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1、第五章第五章 集团集团内部交易的会内部交易的会计处理计处理第一节第一节 内部存货交易的会计处理内部存货交易的会计处理一、集团内部交易的性质和种类一、集团内部交易的性质和种类 企业集团内部母公司与子公司之间，或企业集团内部母公司与子公司之间，或子公司相互之间发生的，提供商品，租赁、子公司相互之间发生的，提供商品，租赁、受让财产，提供劳务或融通资金等经济业受让财产，提供劳务或融通资金等经济业务。务。按照是否涉及损益可将公司间交易分为按照是否涉及损益可将公司间交易分为 1.1.不涉及损益的交易不涉及损益的交易：与母、子公司损益：与母、子公司损益的确定无关的确定无关 2.2.涉及已实现损益的交易：涉及
2、已实现损益的交易：企业之间按照企业之间按照非成本价销售商品，且购货方已将所购商非成本价销售商品，且购货方已将所购商品于当期全部向集团外部销售品于当期全部向集团外部销售 3.3.涉及未实现损益的交易：涉及未实现损益的交易：企业之间按照企业之间按照非成本价销售商品，且购货方所购的商品非成本价销售商品，且购货方所购的商品当期并未全部向集团外部销售或全部未销当期并未全部向集团外部销售或全部未销售售二、内部存货交易抵销的一般程序二、内部存货交易抵销的一般程序 （一）按成本价销售存货（一）按成本价销售存货不论该批存货是否在合并会计报表编制日之前已不论该批存货是否在合并会计报表编制日之前已向集团外部出售，期
3、末存货中都不会产生未实现向集团外部出售，期末存货中都不会产生未实现的损益的损益1 1、抵销销货企业、抵销销货企业“营业收入营业收入”和和“营业成本营业成本”账户中该笔业务的发生额；账户中该笔业务的发生额；2 2、若该笔业务为赊销业务，抵销销货企业的、若该笔业务为赊销业务，抵销销货企业的“应收账款应收账款”和购货企业的和购货企业的“应付账款应付账款”账户中该账户中该笔业务的发生额；笔业务的发生额；3 3、抵销销货企业为该笔、抵销销货企业为该笔“应收账款应收账款”而计提的而计提的“坏账准备坏账准备”。假设假设B B公司为公司为A A公司的子公司，公司的子公司，20072007年年A A公司公司以成
4、本价向以成本价向B B公司销售商品公司销售商品200 000200 000元，到元，到20072007年年1212月月3131日为止，日为止，B B公司已将其中的公司已将其中的80%80%销售到集团外部，尚欠销售到集团外部，尚欠A A公司购货款公司购货款 60 00060 000元，假定元，假定A A公司坏账准备的计提比例公司坏账准备的计提比例为为0.5%0.5%。A A公司做如下个别会计分录：公司做如下个别会计分录：（1 1）向）向B B公司销售商品公司销售商品200 000200 000元元 借：应收账款借：应收账款B 200 000B 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2
5、00 000200 000（2 2）确认销售成本）确认销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000200 000 贷：存货贷：存货 200 000200 000（3 3）收到）收到B B公司交来货款公司交来货款140 000140 000元元 借：银行存款借：银行存款 140 000140 000 贷：应收账款贷：应收账款B 140 000B 140 000（4 4）计提坏账准备）计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 300300 贷：坏账准备贷：坏账准备 300300B B公司做如下个别会计分录：公司做如下个别会计分录：（1 1）向）向A A公司购入商品公司购入商品2
6、00 000200 000元，元，借：存货借：存货 200 000200 000 贷：应付账款贷：应付账款A 200 000A 200 000（2 2）偿还）偿还A A公司货款公司货款140 000140 000元元 借：应付账款借：应付账款A 140 000A 140 000 贷：银行存款贷：银行存款 140 000140 000（3 3）对外销售存货，其中售出从）对外销售存货，其中售出从A A公司购公司购入的入的80%80%，售价共，售价共200 000200 000元。元。借：应收账款借：应收账款XX公司公司 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000
7、200 000（4 4）确认销售成本）确认销售成本160 000160 000元元 （200 00080%200 00080%）借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000160 000 贷：存货贷：存货 160 000160 000借：应收账款借：应收账款BB公司公司 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000200 000借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000200 000 贷：存货贷：存货 200 000200 000借：银行存款借：银行存款 140 000140 000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 140 000140 000借
8、：资产减值损失借：资产减值损失 300300 贷：坏账准备贷：坏账准备 300300借：存货借：存货 200 000200 000 贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司 200 000200 000借：应付账款借：应付账款AA公司公司 140 000140 000 贷：银行存款贷：银行存款 140 000140 000借：应收账款借：应收账款XX公司公司 200 000200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入200 000200 000借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000160 000 贷：存货贷：存货 160 000160 00060 00060 00060 00060
9、000A A公司编制的抵销分录如下：公司编制的抵销分录如下：（1 1）抵销）抵销A A公司的公司的“营业收入营业收入”和和“营业成本营业成本”账户。账户。借：营业收入借：营业收入 200 000200 000 贷：营业成本贷：营业成本 200 000200 000（2 2）抵销）抵销A A公司的公司的“应收账款应收账款”和和B B公司的公司的“应应付账款付账款”账户。账户。借：应付账款借：应付账款A 60 000A 60 000 贷：应收账款贷：应收账款B 60 000B 60 000（3 3）抵销）抵销A A公司计提的坏账准备。公司计提的坏账准备。借：坏账准备借：坏账准备 300300 贷：
10、资产减值损失贷：资产减值损失 300300（二）按非成本价销售存货（二）按非成本价销售存货 主要考虑母公司按成本加毛利销售商品的主要考虑母公司按成本加毛利销售商品的情况情况 由于销售收入不等于销售成本，所以在购由于销售收入不等于销售成本，所以在购货企业期末的存货中，就存在内部利润，货企业期末的存货中，就存在内部利润，需要予以抵销。需要予以抵销。1 1、期末存货的未实现利润、期末存货的未实现利润 假设假设A A公司以公司以20 00020 000元的价格销售给其子公元的价格销售给其子公司司B B公司一批商品，其成本为公司一批商品，其成本为16 00016 000元，毛元，毛利率为利率为20%20
11、%，B B公司当年以公司当年以13 00013 000元的价格元的价格将其中的将其中的50%50%向集团外部销售，剩余的向集团外部销售，剩余的50%50%仍然留在仍然留在B B公司期末存货中。公司期末存货中。企业集团实现的利润为企业集团实现的利润为5 0005 000元元 （13 00013 00016 00050%16 00050%）抵销前共计利润抵销前共计利润7 0007 000元元 （20 00020%20 00020%）（）（13 00013 00020 20 00050%00050%）期末存货中包含未实现利润期末存货中包含未实现利润2 0002 000元元 （20 00050%20%
12、20 00050%20%）对于集团而言，期末留存存货的价值应为对于集团而言，期末留存存货的价值应为 8 0008 000元（元（16 00050%16 00050%）实际经内部销售后，账面价值为实际经内部销售后，账面价值为10 00010 000元元（20 00050%20 00050%）高估存货高估存货2 0002 000元（元（10 00010 0008 0008 000）抵销分录：抵销分录：借：营业收入借：营业收入 20 00020 000 贷：营业成本贷：营业成本 18 00018 000 存货存货 2 0002 0002 2、期初存货的未实现利润、期初存货的未实现利润接上例，在交易第
13、二年接上例，在交易第二年B B公司向集团外销售公司向集团外销售商品商品200 000200 000元，其中包括上一年未售出的元，其中包括上一年未售出的从从A A公司购入的商品公司购入的商品10 00010 000元。元。第二年确认递延的期初存货未实现利润第二年确认递延的期初存货未实现利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 2 0002 000 贷：营业成本贷：营业成本 2 0002 000非成本价销售存货，抵销业务的一般程序：非成本价销售存货，抵销业务的一般程序：1 1、按照售价抵销销货企业的、按照售价抵销销货企业的“营业收入营业收入”和和“营业成本营业成本”账户；账户；2 2、确认上一年
14、度递延的期初存货未实现利、确认上一年度递延的期初存货未实现利润；润；3 3、抵销本年度内部交易产生的期末存货未、抵销本年度内部交易产生的期末存货未实现利润；实现利润；4 4、抵销内部交易产生的往来账户；、抵销内部交易产生的往来账户；5 5、抵销本年度内部交易产生应收账款计提、抵销本年度内部交易产生应收账款计提的的“坏账准备坏账准备”；6 6、抵销上年度提取的、抵销上年度提取的“坏账准备坏账准备”，并转，并转回由于上年度抵销坏账准备而抵减的回由于上年度抵销坏账准备而抵减的“年年初未分配利润初未分配利润”。假设乙公司是甲公司的全资子公司，假设乙公司是甲公司的全资子公司，20072007年甲公司将年
15、甲公司将240 000240 000元的商品以元的商品以300 000300 000元元的价格销售给乙公司，销售毛利率为的价格销售给乙公司，销售毛利率为20%20%。当年乙公司将其中的当年乙公司将其中的60%60%对外销售，售价为对外销售，售价为260 000260 000元。到元。到20072007年年1212月月3131日，乙公司尚日，乙公司尚欠甲公司货款欠甲公司货款100 000100 000元，甲公司坏账准备元，甲公司坏账准备计提率为计提率为0.5%0.5%。甲公司做如下个别会计分录：甲公司做如下个别会计分录：（1 1）向乙公司销售商品）向乙公司销售商品300 000300 000元。
16、元。借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 300 000300 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000（2 2）确认销售成本）确认销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 240 000240 000 贷：存货贷：存货 240 000240 000（3 3）收到乙公司货款）收到乙公司货款200 000200 000元元 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：应收账款贷：应收账款 200 000200 000（4 4）计提坏账准备）计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 500500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500500乙公司做如
17、下个别会计分录：乙公司做如下个别会计分录：（1 1）从甲公司购入存货）从甲公司购入存货300 000300 000元元 借：存货借：存货 300 000300 000 贷：应付账款贷：应付账款甲甲 300 000300 000（2 2）偿还甲公司货款）偿还甲公司货款200 000200 000元元 借：应付账款借：应付账款甲甲 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000（3 3）对外销售货物）对外销售货物260 000260 000元元 借：银行存款借：银行存款 260 000260 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 260 000260 00
18、0（4 4）确认销售成本）确认销售成本180 000180 000（300 300 00060%00060%）借：主营业务成本借：主营业务成本 180 000180 000 贷：存货贷：存货 180 000180 00020072007年甲公司作如下抵销分录：年甲公司作如下抵销分录：（1 1）按售价抵销甲公司）按售价抵销甲公司“营业收入营业收入”和和“营业成本营业成本”账户账户 借：营业收入借：营业收入 300 000300 000 贷：营业成本贷：营业成本 300 000300 000（2 2）抵销期末存货未实现的利润）抵销期末存货未实现的利润 借：营业成本借：营业成本 24 00024 0
19、00 贷：存货贷：存货 24 00024 000（3 3）抵销甲公司）抵销甲公司“应收账款应收账款”和乙公司和乙公司“应付账款应付账款”借：应付账款借：应付账款甲甲 100 000100 000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 100 000100 000（4 4）抵销甲公司计提的坏账准备）抵销甲公司计提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 500500 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 50050020082008年乙公司从甲公司购入存货年乙公司从甲公司购入存货150 000150 000元，元，成本为成本为120 000120 000元，销售毛利率仍为元，销售毛利率仍为20%20%，乙，乙公
20、司本期实现对外销售收入公司本期实现对外销售收入180 000180 000元，销售元，销售成本为成本为126 000126 000元，期末存货为元，期末存货为144 000144 000元元（期初存货（期初存货120 000120 000元本期购进存货元本期购进存货150 150 000000元本期销售存货元本期销售存货126 000126 000元）元），到，到20082008年末，乙公司欠甲公司年末，乙公司欠甲公司180 000180 000元，甲公司仍元，甲公司仍以以0.5%0.5%计提坏账准备。计提坏账准备。20082008年甲公司做如下个别会计分录：年甲公司做如下个别会计分录：（1
21、1）借：应收账款）借：应收账款乙乙 150 000150 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150150 000000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 120 000120 000 贷：存货贷：存货 120 000120 000（3 3）借：银行存款）借：银行存款 70 00070 000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙 70 00070 000（4 4）借：资产减值损失）借：资产减值损失 400400 贷：坏账准备贷：坏账准备 400400乙公司做如下个别会计分录：乙公司做如下个别会计分录：（1 1）借：存货）借：存货 150 000150 000 贷：应付账款贷：应付账款
22、甲甲 150 000150 000（2 2）借：应付账款）借：应付账款甲甲 70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 00070 000（3 3）借：银行存款）借：银行存款 180 000180 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180 000180 000（4 4）借：主营业务成本）借：主营业务成本 126 000126 000 贷：存货贷：存货 126 000126 000甲公司甲公司20082008年做如下抵销分录：年做如下抵销分录：（1 1）按售价抵销甲公司）按售价抵销甲公司“营业收入营业收入”“”“营业成营业成本本”借：营业收入借：营业收入 150 00015
23、0 000 贷：营业成本贷：营业成本 150 000150 000（2 2）确认）确认20072007年递延的期初存货未实现利润年递延的期初存货未实现利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 24 00024 000 贷：营业成本贷：营业成本 24 00024 000（3 3）抵销）抵销20082008年期末存货未实现利润年期末存货未实现利润 借：营业成本借：营业成本 28 80028 800 贷：存货贷：存货 28 80028 800（4 4）抵销甲公司）抵销甲公司“应收账款应收账款”和乙公司和乙公司“应应付账款付账款”借：应付账款借：应付账款 180 000180 000 贷：应收账款贷
24、：应收账款 180 000180 000（5 5）抵销）抵销20082008年甲公司计提的坏账准备年甲公司计提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 400400 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 400400（6 6）抵销）抵销20072007年甲公司计提的坏账准备年甲公司计提的坏账准备 借：坏账准备借：坏账准备 500500 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 500500在实际工作中，内部交易较多的情况下，在实际工作中，内部交易较多的情况下，企业不会对每一批存货做一次抵销，当不企业不会对每一批存货做一次抵销，当不同交易中销售的毛利率不一致时，可以采同交易中销售的毛利率不一致时，可以采用平
25、均毛利率来测算期末存货未实现的毛用平均毛利率来测算期末存货未实现的毛利率，公式如下：利率，公式如下：销售毛利率销售毛利率=销售收入销售收入-销售成本销售成本100%100%销售收入销售收入未实现毛利未实现毛利=期末存货成本期末存货成本销售毛利率销售毛利率三、存货的顺销和逆销三、存货的顺销和逆销集团内部的存货交易按照销售的方向不同集团内部的存货交易按照销售的方向不同可分为顺销和逆销。销售方向即存货流动可分为顺销和逆销。销售方向即存货流动的方向。的方向。1.1.顺销（或向下销售）：母公司将存货销顺销（或向下销售）：母公司将存货销售给子公司。即存货由母公司流向子公司；售给子公司。即存货由母公司流向子
26、公司；2.2.逆销（或向上销售）：子公司将存货销逆销（或向上销售）：子公司将存货销售给母公司，即存货由子公司流向母公司。售给母公司，即存货由子公司流向母公司。（一）顺销业务对损益计算的影响（一）顺销业务对损益计算的影响当存货顺销时，增加了母公司的销售收入，当存货顺销时，增加了母公司的销售收入，销售成本和销售毛利。但子公司在将这些销售成本和销售毛利。但子公司在将这些存货出售给外界之前，子公司的净利润不存货出售给外界之前，子公司的净利润不受影响，只是增加了子公司的存货价值受影响，只是增加了子公司的存货价值。假设假设20062006年年A A公司及其拥有公司及其拥有80%80%股份的股份的B B公司
27、公司的有关收入构成情况如下的有关收入构成情况如下：A A公司公司 B B公司公司营业收入营业收入 312 000 100 000312 000 100 000营业成本营业成本 200 000200 000 75 00075 000销售毛利销售毛利 112 000 25 000112 000 25 000销售费用销售费用 52 00052 000 10 00010 000净利润净利润 60 000 15 00060 000 15 000其中，其中，20062006年年A A公司将成本为公司将成本为9 0009 000元的存货，元的存货，以以12 00012 000元的价格销售给元的价格销售给B
28、B公司。公司。20062006年末，年末，该批存货尚有该批存货尚有40%40%未向外界出售。未向外界出售。B B公司公司20062006年实现净利润年实现净利润15 00015 000元。元。A A公司应做如下抵销分录公司应做如下抵销分录:抵销内部交易业务抵销内部交易业务 借：营业收入借：营业收入 12 00012 000 贷：营业成本贷：营业成本 12 00012 000递延递延B B公司期末存货中包含的未实现利润公司期末存货中包含的未实现利润 借：营业成本借：营业成本 1 2001 200 贷：存货贷：存货 1 2001 200经过抵销处理后，经过抵销处理后，A A公司合并利润表上有关数据
29、如下：公司合并利润表上有关数据如下：合并销售收入合并销售收入 400 000400 000减：合并销售成本减：合并销售成本 264 200264 200合并销售毛利合并销售毛利 135 800135 800减：合并销售费用减：合并销售费用 62 00062 000已实现利润已实现利润 73 80073 800减：少数股东损益减：少数股东损益 3 0003 000合并净利润合并净利润 70 80070 800 内部交易全部被抵销，与内部交易全部被抵销，与A A公司持有公司持有B B公司的股份公司的股份比例无关比例无关312 000312 000100 000100 00012 00012 000
30、200 000200 00075 00075 00012 00012 0001 2001 200400 000400 000264 200264 20052 00052 00010 00010 00015 00020%15 00020%同时，调整投资收益的影响：同时，调整投资收益的影响：确认净利润确认净利润借：长期股权投资借：长期股权投资 12 00012 000 贷：投资收益贷：投资收益 12 00012 000 并调减母公司本年度利润并调减母公司本年度利润12001200元。元。权益法下，权益法下，A A公司的净利润计算如下：公司的净利润计算如下：A A公司实现的净利润公司实现的净利润 6
31、0 00060 000加：在加：在B B公司的投资收益公司的投资收益 12 00012 000减：期末存货包含的未实现利润减：期末存货包含的未实现利润 1 2001 200A A公司（合并）净利润公司（合并）净利润 70 80070 800在顺销情况下，内部交易只影响母公司的在顺销情况下，内部交易只影响母公司的净利润，而不影响子公司的净利润，子公净利润，而不影响子公司的净利润，子公司的净利润均为已实现的利润，所以少数司的净利润均为已实现的利润，所以少数股东损益不受内部交易的影响。股东损益不受内部交易的影响。B B公司于公司于20072007年出售了从年出售了从A A公司购入的剩余公司购入的剩余
32、40%40%的存货（该存货中原来包含未实现利润的存货（该存货中原来包含未实现利润1 2001 200元）。元）。20072007年年A A、B B公司之间未发生内公司之间未发生内部存货交易，在考虑期初存货未实现利润部存货交易，在考虑期初存货未实现利润之前，之前，20072007年双方利润表有关项目如下：年双方利润表有关项目如下：A A公司公司 B B公司公司销售收入销售收入 450 000 160 000450 000 160 000销售成本销售成本 246 000246 000 112 000112 000销售毛利销售毛利 204 000 48 000204 000 48 000营业费用营业
33、费用 63 00063 000 13 00013 000净利润净利润 141 000 35 000141 000 35 000A A公司做如下抵销：公司做如下抵销：确认递延的期初存货未实现利润确认递延的期初存货未实现利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 1 2001 200 贷：营业成本贷：营业成本 1 2001 200 同时，调增本年度利润同时，调增本年度利润1 2001 200元。元。从从20062006和和20072007两年综合来看，内部交易存两年综合来看，内部交易存货的未实现利润在两个会计年度内自行更货的未实现利润在两个会计年度内自行更正。两年的合并净利润的总额，不受内部正。两
34、年的合并净利润的总额，不受内部交易未实现利润的影响，而分年度编制调交易未实现利润的影响，而分年度编制调整分录，是为了准确地反映各年度的合并整分录，是为了准确地反映各年度的合并净利润。净利润。(二二)逆销业务对损益计算的影响逆销业务对损益计算的影响存货逆销时，增加了子公司的销售收入、存货逆销时，增加了子公司的销售收入、销售成本和销售毛利。在母公司将这些存销售成本和销售毛利。在母公司将这些存货出售给外界之前，母公司的净利润不受货出售给外界之前，母公司的净利润不受影响，影响的只是子公司的净利润。期末影响，影响的只是子公司的净利润。期末存货中包含的未实现利润应当全部从子公存货中包含的未实现利润应当全部
35、从子公司的利润中抵销，同时，还会影响到少数司的利润中抵销，同时，还会影响到少数股东损益。股东损益。从理论上讲，将逆销产生的未实现损益按从理论上讲，将逆销产生的未实现损益按比例分摊到母公司拥有的股权和少数股权比例分摊到母公司拥有的股权和少数股权的处理方法更合理的处理方法更合理。沿用上述沿用上述A A、B B公司的资料，公司的资料，20062006年年B B公司将成公司将成本为本为9 0009 000元的存货，以元的存货，以12 00012 000元的价格销售元的价格销售给给A A公司。公司。20062006年末该批存货尚有年末该批存货尚有40%40%未向外未向外界出售，期末存货中包含的未实现利润
36、为界出售，期末存货中包含的未实现利润为1 1 200200元。元。A A公司做如下抵销：公司做如下抵销：抵销内部交易抵销内部交易 借：营业收入借：营业收入 12 00012 000 贷：营业成本贷：营业成本 12 00012 000递延期末存货未实现的利润递延期末存货未实现的利润 借：营业成本借：营业成本 1 2001 200 贷：存货贷：存货 1 2001 200合并利润表的有关项目如下：合并利润表的有关项目如下：合并销售收入合并销售收入 400 000400 000减减：合并销售成本合并销售成本 264 200264 200合并销售毛利合并销售毛利 135 800135 800减：合并营业
37、费用减：合并营业费用 62 00062 000已实现利润已实现利润 73 80073 800减：少数股东损益减：少数股东损益 2 7602 760合并净利润合并净利润 71 04071 040312 000312 000100 000100 00012 00012 000200 000200 00075 00075 00012 00012 0001 2001 200400 000400 000264 200264 20052 00052 00010 00010 000（15 00015 0001 2001 200）20%20%同时，调整投资收益的影响：同时，调整投资收益的影响：（1 1）确认净
38、利润）确认净利润借：长期股权投资借：长期股权投资 12 00012 000 贷：投资收益贷：投资收益 12 00012 000（2 2）调整为实现利润的影响）调整为实现利润的影响借：投资收益借：投资收益 960960 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 960960权益法下，权益法下，A A公司的净利润计算如下：公司的净利润计算如下：A A公司实现的净利润公司实现的净利润 60 00060 000加：在加：在B B公司的投资收益公司的投资收益 12 00012 000减：期末存货中包含的未实现利润减：期末存货中包含的未实现利润 960960A A公司（合并）净利润公司（合并）净利润 71 040
39、71 04020072007年年A A公司将该批存货售出后，公司将该批存货售出后，B B公司的净利润公司的净利润35 00035 000元全部实现，上期末未实现的利润递延到元全部实现，上期末未实现的利润递延到本期予以确认本期予以确认借：年初未分配利润借：年初未分配利润 1 2001 200 贷：营业成本贷：营业成本 1 2001 200同时，同时，A A公司做如下调整分录：公司做如下调整分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 28 00028 000 贷：投资收益贷：投资收益 28 00028 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 960960 贷：投资收益贷：投资收益 960960少数股
40、东利润少数股东利润=（35 00035 0001 2001 200）20%20%=7 240 =7 240（元）（元）第二节第二节 存货顺销的合并报表编制存货顺销的合并报表编制 假设假设20042004年年1212月月2121日日P P公司以公司以1 116 0001 116 000元元购入购入S S公司公司90%90%的股份，当时的股份，当时S S公司的净资产公司的净资产为为1 240 0001 240 000元，具体构成如下：元，具体构成如下：股本股本 500 000 500 000 资本公积资本公积 233 500233 500 盈余公积盈余公积 434 500 434 500 未分配利
41、润未分配利润 72 00072 000 S S公司净资产的账面价值等于公允价值。公司净资产的账面价值等于公允价值。20052005年存货内部交易的有关资料如下：年存货内部交易的有关资料如下：20052005年年1 1月月1 1日期初存货未实现利润日期初存货未实现利润 30 00030 00020052005年年P P公司向公司向S S公司销售存货公司销售存货 300 000300 000（成本（成本225 000225 000）20052005年年1212月月3131日期末存货未实现利润日期末存货未实现利润37 50037 50020052005年年1212月月3131日日S S公司欠公司欠P
42、 P公司货款公司货款 50 00050 00020052005年年S S公司实现净利润公司实现净利润135 000135 000元，以每股元，以每股0.120.12元派发现金股利共计元派发现金股利共计60 00060 000元（元（500 500 0000.120000.12），提取盈余公积），提取盈余公积77 00077 000元，未元，未分配利润分配利润70 00070 000元。元。（1 1）确认递延的期初存货未实现利润）确认递延的期初存货未实现利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 30 00030 000 贷：营业成本贷：营业成本 30 00030 000（2 2）抵销本年度内部
43、交易产生的销售收入和）抵销本年度内部交易产生的销售收入和销售成本销售成本 借：营业收入借：营业收入 300 000300 000 贷：营业成本贷：营业成本 300 000300 000（3 3）递延本年期末存货未实现利润）递延本年期末存货未实现利润 借：营业成本借：营业成本 37 50037 500 贷：存货贷：存货 37 50037 500（4 4）抵销内部存货交易产生的往来账户）抵销内部存货交易产生的往来账户 借：应付账款借：应付账款 50 00050 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 00050 000（5 5）调整）调整P P公司应确认的净利润公司应确认的净利润 借：长期股权投资
44、借：长期股权投资 121 500121 500 贷：投资收益贷：投资收益 121 500121 500（6 6）调整）调整P P公司应确认的股利公司应确认的股利 借：投资收益借：投资收益 54 00054 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 54 00054 000（7 7）抵销）抵销S S公司所有者权益及公司所有者权益及P P公司公司“长期股权长期股权投资投资”借：股本借：股本 500 000500 000 资本公积资本公积 233 500233 500 盈余公积盈余公积 511 500511 500 未分配利润未分配利润 70 00070 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1
45、 183 5001 183 500 少数股东权益少数股东权益 131 500131 500 (1 315 (1 315 00010%)00010%)长期股权投资长期股权投资 1 116 0001 116 000 121 500 121 500 54 000 54 000 1 183 500 1 183 500（8 8）抵销子公司实现的净利润）抵销子公司实现的净利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 72 00072 000 投资收益投资收益 121 500121 500 少数股东损益少数股东损益 13 50013 500 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 77 00077 000 分配股利
46、分配股利 60 00060 000 年末未分配利润年末未分配利润 70 00070 000第三节第三节 存货逆销的合并会计报表编制存货逆销的合并会计报表编制当内部存货交易为逆销时，期末存货的未当内部存货交易为逆销时，期末存货的未实现利润在子公司的净利润中包括，必然实现利润在子公司的净利润中包括，必然影响到少数股东的利润，少数股东应享有影响到少数股东的利润，少数股东应享有的利润应按照子公司已实现的净利润计算的利润应按照子公司已实现的净利润计算确定。确定。假设假设A A公司于公司于20062006年年1212月月2121日支付日支付630 000630 000元购入元购入B B公司公司90%90%
47、的股份，当时的股份，当时B B公司的净资公司的净资产为产为700 000700 000元，具体构成如下：元，具体构成如下：股本股本 500 000 500 000 资本公积资本公积 70 00070 000盈余公积盈余公积 50 000 50 000 未分配利润未分配利润 80 00080 000B B公司净资产的公允价值等于其账面价值公司净资产的公允价值等于其账面价值20072007年存货内部交易的有关资料如下：年存货内部交易的有关资料如下：20072007年期初存货未实现利润年期初存货未实现利润 50 00050 000 2007 2007年年B B公司向公司向A A公司销售存货公司销售存
48、货 400 000 400 000 20072007年期末存货未实现利润年期末存货未实现利润 400 000400 000 2007 2007年末年末A A公司欠公司欠B B公司货款公司货款 60 00060 00020072007年年B B公司实现净利润公司实现净利润320 000320 000元，宣告并元，宣告并发放现金股利发放现金股利120 000120 000元，提取盈余公积元，提取盈余公积 20 00020 000元，未分配利润元，未分配利润260 000260 000元。元。A A公司做如下抵销分录：公司做如下抵销分录：（1 1）确认）确认20062006年递延的期初存货未实现利润
49、年递延的期初存货未实现利润 借：年初未分配利润借：年初未分配利润 50 00050 000 贷：营业成本贷：营业成本 50 00050 000（2 2）抵销）抵销20072007年的内部交易年的内部交易 借：营业收入借：营业收入 400 000400 000 贷：营业成本贷：营业成本 400 000400 000（3 3）递延）递延20072007年期末存货的未实现利润年期末存货的未实现利润 借：营业成本借：营业成本 40 00040 000 贷：存货贷：存货 40 00040 000（4 4）抵销存货内部交易产生的往来账户）抵销存货内部交易产生的往来账户 借：应付账款借：应付账款 60 00
50、060 000 贷：应收账款贷：应收账款 60 00060 000（5 5）调整）调整A A公司应确认的净利润公司应确认的净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资 297 000297 000 贷：投资收益贷：投资收益 297 000297 000在在B B公司净利润中占有的份额（公司净利润中占有的份额（320 00090%320 00090%）288 000288 000加：期初存货未实现利润（加：期初存货未实现利润（50 00090%50 00090%）45 00045 000减：期末存货未实现利润（减：期末存货未实现利润（40 00090%40 00090%）36 00036 000对对