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1、第三节应付债券第三节应付债券一、内容：一、内容：偿还期限在偿还期限在1年以上的债券年以上的债券二、分类：二、分类：1.按有无抵押按有无抵押:抵押债券和信用债券抵押债券和信用债券2.按是否记名按是否记名:记名债券和不记名债券记名债券和不记名债券3.按发行价格按发行价格:平价发行债券平价发行债券:发行价发行价=面值面值,市场利率市场利率=票面利率票面利率溢价发行债券溢价发行债券:发行价发行价面值面值,市场利率市场利率票面利率票面利率折价发行债券折价发行债券:发行价发行价票面利率票面利率4.按还本方式按还本方式:一次还本和分次还本一次还本和分次还本二、公司债券的发行二、公司债券的发行（一）发行规定（
2、一）发行规定（二）发行价格确定：（二）发行价格确定：1。由于债券发行后，企业要还本付息，故现在发行时价格中：一。由于债券发行后，企业要还本付息，故现在发行时价格中：一是应包含以后支付的利息，二是到期后还的本金（面值），所以：是应包含以后支付的利息，二是到期后还的本金（面值），所以：发行价格发行价格=面值按市场利率折算的现值面值按市场利率折算的现值+利息按市场利率折利息按市场利率折 算的现值算的现值思考？思考？证明：当票面利率证明：当票面利率=市场利率，则发行价格市场利率，则发行价格=面值，即按面值发行面值，即按面值发行2。举例：。举例：D公司公司2000年年1月月1日发行一批日发行一批5年期、
3、一次还本的债券，年期、一次还本的债券，总面值为总面值为100万元，年利率为：万元，年利率为：6%，债券利息每半年支，债券利息每半年支付一次付一次（1）市场利率为）市场利率为6%，则，则发行价格发行价格=100*PV（10，3%）+3*PA（10，3%）=100万万三、应付债券的账务处理 1。账户：。账户：“应付债券应付债券”：性质：性质：明细账：明细账：-面值（债券账面价值）面值（债券账面价值）-利息调整（溢价、折价及其摊销的价值）利息调整（溢价、折价及其摊销的价值）-应计利息（到期一次还本付息的债券的利息）应计利息（到期一次还本付息的债券的利息）2。业务处理：。业务处理：（1）发行时：）发行
4、时：思考：思考：判断，下面的分录是哪种发行方式的分录判断，下面的分录是哪种发行方式的分录?借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整从上格式可以看出：银行存款比面值大，故是溢价发行的从上格式可以看出：银行存款比面值大，故是溢价发行的 三、应付债券的账务处理举举例例：D公公司司将将5年年期期、面面值值为为100万万元元的的债债券券，按按1,089,808 元溢价发行元溢价发行:借借:银行存款银行存款 1089808 贷贷:应付债券应付债券-面值面值 1000000 -利息调整利息调整 89808 （2）存续期内：）存续期内：A、利息：、利息：借：财务费用（或：在
5、建工程）借：财务费用（或：在建工程）贷：应付利息贷：应付利息B、摊销时，采用实际利率法：、摊销时，采用实际利率法：应付利息应付利息=面值面值*票面利率票面利率财务费用财务费用(在建工程在建工程)=摊余成本摊余成本*实际利率实际利率 注注:摊余成本摊余成本=上一期摊余成本上一期摊余成本-溢价摊销金额溢价摊销金额或或:摊余成本摊余成本=上一期摊余成本上一期摊余成本+折价摊销金额折价摊销金额注注:第一期摊余成本第一期摊余成本=发行价格发行价格溢价摊销溢价摊销=应付利息应付利息-财务费用财务费用折价摊销折价摊销=财务费用财务费用-应付利息应付利息溢价摊销溢价摊销 折价摊销：折价摊销：借：应付债券借：应
6、付债券利息调整利息调整 借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）贷：财务费用（在建工程）贷：财务费用（在建工程）贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 举例:期数 应付利息 实际利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 摊余成本 89808 1089808130000 21796 8204 81604 1081604230000 21632 8368 73236 10732363 4 5 6 7 8 9 1030000 20218 9782 0 1000000 合计 300000 210192 89808 0 1000000第一期分录：借：财务费用 21796 应付债券-利息调整 8204 贷
7、：应付利息 30000 思考：最后一期分录？第五节预计负债一、或有负债一、或有负债（一）特点：（一）特点：1.过去的交易或事项形成过去的交易或事项形成2.结果不确定性结果不确定性3.结结果果只只能能由由事事项项的的未未来来发发生生或或不不发发生生来来证实证实(二)或有负债的内容1.已贴现的商业承兑汇票已贴现的商业承兑汇票2.未决的诉讼未决的诉讼,仲裁仲裁3.债务担保债务担保4.产品质量保证产品质量保证(三三)或有负债的批露或有负债的批露二、预计负债二、预计负债（一）确认条件（一）确认条件1。现时义务。现时义务2。经济利益会流出。经济利益会流出3。金额能可靠计量。金额能可靠计量（二）预计负债的计
8、量（二）预计负债的计量1。若支出是个连续范围，则以平均数作。若支出是个连续范围，则以平均数作为预计负债金额为预计负债金额2。若范围不连续，则以最可能发生的金。若范围不连续，则以最可能发生的金额确定额确定（三）账务处理（三）账务处理1。账户：。账户：预计负债：预计负债：2。举例：。举例：2007年，年，A公司将所产部分产品销售给公司将所产部分产品销售给D企业，企业，售价售价1000万元，成本万元，成本800万元，合同规定：万元，合同规定：A公司所售出产品保修公司所售出产品保修2年，根据以往经验，如年，根据以往经验，如果出现较小质量问题，保修费为产品销售额的果出现较小质量问题，保修费为产品销售额的1%，若发生较大的质量问题，修理费为销售，若发生较大的质量问题，修理费为销售额的额的3%，2007年年A公司销售给公司销售给D企业的产品，企业的产品，估计估计85%不会出现问题，不会出现问题，10%发生小问题，发生小问题，5%发生大的质量问题，又假设当年保修所售发生大的质量问题，又假设当年保修所售产品实际发生人工费产品实际发生人工费8000元、材料元、材料1500元元（TAX=17%）