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1、 项目三项目三 负债审计负债审计第第1 1节节 应付账款审计应付账款审计本讲主要内容：本讲主要内容：一、应付账款审计一、应付账款审计目标目标二、应付账款的实质性审计二、应付账款的实质性审计程序程序一、审计目标一、审计目标 1 1、确定期末应付账款是否、确定期末应付账款是否存在存在 2 2、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的、确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还偿还义务义务 3 3、确定应付账款发生及偿还记录是否、确定应付账款发生及偿还记录是否完整完整 4 4、确定应付账款期末余额是否、确定应付账款期末余额是否正确正确 5 5、确定应付账款的、确定应付账款的披露披露是否恰当是否恰当
2、 （一）获取或编制应付账款（一）获取或编制应付账款明细表明细表 明细表明细表明细账明细账总账总账二、实质性程序二、实质性程序报表报表？应付账款明细表应付账款明细表 年年 月月 日日 单位单位(盖章盖章)：单位：元单位：元对方单位对方单位发生时间发生时间款项内容款项内容金额金额备备 注注A A 2010.09.122010.09.12货款货款10001000B B 2010.09.222010.09.22 货款货款20002000C C 2010.09.252010.09.25货款货款30003000 合合 计计-60006000 账账 户户 余余 额额方方 向向应付账款应付账款A公司公司20,
3、000贷贷应付账款应付账款B公司公司1,000借借预付账款预付账款甲公司甲公司5,000借借预付账款预付账款乙公司乙公司500贷贷例：例：应付账款应付账款和和预付账款预付账款的明细账余额如下表所示，计算的明细账余额如下表所示，计算应付应付账款、账款、预付预付账款的账款的总账总账金额和金额和报表报表金额。金额。应付账款应付账款预付账款预付账款总账金额总账金额报表金额报表金额19 0006 00020 5004 500 （二）核对应付账款账簿与相关凭证（二）核对应付账款账簿与相关凭证 将账簿与相关凭证相将账簿与相关凭证相核对核对：订购单、验收单、提货单、购货发票等；订购单、验收单、提货单、购货发票
4、等；例：审计人员于例：审计人员于2010年年1月月23日审查三元公司日审查三元公司应付账款明细帐时，发现应付账款明细帐时，发现2009年年12月份应付账月份应付账款中有一笔贷方记录应付款中有一笔贷方记录应付宏达宏达公司工程维修款公司工程维修款80 000元。此笔业务的会计分录为：元。此笔业务的会计分录为：借：制造费用借：制造费用 80 000 贷：应付账款贷：应付账款宏达公司宏达公司 80 000 经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，经审查得知，原来三元公司当年经济效益较好，为了给今后留有余地，年终以车间为了给今后留有余地，年终以车间修理修理为名，虚为名，虚列提供劳务单位，列提供劳务单位
5、，虚列虚列劳务费用劳务费用8万元，作为应万元，作为应付款项处理，从而使当年付款项处理，从而使当年12月的产品成本增加了月的产品成本增加了8万元。假设万元。假设12月份生产的产品均已完工入库且月份生产的产品均已完工入库且均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议均已对外销售，注册会计师应该提何种调整建议？借：应付账款借：应付账款 80 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80 000假设假设12月份生产的商品售出月份生产的商品售出50%，应如何调整？，应如何调整？借：应付账款借：应付账款 80 000 贷：库存商品贷：库存商品 40 000 主营业务成本主营业务成本 40 000（三）实施
6、分析程序（三）实施分析程序 1 1、比较、比较本期本期期末应付账款余额与期末应付账款余额与上期上期期末余额；期末余额；2 2、分析、分析长期长期挂账挂账的应付账款，要求被审计单位作的应付账款，要求被审计单位作出解释；出解释；3 3、计算应付账款对、计算应付账款对存货存货的比率、应付账款对流动的比率、应付账款对流动负债的比率；负债的比率；4 4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；减变动，判断应付账款的增减变动的合理性；（四）函证应付账款（四）函证应付账款 注注意意一般不函证应付账款：一般不函证应付账款：第一，
7、应付账款审计目标主要是第一，应付账款审计目标主要是第二，第二，CPA能够取得购货发票等能够取得购货发票等防止低估防止低估外部凭证外部凭证 下列情况需要对应付帐款进行函证下列情况需要对应付帐款进行函证:（1 1）控制风险）控制风险较高较高（2 2）应付账款）应付账款余额余额较大较大（3 3）客户处于经济）客户处于经济因难因难阶段阶段 1、函证、函证对象对象（1 1）较大金额较大金额的债权人的债权人（2 2）在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业）在资产负债表日金额很小、甚至为零，但为企业重要重要的供货商的供货商；（3 3）上一年度有业务往来而本年度没有业务往来的）上一年度有业务往来而本年度没
8、有业务往来的主要供主要供货商货商；（4 4）没有按时寄送）没有按时寄送对账单对账单和存在和存在关联方交易关联方交易的债权人；的债权人；例：张华注册会计师正在对绮丽公司的应付账款项目进行例：张华注册会计师正在对绮丽公司的应付账款项目进行审计。应付账款明细账户如下：审计。应付账款明细账户如下：应付账款年末余额应付账款年末余额 本年度供货总额本年度供货总额A公司公司42 65066 100B公司公司2 880 000C公司公司85 00095 000D公司公司289 0003 032 000要求：要求：1、假设只选择两家公司函证，该注册会计师应、假设只选择两家公司函证，该注册会计师应选择哪两家公司进
9、行函证，为什么？选择哪两家公司进行函证，为什么？2、假定上述四家公司均为绮丽公司的购货人，、假定上述四家公司均为绮丽公司的购货人，表中后两列分别为表中后两列分别为应收账款应收账款年末余额和本年度年末余额和本年度销销货总额货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证，为什么？证，为什么？2、方式、方式3、对函证的控制与评价、对函证的控制与评价 参见参见P1514、替代审计程序、替代审计程序：（1）检查决算）检查决算日后日后应付账款明细账及现金和银应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付；行存款日记账，核实其是否已支付；（2）检查该笔债务的）检查该
10、笔债务的相关凭证相关凭证资料，核实交易资料，核实交易事项的真实性；事项的真实性；积极式函证积极式函证应收账款应收账款应付账款应付账款 必要性必要性对象对象方式方式一般情况下均函证一般情况下均函证一般不函证，特（一般不函证，特（3）4点点金额较大者金额较大者积极式函证积极式函证积极、消极积极、消极 （五）查找（五）查找未入账未入账的应付账款的应付账款 1 1、检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭、检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但无购货发票的经济业务。证但无购货发票的经济业务。2 2、检查资产负债表日后收到的购货发票，确认、检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；其入
11、账时间是否正确；3 3、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发、检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证；生额的相应凭证；4 4、询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资、询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算和工作通知单等资料；本预算和工作通知单等资料；例例：注注册册会会计计师师在在审审计计乙乙公公司司2011年年度度的的购购货货业业务务时时，收收集集了了下下列列资资产产负负债债表表日日前前后后的的购购货货业业务信息，见下表：务信息，见下表：要求：要求：指出上述购货业务的会计处理存在哪些指出上述购货业务的会计处理存在哪些问题问题？应如何应如何调整调整？入库单入库单编号编号入库
12、单日期入库单日期购货发票购货发票日期日期登记应付账款登记应付账款明细账日期明细账日期登记原材料登记原材料明细账日期明细账日期发票金额发票金额#13152011/12/302011/12/302011/12/312011/12/31200 000#13162011/12/302012/01/012012/01/032012/01/03120 000#13172011/12/312012/01/022012/01/032012/01/0390 000#13182011/12/312012/01/022012/01/022012/01/0250 000#13192012/01/012012/01/0
13、32012/01/032012/01/0360 000#13202012/01/012012/01/052012/01/052012/01/0570 000 13161316、13171317和和13181318入库单所对应的购货业务应登记入库单所对应的购货业务应登记 在在20112011年度，因为货物已经在年度，因为货物已经在20112011年度实际收到，这三笔年度实际收到，这三笔 购货业务涉及的金额共计购货业务涉及的金额共计260 000260 000元。应编制调整分录为：元。应编制调整分录为：p p 借：原材料借：原材料 260 000 260 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值
14、税(进项税额）进项税额）44 200 44 200 贷：应付账款贷：应付账款 304 200 304 200（六）审查（六）审查债权人债权人对账单对账单思考：思考：在审计应付账款时所取得的供应商的在审计应付账款时所取得的供应商的对账单对账单和应和应付账款的函证付账款的函证回函回函均属外部审计证据。二者的证均属外部审计证据。二者的证明力是否相同？明力是否相同？作业作业 2008年年2月月1日，注册会计师在审查日，注册会计师在审查ABC公司公司2007年年“应付账款应付账款”明细账时，发现明细账时，发现10月月13日日34#凭证记录应付账款凭证记录应付账款增加增加117 000元，而元，而10月月
15、14日日36#凭证又记录偿还该笔应付账款凭证又记录偿还该笔应付账款117 000元，支付货款如此元，支付货款如此迅速迅速，审查人员怀疑其中有，审查人员怀疑其中有问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先问题，决定进一步对其进行审查。注册会计师首先调阅了调阅了10月月13日日34#记账凭证，其会计分录如下：记账凭证，其会计分录如下：借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17 000 贷：应付账款贷：应付账款D公司公司 117 000p该记账凭证所附单据为该记账凭证所附单据为供货单位发票供货单位发票一张。一张。注册会计师检查了相应的注册会计
16、师检查了相应的合同合同一份，发现：合同一份，发现：合同规定付款期一个月，规定付款期一个月，如果在如果在10天内付款，给予材天内付款，给予材料价款料价款2的现金折扣的现金折扣。p注册会计师又调阅了注册会计师又调阅了10月月14日日36#记账凭证，记账凭证，p其会计分录为：其会计分录为：借：应付账款借：应付账款D公司公司 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 库存现金库存现金 2 000p该记账凭证所附原始凭证为转账该记账凭证所附原始凭证为转账支票支票存根和现金存根和现金收据收据两张。两张。一笔货款为什么采用两种结算方式？一笔货款为什么采用两种结算方式？pABC公司应享受公司应
17、享受2 000元的元的现金折扣现金折扣，但在其账务处理中却，但在其账务处理中却没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付没有关于享受现金折扣的记录，反而将折扣金额用现金支付？p为了进一步查清问题，注册会计师向为了进一步查清问题，注册会计师向D公司进行公司进行了函证，回函证实了函证，回函证实D公司仅收入公司仅收入115 000元转账元转账支票一张。支票一张。注册会计师又询问了注册会计师又询问了ABC公司的出纳员，了解到公司的出纳员，了解到由会计领取由会计领取现金现金并签发并签发支票支票用于货款结算。注册用于货款结算。注册会计师又调出现金收据进行仔细检查，发现现金会计师又调出现金收据进行
18、仔细检查，发现现金收据纯属伪造。收据纯属伪造。ABC公司的坏账准备按年末余额公司的坏账准备按年末余额1%计提。计提。【存在问题】【存在问题】ABC公司会计人员利用该公司财务制度不严和职公司会计人员利用该公司财务制度不严和职务之便，务之便，贪污现金折扣贪污现金折扣2 000元。元。【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款，【审计建议】注册会计师应提请该公司责成会计人员退回赃款，并作调账处理。并作调账处理。参考答案：参考答案：（1）调整财务费用和其他应收款）调整财务费用和其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 2 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000（2）调整坏账准备）调整坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失坏账准备坏账准备 20 贷：其他应收款贷：其他应收款坏账准备坏账准备 20p 同时调整财务报表的其他项目同时调整财务报表的其他项目