发行与收回、利息的计提与支付等。二是二是所有者权益交易所有者权益交易，主要有投入资本的取，主要有投入资本的取得和减少，盈利的分配和亏损的弥补等。得和减少，盈利的分配和亏损的弥补等。筹资与投资循环业务流
2、程图筹资与投资循环业务流程图p1.1.审审计计年年度度内内筹筹资资与与投投资资循循环环的的交交易易数数量量较较少少，而而每每笔交易的笔交易的金额较大金额较大。p2.2.漏漏记记或或不不恰恰当当地地对对一一笔笔业业务务进进行行会会计计处处理理，将将会会导导致致重重大大错错报报，从从而而对对企企业业财财务务报报表表的的公公允允反反映映产产生生较较大的影响。大的影响。p3.3.筹筹资资与与投投资资循循环环交交易易必必须须遵遵守守国国家家法法律律、法法规规和和相相关契约的规定关契约的规定。筹资和投资循环的特征筹资和投资循环的特征（一）筹资与投资业务主要业务活动（一）筹资与投资业务主要业务活动筹资活动：
3、筹资活动：是指企业为满足生存与发展的需要，通是指企业为满足生存与发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。动。投资活动：投资活动：是指企业为享有被投资单位分配的利润，是指企业为享有被投资单位分配的利润，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。另一项资产的活动。筹资与投资循环涉及的主要业务活动：筹资与投资循环涉及的主要业务活动：筹资活动包括：筹资活动包括：审批授权、签订合同或协议、取得审批授权、签订合同或协议、取得资金、计算利息或股息、偿还本息或发放利润；资金、计算利
4、息或股息、偿还本息或发放利润；投资活动包括：投资活动包括：审批授权、取得投资、取得投资收审批授权、取得投资、取得投资收益、转让债券或其他投资益、转让债券或其他投资（二）筹资与投资业务主要会计记录和凭证（二）筹资与投资业务主要会计记录和凭证筹资活动：筹资活动：债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或报销协议、借款合同或协议、有关的记账凭证、有关会计科目的会计账簿；投资活动：投资活动：股票或债券、经纪人通知书、债券契约、被投资企业的章程及有关投资协议、股票或债券登记簿、有关的记账凭证和会计账簿。负债类负债类账户，如短期借款、长期借款、应付账户，如短期借款、长期借款、应付债券、长期应付
5、款、应付利润（股利）、预债券、长期应付款、应付利润（股利）、预提费用等。提费用等。所有者权益类所有者权益类账户，如实收资本（或股本）、账户，如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。资本公积、盈余公积、未分配利润等。损益类损益类账户，如财务费用等。账户，如财务费用等。（三）涉及的主要会计账户（三）涉及的主要会计账户二、筹资与投资内部控制和内部控制测试二、筹资与投资内部控制和内部控制测试筹资业务内部控制：筹资业务内部控制：授权审批、职责分离、会计控制、实物保管、恰当披露。筹资业务内部控制测试：筹资业务内部控制测试：了解筹资业务的内部控制；抽查有关的会计记录；审查筹资业务中实物资产的
6、保管情况；评价筹资活动的内部控制二、筹资与投资内部控制和内部控制测试二、筹资与投资内部控制和内部控制测试投资业务内部控制：投资业务内部控制：合理的职责分工、健全的资产保管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点制度。投资业务内部控制测试：投资业务内部控制测试：了解投资业务的内部控制；抽取与投资业务有关的会计记录；审阅内部审计人员或其他被授权人员的定期盘核报告；分析投资业务管理报告；评价投资循环的内部控制。三、筹资与投资循环的交易类别测试三、筹资与投资循环的交易类别测试（一）筹资的交易类别测试（一）筹资的交易类别测试测试登记入账的筹资业务是否真实测试登记入账的筹资业务是否真实测试已发生的
7、筹资业务是否均已登记入账测试已发生的筹资业务是否均已登记入账测试登记已入账的筹资业务估价是否准确测试登记已入账的筹资业务估价是否准确测试登记入账的筹资业务的分类是否正确测试登记入账的筹资业务的分类是否正确测试筹资业务的记录是否及时测试筹资业务的记录是否及时测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总三、筹资与投资循环的交易类别测试三、筹资与投资循环的交易类别测试（二）投资的交易类别测试（二）投资的交易类别测试测试登记入账的投资业务是否真实测试登记入账的投资业务是否真实测试已发生的投资业务是否均已登记入账测试已发生的投资业务是否均已登记入账测试登记
8、已入账的筹资业务估价是否准确测试登记已入账的筹资业务估价是否准确测试登记入账的投资业务的分类是否正确测试登记入账的投资业务的分类是否正确测试投资业务的记录是否及时测试投资业务的记录是否及时测试投资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总测试投资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总（一）审计目标（一）审计目标1.确定短期借款人、偿还情况及利息的记录是确定短期借款人、偿还情况及利息的记录是否完整；否完整；2.确定短期借款余额是否正确；确定短期借款余额是否正确；3.确定短期借款在财务报表上的披露是否充分。确定短期借款在财务报表上的披露是否充分。四、借款审计四、借款审计短期借款短期借款（二）主要审计程
9、序（二）主要审计程序1.获取或编制短期借款明细表，并进行必要获取或编制短期借款明细表，并进行必要的复核；的复核；2.函证短期借款，验证期末余额的真实性；函证短期借款，验证期末余额的真实性；3.审查短期借款明细帐并抽查相关会计凭证，审查短期借款明细帐并抽查相关会计凭证，验证其合规性及正确性；验证其合规性及正确性；4.审查短期借款的使用，验证其合规性和合审查短期借款的使用，验证其合规性和合理性；理性；5.复核短期借款利息的计算，验证其正确性；复核短期借款利息的计算，验证其正确性；6.审查短期借款在财务报表中的反映与披露，审查短期借款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。验证其恰当性和充分
10、性。借款审计借款审计长期借款长期借款（一）审计目标1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记录是否完整；2.确定长期借款的年末余额是否正确；3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充分。（二）主要审计程序1.1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要获取或编制长期借款明细表，并进行必要的复核；的复核；2.2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款，向银行或其他债权人函证重大的长期借款，验证其真实性和完整性；验证其真实性和完整性；3.3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计验证长期借款明细账记录并抽查相关会计凭证，验证其合规性和正确性；凭证，验证其合规性和正确性；4.4.复核长期借款利息，验证其计算的正
11、确性复核长期借款利息，验证其计算的正确性和相关会计处理的合规性；和相关会计处理的合规性；5.5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露，审查长期借款在财务报表中的反映和披露，验证其充分恰当性。验证其充分恰当性。借款审计借款审计应付债券的实质性程序应付债券的实质性程序1.取得或编制应付债券明细表。2.检查债券交易的有关原始凭证。3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确。4.函证“应付债券”账户期末余额。5.检查到期债券的偿还。6.检查借款费用的会计处理是否正确。7.检查应付债券是否在资产负债表上充分披露。五、所有者权益审计所有者权益的审计目标v内部控制的适当性v发生的经济业务是否已
12、全部入账v增减变动是否合法v在会计报表上的反映是否适当五、所有者权益审计股本余额的实质性程序v查阅公司文件和会议记录v审查股东出资情况v编制股本账户分析表v审查股票的变动v函证发行在外的股票v审查股票发行费用的会计处理v审查披露情况五、所有者权益审计实收资本余额的实质性程序v查阅章程、合同及董事会会议记录v索取或编制实收资本明细表v审查出资期限、出资方式和出资额v审查投入资本的真实性v审查实收资本的增减变动v审查以外币出资时实收资本的核算v审查披露情况五、所有者权益审计资本公积余额的实质性程序v检查资本公积形成的合法性v审查资本公积运用的合法性v确定资本公积在报表上的反映是否适当五、所有者权益
13、审计盈余公积余额的实质性程序v盈余公积的内容盈余公积的内容v盈余公积的实质性程序盈余公积的实质性程序1.1.获取或编制盈余公积明细表，并进行必要的复核；获取或编制盈余公积明细表，并进行必要的复核；2.2.检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定；关规定；3.3.检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确；理是否正确；4.4.审查盈余公积在财务报表中反映和披露，验证其审查盈余公积在财务报表中反映和披露，验证其充分恰当性。充分恰当性。五、所有者权益审计未分配利润的实质性程序v审查未分配利润的真实性
14、v审查未分配利润的合法性v审查损益调整项目的处理v审查未分配利润在报表的反映是否适当六、投资审计投资审计的目标v确定投资的存在性和所有权v确定投资的增减变动及其收益记录的完整性v确定投资的计价方法是否正确v确定投资的期末余额是否正确v确定投资在报表上的披露情况六、投资审计交易性金融投资的实质性程序v索取或编制交易性金融投资明细表v执行分析程序v实地盘点相关投资证券v询证委托寄存的相关投资证券v核实投资交易v审查入账价值的正确性v审查投资收益的会计核算v审查投资在报表上的反映情况v审查信息披露的充分性六、投资审计持有至到期投资的实质性程序v索取或编制持有至到期投资明细表v执行分析程序v实地盘点相
15、关投资证券v询证委托寄存的相关投资证券v核实投资交易v审查入账价值的正确性v审查投资收益的会计核算v审查投资在报表上的反映情况v审查信息披露的充分性六、投资审计可供出售金融投资的实质性程序v索取或编制可供出售投资明细表v执行分析程序v实地盘点相关投资证券v询证委托寄存的相关投资证券v核实投资交易v审查入账价值的正确性v审查投资收益的会计核算v审查投资在报表上的反映情况v审查信息披露的充分性六、投资审计长期股权投资的实质性程序v索取或编制长期投资明细表v执行分析程序v实地盘点v询证v审查入账价值的正确性v审查核算方法v审查投资收益v审查投资业务v审查重大的股权变动v审查披露的适当性七、其他相关账
16、户审计应付利润（股利）和未分配利润（一）审计目标1.确定应付利润（股利）、未分配利润的增减变动的记录是否完整；1.2.确定应付利润（股利）、未分配利润年末余额是否正确；3.确定应付利润（股利）、未分配利润在财务报表上的披露是否恰当。（二）主要审计程序1.获取利润分配表，并进行必要的复核；2.审查企业利润分配方案，验证其合法性；3.审查利润分配的相关会计处理，验证其合规性；4.审查应付利润（股利）账户，并抽查相关的会计凭证，验证其期末与余额的正确性；5.审查应付利润（股利）、未分配利润在财务报表中的反映与披露，验证其充分恰当性。七、其他相关账户审计预提费用（一）审计目标1.确定预提费用的计提和转
17、销是否完整；2.确定预提费用的年末余额是否正确；3.确定预提费用在财务报表上的披露是否充分披露。（二）主要审计程序1.获取或编制预提费用明细表，并进行必要的复核；2.审查预提费用的会计处理是否符合规定；3.审查预提费用各项目是否符合预提范围；4.审查预提费用各期预提的数额是否正确；5.审查预提费用在财务报表中的列报和披露，验证其充分恰当性。七、其他相关账户审计七、其他相关账户审计固定资产及累计折旧固定资产及累计折旧（一）审计目标（一）审计目标（1）确定固定资产是否存在并归被审计单位所有；（2）确定固定资产及其累计折旧的增减变动的记录是否完整；（3）确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当，年末余额
18、是否正确；（4）确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当；（5）确定固定资产清理核算是否正确。（二）主要审计程序11取得或编制当期固定资产及其累计折旧分类汇总表，并进行必要的复核2进行分析性程序，验证其总体合理性3检查固定资产的增加，验证其真实性和会计处理的正确性4检查固定资产的实物，验证其真实性和完整性5检查固定资产的所有权，验证其确属被审计单位所拥有6检查固定资产的减少，验证其合规性（二）主要审计程序27检查固定资产的保险，验证其投保的恰当性检查固定资产的保险，验证其投保的恰当性8检查固定资产的租赁，验证其是否确属融资租检查固定资产的租赁，验证其是否确属融资租赁赁9调查年度内未使用、不需用固
19、定资产的状况调查年度内未使用、不需用固定资产的状况10检查固定资产的折旧，验证其合规性和正确检查固定资产的折旧，验证其合规性和正确性性11检查固定资产清理，验证其合规性和会计处检查固定资产清理，验证其合规性和会计处理的正确性理的正确性12检查固定资产减值准备，验证其合理性检查固定资产减值准备，验证其合理性13查验固定资产、累计折旧在会计报表中的反查验固定资产、累计折旧在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性映与披露，验证其恰当性和充分性七、其他相关账户审计无形资产（一）审计目标（一）审计目标（1）确定无形资产是否存在并归被审计单位所有；）确定无形资产是否存在并归被审计单位所有；（2）确定
20、无形资产的增减变动及其摊销的记录是否）确定无形资产的增减变动及其摊销的记录是否完整；完整；（3）确定无形资产的摊销政策是否恰当，年末余额）确定无形资产的摊销政策是否恰当，年末余额是否正确；是否正确；（4）确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。）确定无形资产在会计报表上的披露是否恰当。（二）主要审计程序（二）主要审计程序1 1取得或编制当期无形资产明细表，并进行必要的复取得或编制当期无形资产明细表，并进行必要的复核核2 2进行分析性复核，验证其总体合理性进行分析性复核，验证其总体合理性3 3检查无形资产的所有权，验证其确属被审计单位所检查无形资产的所有权，验证其确属被审计单位所拥有拥有4 4检
21、查无形资产的增加，验证其真实性和相关会计处检查无形资产的增加，验证其真实性和相关会计处理的正确性理的正确性5 5检查无形资产的减少，验证其合规性和会计处理的检查无形资产的减少，验证其合规性和会计处理的正确性正确性6 6检查无形资产的摊销，验证其正确性检查无形资产的摊销，验证其正确性7 7检查无形资产减值准备，验证其合理性检查无形资产减值准备，验证其合理性8 8查验无形资产在会计报表中的反映与披露，验证其查验无形资产在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性恰当性和充分性七、其他相关账户审计在建工程（一）审计目标（一）审计目标（1）确定在建工程是否存在并归被审计单位所有；（2）确定在建工程增
22、减变动的记录是否完整；（3）确定在建工程减值准备的计提是否恰当；（4）确定在建工程年末余额是否正确；（5）确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当。（二）主要审计程序（二）主要审计程序1 1取得或编制当期在建工程明细表，并进取得或编制当期在建工程明细表，并进行必要的复核行必要的复核2 2进行分析性程序，验证其总体合理性进行分析性程序，验证其总体合理性3 3审查本期在建工程的增加审查本期在建工程的增加4 4审查本期在建工程的减少审查本期在建工程的减少5 5审查在建工程的期末余额审查在建工程的期末余额6 6检查在建工程减值准备检查在建工程减值准备7 7查验在建工程在会计报表中的反映与披查验在建工程在
23、会计报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性露，验证其恰当性和充分性七、其他相关账户审计其他应收款：其他应收款：主要是获取明细情况，对部分账户进行函证，并核实大额和异常情况；其他应付款：其他应付款：主要是获取明细情况，对部分账户进行函证，并核实大额和异常情况；长期应付款：长期应付款：获取明细、检查相关契约，函证重大的长期应付款；资产减值损失：资产减值损失：获取明细，检查其会计政策是否符合规定，实施交叉稽核。七、其他相关账户审计营业外收入：营业外收入：获取明细表，检查核算内容，获取大额项目的审计证据并核实其真实性和合法性，抽查相应原始凭证；营业外支出：营业外支出：获取明细表，检查核算内容，获取大
24、额项目的审计证据并核实其真实性和合法性，抽查相应原始凭证；1 1、注册会计师王莉审计、注册会计师王莉审计A A公司应付债券时，发现公司应付债券时，发现A A公司发行公司发行5 5年期的公司债券，债券契约规定，凡违年期的公司债券，债券契约规定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王莉检查契约包括以下条款：会计师王莉检查契约包括以下条款：（1 1）A A公司保持不低于公司保持不低于2 2：1 1的流动比率，如果低于的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于应高于10
25、0100万元。万元。（2 2）A A公司应将为公司债券担保的财产，按其实际公司应将为公司债券担保的财产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。（3 3）A A公司提供担保的财产，按规定应及时缴纳，公司提供担保的财产，按规定应及时缴纳，交税单位委托他人保管。交税单位委托他人保管。要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反规实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反规定的事项，应采取何种措施？定的事项，应采取何种措施？答：答：（1）审查债券合约中的各种条款，查明该公
26、司）审查债券合约中的各种条款，查明该公司有无违反条款。有无违反条款。（2）核实自发行年度起各年末资产负债表中的）核实自发行年度起各年末资产负债表中的流动比率，一旦低于流动比率，一旦低于2：1比率，应立即审查公比率，应立即审查公司高级管理人员的工资是否低于司高级管理人员的工资是否低于100万元。万元。（3）查明该公司为债券担保资产的种类、数量、）查明该公司为债券担保资产的种类、数量、价值和投保金额，并向保险公司和有关单位进价值和投保金额，并向保险公司和有关单位进行函证。行函证。（4）向税务机关函证，查明合约规定的资产纳）向税务机关函证，查明合约规定的资产纳税情况，审查实纳税额与账簿记录是否一致。
27、税情况，审查实纳税额与账簿记录是否一致。2 2、美丰公司为了增加产品品种，增强市场竞争力，美丰公司为了增加产品品种，增强市场竞争力，2009年年5月月份申请长期借款份申请长期借款192 000元购置一台新设备。计划三个月内安元购置一台新设备。计划三个月内安装调试结束，投入生产。预计每月增加产值装调试结束，投入生产。预计每月增加产值40 000元，产值利元，产值利润率为润率为20%，每月增加利润，每月增加利润8 000元，两年后还请借款。该项元，两年后还请借款。该项设备于设备于2009年年10月份完工投产，审计人员于月份完工投产，审计人员于2010年年1月份对该月份对该公司长期借款进行审计，得到
28、以下资料：公司长期借款进行审计，得到以下资料：（1）10月份，增加产值月份，增加产值20 000元，增加销售收入元，增加销售收入14 000元，元，增加利润增加利润3 400元。元。（2）11月份，增加产值月份，增加产值30 000元，增加销售收入元，增加销售收入24 000元，元，增加利润增加利润5 300元。元。（3）12月份，增加产值月份，增加产值40 000元，增加销售收入元，增加销售收入30 000元，元，增加利润增加利润6 400元。元。三个月共计增加产值三个月共计增加产值90 000元，增加销售收入元，增加销售收入68 000元，增加元，增加利润利润15 100元。元。该公司该公
29、司2009年计划利润为年计划利润为560 000元，实际完成元，实际完成619 000元。元。12月份用利润归还长期借款月份用利润归还长期借款18 000元，支付利息元，支付利息5 400元。元。要求：对该公司长期借款的使用与偿还作出恰当的评价。要求：对该公司长期借款的使用与偿还作出恰当的评价。答：该公司利用长期借款购置设备，原计划设备应答：该公司利用长期借款购置设备，原计划设备应于于8 8月份安装调试结束，投入生产，但实际延误两月份安装调试结束，投入生产，但实际延误两个月，致使个月，致使1010月份才完工投产，月份才完工投产，1212月份达到预计每月份达到预计每月增加产值月增加产值40 00
30、040 000元的目标，但还未达到每月增加元的目标，但还未达到每月增加利润利润8 0008 000元的目标，产值利润率仅仅达到元的目标，产值利润率仅仅达到16%16%，大，大大低于原定大低于原定20%20%的目标。按这样情况，可以预计该的目标。按这样情况，可以预计该公司两年内是难以偿还清借款的。公司两年内是难以偿还清借款的。根据生产经营要求，长期借款应于项目投产后以新根据生产经营要求，长期借款应于项目投产后以新增的利润归还，否则会加剧流动资金紧张的状况，增的利润归还，否则会加剧流动资金紧张的状况，而该公司用来归还借款的利润大于项目投产后新增而该公司用来归还借款的利润大于项目投产后新增的利润，这
31、是不合理的。的利润，这是不合理的。3 3审计人员在审查利民公司审计人员在审查利民公司20102010年对外投资业年对外投资业务时，发现该公司存在以下问题：务时，发现该公司存在以下问题：(1)(1)该公司于该公司于20102010年年4 4月购入红运公司的股票月购入红运公司的股票50 50 000000股，预计持有时间为股，预计持有时间为4 4个月。每股面值为个月。每股面值为1 1元，元，每股购入价每股购入价1.21.2元，实际支付金额为元，实际支付金额为62 00062 000元，元，其中包含巳宣告发放，但未支付的股利其中包含巳宣告发放，但未支付的股利20002000元。元。该公司作以下分录：
32、该公司作以下分录：借：交易性金融资产借：交易性金融资产红运股票红运股票 60 000 60 000 投资收益投资收益股票投资收益股票投资收益 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 62 000 62 000 答：根据上述情况（答：根据上述情况（1 1）：）：该公司把本应作为该公司把本应作为“应收股利应收股利”的的2 0002 000元元错入了错入了“投资收益投资收益”账。其目的是为了少纳账。其目的是为了少纳所得税，所以故意冲减投资收益。这笔购入所得税，所以故意冲减投资收益。这笔购入股票的投资业务，正确的账务处理应该是：股票的投资业务，正确的账务处理应该是：借：交易性金融资产借：交易
33、性金融资产红运股票红运股票 60 000 60 000 应收股利应收股利 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 62 000 62 0004、审计人员在审查某公司、审计人员在审查某公司“短期借款短期借款生产周转借款生产周转借款”使用情况时发现，该公司使用情况时发现，该公司2003年年6月至月至12月平均贷款为月平均贷款为85万元，存万元，存货合计为货合计为24万元，其他应收款为万元，其他应收款为40万元。万元。审计人员分析：该公司其他应收款占用比审计人员分析：该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期借款重过大，可能有非法使用或占用短期借款的行为。的行为。首先审计人员调
34、阅首先审计人员调阅6月月1日借入日借入“短期借款短期借款”的的78#凭证，其记录为：凭证，其记录为：借：银行存款借：银行存款 390 000 贷：短期借款贷：短期借款生产周转借款生产周转借款 390 000所附所附“入账通知入账通知”和和“借款契约借款契约”两张凭证，借两张凭证，借款期限为款期限为6个月。审计人员追踪调查存款的去向，个月。审计人员追踪调查存款的去向，在审阅银行存款日记账时，发现在审阅银行存款日记账时，发现6月月25日银付字日银付字206#凭证，减少银行存款凭证，减少银行存款39万元。调阅该凭证时，万元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为：其记账凭证分录为：借：其他应收款借：其他应收
35、款张张 390 000 贷：银行存款贷：银行存款 390 000其摘要为其摘要为“汇给汇给公司货款公司货款”。经核实，以上凭证。经核实，以上凭证所记汇出款项，是该公司为职工垫付的购买空调所记汇出款项，是该公司为职工垫付的购买空调50台的款项，张台的款项，张是负责向职工收回垫付款的负是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款由本年责人，全部货款由本年7月月-12月陆续收回。月陆续收回。要求：根据上述资料，指出存在的问题，并作出要求：根据上述资料，指出存在的问题，并作出账务调整。账务调整。答：该公司为职工垫付的空调款，实际上是占用答：该公司为职工垫付的空调款，实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借
36、款，同时增加了短期借款，不按借款用途使用借款，同时增加了企业的财务费用。应提出如下处理意见：公司收企业的财务费用。应提出如下处理意见：公司收回的垫付款应归还借款，对于已入账的借款利息回的垫付款应归还借款，对于已入账的借款利息费用应由职工承担。按借款占用时间计算，应负费用应由职工承担。按借款占用时间计算，应负担利息担利息1.9万元，该公司应调整有关账簿记录，会万元，该公司应调整有关账簿记录，会计分录如下：计分录如下：(1)按规定应向职工收回利息时：按规定应向职工收回利息时：借：其他应收款借：其他应收款 19 000 贷：财务费用贷：财务费用 19 000 (2)归还借款时：归还借款时：借：短期借款借：短期借款生产周转借款生产周转借款 390 000 财务费用财务费用 19 000 贷：银行存款贷：银行存款 409 000