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1、第三章 应收及预付款项理解应收账款、折扣的确认、计量和账务处理理解应收账款、折扣的确认、计量和账务处理应收票据、票据贴现的确认与计量应收票据、票据贴现的确认与计量预付账款和其他应收款的核算内容和账务处理预付账款和其他应收款的核算内容和账务处理坏账准备的计提方法和账务处理坏账准备的计提方法和账务处理本章内容1、了解第一节：应收账款的书本编排结构2、简单浏览每个标题讲述的大概知识点第一节 应收账款应收应收账款账款应收未收的款项应收未收的款项性质：是一种债权性质：是一种债权产生：销售商品、产生：销售商品、提供劳务提供劳务对象：购货单位对象：购货单位或接受劳务单位或接受劳务单位（一）应收账款的含义和内
2、容（一）应收账款的含义和内容第一节 应收账款购销经营活动中产生的购销经营活动中产生的预付账款预付账款应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款应收股利、应收利息应收股利、应收利息投资活动中产生投资活动中产生非购销经营活动中形成非购销经营活动中形成（二）债权的内容（二）债权的内容长期应收款长期应收款递延方式销售收款递延方式销售收款第一节 应收账款应收账款的业务流程如图所示：应收账款的业务流程如图所示：业务业务流程流程与购货方与购货方达成购销达成购销意向意向发出商品发出商品货款未收货款未收收到应收款收到应收款发生减值：计提坏账准备发生减值：计提坏账准备无法收回：坏账无法收回：坏账凭证、凭
3、证、资料资料购销合同购销合同发票、账发票、账单、商品单、商品出库单等出库单等收款进账单收款进账单坏账准备计提表、坏账准备计提表、坏账确认单坏账确认单账务账务处理处理收到应收收到应收账款的处理账款的处理期末调整计提坏期末调整计提坏账准备的处理账准备的处理确认坏账的处理确认坏账的处理应收账款应收账款形成的处理形成的处理第一节 应收账款折扣的折扣的处理处理确认时间：确认时间：计量计量（计价）（计价）商业折扣商业折扣通常情况：实际发生的金额通常情况：实际发生的金额包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、包括：应收的货款、增值税、代垫的运输费、包装费等包装费等现金折扣现金折扣按实际售价按实际售价按原价按
4、原价注：如果系由注：如果系由销货方销货方承担的运承担的运输费等，应列入什么账户？输费等，应列入什么账户？收入确认日（交易成交日）收入确认日（交易成交日）划书划书思考：应收账款如何设置账簿？！第一节 应收账款应收账款的形成：应收账款的形成：企业销货或提供劳务等形成应收账款时：企业销货或提供劳务等形成应收账款时：借：应收账款借：应收账款单位单位 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（实现收入）（实现收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款（支付的代垫款项）（支付的代垫款项）第一节 应收账款企业企业以货币资金形式以货币资金形式以货币资金形式以货币资金形式收回收回
5、应收账款时：应收账款时：应收账款应收账款转为应收票据转为应收票据转为应收票据转为应收票据：P39P39 企业应收账款经协商同意改用商业汇票结算，在企业应收账款经协商同意改用商业汇票结算，在收到已承兑的商业汇票时，记：收到已承兑的商业汇票时，记：应收账款的收回：应收账款的收回：借：银行存款（或库存现金）借：银行存款（或库存现金）贷：应收账款贷：应收账款单位单位 借：应收票据借：应收票据单位单位 贷：应收账款贷：应收账款单位单位【单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票【单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为17，为
6、购买方代垫运杂费，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（该企业确认的应收账款为（）万元。）万元。A.60 B62 C70.2 D72.2【答案】【答案】D【解析】该企业确认的应收账款【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。（万元）。【多选】下列各项中，构成应收账款入账价值的有【多选】下列各项中，构成应收账款入账价值的有()。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费C.代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣销售货物发
7、生的商业折扣【答案】【答案】ABC【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。【业务题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销【业务题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款售商品一批，货款300 000元，增值税额元，增值税额51 000元，以元，以银行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。要求元，已办理托收手续。要求:编制销售和收到货款的账务处理编制销售和收到货款的账务处理 借：应收账款借：应收账
8、款 乙公司乙公司 357 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 银行存款银行存款 6 000甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 357 000 贷：应收账款贷：应收账款 乙公司乙公司 357 000一、预收账款的概述一、预收账款的概述预收账款是指企业按照合同规定预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收向购货单位预收的款项的款项。企业应通过企业应通过“预收账款预收账款”科目，核算预收账款的科目，核算预收账款的取得、偿付等情况，该
9、科目属于取得、偿付等情况，该科目属于 类科目类科目。预收账款情况不多的，也可不设预收账款情况不多的，也可不设“预收账款预收账款”科科目，将预收的款项直接记入目，将预收的款项直接记入“”科目的科目的贷方。贷方。负债负债应收账款应收账款二、预收账款的账务处理二、预收账款的账务处理1、企业预收购货单位的款项时、企业预收购货单位的款项时借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2、销售实现时、销售实现时借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入（按实现的营业收入）贷：主营业务收入（按实现的营业收入）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3、企业收到购货方补付的款项、企业收
10、到购货方补付的款项借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款4、向购货方退回多余的款项、向购货方退回多余的款项借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款【业务题】甲企业为增值税一般纳税人。【业务题】甲企业为增值税一般纳税人。6月月3日，日，甲公司与乙公司签甲公司与乙公司签供货合同供货合同，向其出售一批产品，向其出售一批产品，货款金额共计货款金额共计100 000元，应交增值税元，应交增值税17 000元。元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款一周内，应当向甲公司预付货款60 000元，剩余元，剩余货款
11、在交货后付清。货款在交货后付清。6月月9日日，甲公司受到乙公司交来的预付货款，甲公司受到乙公司交来的预付货款 60 000元并存入银行。元并存入银行。6月月19日日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票。专用发票。6月月22日日乙公司付清了剩余货款。乙公司付清了剩余货款。对以上有关经济业务进行账务处理对以上有关经济业务进行账务处理（1）6月月9日收到乙公司交来的预付货款日收到乙公司交来的预付货款60 000元：元：借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 60 000（2）6 月月19日按合同规定，向乙公司发出货物：日按
12、合同规定，向乙公司发出货物：借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000（3）6月月22日收到乙公司补付的货款：日收到乙公司补付的货款：借：银行存款借：银行存款 57 000 贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司 57 000应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款应收账款明细账明细账应收账款应收账款借借66000A公司公司借借95000B公司公司贷贷29000预收账款预收账款贷贷40000甲公司甲公司借借25000乙公司乙公司贷贷65000资产负债表资产负债表余
13、额余额应收账款应收账款预收账款预收账款借借120000贷贷94000明细账明细账应收账款应收账款贷贷23000A公司公司借借30000B公司公司贷贷53000预收账款预收账款借借1000甲公司甲公司借借8000乙公司乙公司贷贷7000资产负债表资产负债表余额余额应收账款应收账款预收账款预收账款借借38000贷贷60000商业折扣商业折扣是一种降价促销方式，多购买给予的让价是一种降价促销方式，多购买给予的让价扣除商业折扣以后的扣除商业折扣以后的实际售价实际售价实际售价实际售价确认入账价值确认入账价值原价￥原价￥12000商业折扣商业折扣销售时，未收款：销售时，未收款：借：应收账款借：应收账款 8
14、400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7179.49 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）1220.51收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款 8400 贷：应收账款贷：应收账款 8400某企业销售一批商品，不含税金额某企业销售一批商品，不含税金额20 000元，销售元，销售方给购货方方给购货方10%的商业折扣，使用的增值税税率为的商业折扣，使用的增值税税率为17%。未收到货款。未收到货款。借：应收账款借：应收账款 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）3060某公司销售单价为某公司销售单价为
15、50元的元的A产品给甲公司，产品给甲公司，增值税为增值税为17%。若甲公司购买。若甲公司购买150件以上打件以上打8.5折，购买折，购买100件以上打件以上打9折，购买折，购买80件打件打9.5折。折。1、甲公司购买180件，款项未付。2、甲公司购买120件，款项未付。3、甲公司购买70件，款项未付。1、甲公司购买180件，款项未付。2、甲公司购买120件，款项未付。3、甲公司购买70件，款项未付。借：应收账款借：应收账款 8950.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7650 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）1300.5借：应收账款借：应收账款 6318 贷：主营业
16、务收入贷：主营业务收入 5400 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）918借：应收账款借：应收账款 4095 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3500 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）595是一种鼓励购货方是一种鼓励购货方尽早付款尽早付款的优惠的优惠现金折扣现金折扣原货款价：￥原货款价：￥7000010天内付款可给予天内付款可给予5%的折扣的折扣第第9天收到：￥天收到：￥66500现金折扣一般符号：现金折扣一般符号：“折扣折扣/付款期付款期限限”5/10 ,2/20 ,N/30是一种鼓励购货方是一种鼓励购货方尽早付款尽早付款的优惠的优惠现金折扣现
17、金折扣原货款价：￥原货款价：￥2345002/10,1/20,N/30第第7天付款天付款￥230500第第14天付款天付款￥232500第第26天付款天付款￥234500确定销售时初确定销售时初始计量为多少始计量为多少？例题：例题：P38P38现金折扣现金折扣 原货款价：￥原货款价：￥500008/10,4/20,N/30第第5天付款天付款第第12天付款天付款第第26天付款天付款￥53820￥56160￥58500折扣折扣商业折扣商业折扣现金折扣（难、重点）现金折扣（难、重点）目的目的 薄利多销，促进销售让利顾客，早日收回销货款计价计价 按折扣后价格入账按折扣前价格入收入账务账务处理处理销售时
18、：借：应收账款(实际售价)贷：主营业务收入（折扣后价格）应交税费应交增值税（销）收回货款时：借：银行存款 贷：应收账款销售时：借：应收账款（原价）贷：主营业务收入（折扣前价格）应交税费应交增值税（销）收到货款时：在优惠期内付款：在优惠期内付款：借：银行存款 财务费用 贷：应收账款超过优惠期付款：超过优惠期付款：借：银行存款 贷：应收账款某企业销售产品某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10,N/30，适用的增值税税率为，适用的增值税税率为17%，产品交付并已办，产品交付并已办妥手续。妥手续。1、实现收入时：借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销）17002、若货款在10天内收到：借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 117003、若超过现金折扣的最后期限：借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700