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1、关于管理会计学第一页，本课件共有138页 管理会计被称为管理会计被称为“用于企业决策的会用于企业决策的会计计”或直接称为或直接称为“决策会计决策会计”，不同的决策，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同不同目标，不同成本成本”。第二页，本课件共有138页 这样，一些新的成本概念出现这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了
2、，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。了对成本的一些非传统性的分类。第三页，本课件共有138页 2.1 2.1 成本分类成本分类 第四页，本课件共有138页 可以区分为制造可以区分为制造成本和非制造成本成本和非制造成本两大类。两大类。成本成本按经济用途按经济用途的分类的分类第五页，本课件共有138页 (一一)制造成本制造成本 也称生产成本，是指为制造也称生产成本，是指为制造(生产生产)产品或提供劳务而发生的支出产品或提供劳务而发生的支出,即即“生产生产经营成本经营成本”。制造成本可根据其具体的经济用途制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和其他制造费分为直接人
3、工、直接材料和其他制造费用三类。用三类。第六页，本课件共有138页 值得注意的是值得注意的是:生产方式的改变和改生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有直接的影响。用的划分及三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致上如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加加深会导致制造费用的形象更加“直接化直接化”。第七页，本课件共有138页 (二二)非制造成本非制造
4、成本 也称期间成本或期间费用，通常可分为销也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出售成本和管理成本，其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。特定产品之间的关系。第八页，本课件共有138页 成本性态也称成本习成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业性，是指成本的总额对业务总量务总量(产量或销售量产量或销售量)的的依存关系。依存关系。按成本性态可以将企按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成业的全部成本分为固定成本和变动成本。本和变动成本。成本成本按性态按性态的分类的分类第九页，本
5、课件共有138页 （一）固定成本（一）固定成本 是指总额在一定期间和一定业是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。响而保持固定不变的成本。第十页，本课件共有138页 固定成本总额虽不受业务总量变动固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。成本的下降
6、，反之亦然。第十一页，本课件共有138页 某企业生产一种产品，某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧其专用生产设备的月折旧额为额为10 00010 000元，该设备最大元，该设备最大加工能力为加工能力为4 0004 000件件/月。当月。当该设备分别生产该设备分别生产1 0001 000件、件、2 2 000000件、件、3 0003 000件和件和4 0004 000件件时，单位产品所负担的固定时，单位产品所负担的固定成本如表成本如表2121。例例2-1例例2-1第十二页，本课件共有138页例例2-1第十三页，本课件共有138页 从上例中可以看出，单位产品所负担从上例中可以看出，单位产品
7、所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。我们若以反之亦然。我们若以F F表示固定成本，表示固定成本，m m表示表示业务量，业务量，a a表示单位业务量所负担的固定成表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系本，则上述关系(即固定成本的性态即固定成本的性态)可以通可以通过过a=F/ma=F/m这样一个简单的数学模型来表达。这样一个简单的数学模型来表达。例例2-1第十四页，本课件共有138页总额总额单位产品单位产品固定成本总额固定成本总额单位固定成本单位固定成本业务总量业务总
8、量业务总量业务总量成本成本成本成本固定成本的性态模型固定成本的性态模型第十五页，本课件共有138页 固定成本通常又细分为酌量性固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。固定成本和约束性固定成本。第十六页，本课件共有138页 酌量性固定成本酌量性固定成本也称为选择性固定也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成局的决策可以改变其支出数额的固定成本。本。例如广告费、职工教育培训费、例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管是其绝对额
9、的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的理当局根据企业的经营状况而作出的判断。判断。第十七页，本课件共有138页 约束性固定成本约束性固定成本是指管理当局的决是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。资等。第十八页，本课件共有138页 约束性固定成本是企业维持正常生产约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模支出的
10、大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。理当局的当前决策不能改变其数额。第十九页，本课件共有138页 固定成本的相关范围。在给固定成固定成本的相关范围。在给固定成本定义时冠以本定义时冠以“在一定期间和一定业务在一定期间和一定业务量范围内量范围内”的定语，也就是说固定成本的定语，也就是说固定成本的的“固定性固定性”不是绝对的，而是有限定不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作条件或者说范围在管理会计中叫作“相相关范围关范围”
11、，表现为一定的期间范围和一，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。定的空间范围。第二十页，本课件共有138页4000新相关范围新相关范围2000010000原相关范围原相关范围8000固固定定成成本本业务量业务量固定成本的相关范围固定成本的相关范围第二十一页，本课件共有138页 正确理解固定成本的相关范围还正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固定成本是否还的相关范围被打破，固定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。表现为某种固定性，答案是肯定的。第二十二页，本课件共有138页 （二）变动成本（二）变动成本 是指在一定
12、的期间和一定业务是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。而成正比例变动的成本。第二十三页，本课件共有138页 如直接材料费、产品包装费、如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金按件计酬的工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。旧费等，均属于变动成本。第二十四页，本课件共有138页 假定例假定例2121中单位产中单位产品的直接材料成本为品的直接材料成本为2020元。元。当产量分别为当产量分别为1 0001 000件、件、2 2 000000件、件、30003
13、000件和件和4 0004 000件时，件时，材料的总成本和单位产品材料的总成本和单位产品的材料成本如表的材料成本如表2-22-2。例例2-2例例2-2第二十五页，本课件共有138页例例2-2第二十六页，本课件共有138页 若以若以v v表示变动成本总额、表示变动成本总额、m m表示业务量、表示业务量、b b表示单位变动成本，则变动成本的性态可以表示单位变动成本，则变动成本的性态可以通过通过v=bv=bm m这样一个数学模型来表达。这样一个数学模型来表达。例例2-2第二十七页，本课件共有138页 与固定成本形成鲜明对照的与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的是，变动成本的总量随业
14、务量的变化呈正比例变动关系，而单位变化呈正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定业务量中的变动成本则是一个定量。量。第二十八页，本课件共有138页总额总额单位产品单位产品业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本变动成本总额变动成本总额单位变动成本单位变动成本变动成本的性态模型变动成本的性态模型第二十九页，本课件共有138页 变动成本也可以分为酌量性变动变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。成本和约束性变动成本。第三十页，本课件共有138页 酌量性变动成本是指企业管理当局酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。的决策可以改变其支出数额的变动成本。如
15、按产量计酬的工人薪金、按销售收入如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。的一定比例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的决约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。本，以直接材料成本最为典型。第三十一页，本课件共有138页 (三三)混合成本混合成本 是指那些是指那些“混合混合”了固定成本和变动了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。根据其发生的成本两种不同性质的成本。根据其发生的具体情况，通
16、常可以分为：具体情况，通常可以分为：1 1、半变动成本、半变动成本 2 2、半固定成本、半固定成本 3 3、延伸变动成本、延伸变动成本 第三十二页，本课件共有138页n半变动成本。其特征是通常有个基数部半变动成本。其特征是通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现固分，不随业务量的变化而变化，体现固定成本性态；但在基数部分以上，则随定成本性态；但在基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。出变动成本性态。企业的公用事业费，如电费、水费、企业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属半变动成本。电话费等均属半变动成本。第三十三页，本课
17、件共有138页-变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分业务量（件）业务量（件）成本成本（元）（元）半变动成本的特征半变动成本的特征第三十四页，本课件共有138页n半固定成本。其特征是在一定业务量范围内其半固定成本。其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内长的一定限度内(即一个新的相关范围内即一个新的相关范围内)，其，其发生额的数量又保持不变，直到
18、另一个新的跃发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。升为止。第三十五页，本课件共有138页业务量业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性 近似数近似数半固定成本的特征半固定成本的特征第三十六页，本课件共有138页n延伸变动成本。其特征是在业务量的某一临界延伸变动成本。其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。现为变动成本。如：当企业实行计时工资制时，其支付给如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超
19、过了正常水平，企的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。与加班时间的长短存在着某种比例关系。第三十七页，本课件共有138页业务量业务量(小时小时)成本成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征延伸变动成本的特征第三十八页，本课件共有138页 2.2 2.2 混合成本的分解混合成本的分解 第三十九页，本课件共有138页 固定成本与变动成本只是经济生活固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成中诸多成本性态的两种极端
20、类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。进一步分解为固定成本和变动成本两部分。第四十页，本课件共有138页 历史成本法的基本做历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期法就是根据以往若干时期(若干月或若干年若干月或若干年)的数据所的数据所表现出来的实际成本与业务表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。策所需要的未来成本数据。历史成本法历史成本法第四十一页，本课件共有138页 历史成本法通常分为高低点法、散布历史成
21、本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。图法和回归直线法三种。第四十二页，本课件共有138页n高低点法高低点法 其基本做法是以某一期间内最高其基本做法是以某一期间内最高业务量业务量(即高点即高点)的混合成本与最低业的混合成本与最低业务量务量(即低点即低点)的混合成本的差数，除以的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量最高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量的成本变量(即单位业务量的变动成本即单位业务量的变动成本额额)，进而确定混合成本中的变动成本，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。部分和固定成本部分。第四十三页，本课件共有138页 假定某企业去年假
22、定某企业去年1212个月的产量和电费支出个月的产量和电费支出的有关数据如表的有关数据如表2-32-3。例例2-3例例2-3第四十四页，本课件共有138页例例2-3第四十五页，本课件共有138页 去年产量最高在去年产量最高在1212月份，为月份，为1 2001 200件，相件，相应电费为应电费为2 9002 900元元;产量最低在产量最低在2 2月份，为月份，为600600件，相应电费为件，相应电费为1 7001 700元，按前面的运算过元，按前面的运算过程进行计算如下程进行计算如下:例例2-3第四十六页，本课件共有138页 或：或：a=2 900-2a=2 900-21 200=5001 20
23、0=500元元)a=1 700-2 a=1 700-2600=500(600=500(元元)以上计算表明，该企业电费这项混合成本属以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为固定成本的为500500元，单位变动成本为每件元，单位变动成本为每件2 2元。元。以数学模型来描述为以数学模型来描述为:y=500+2x y=500+2x例例2-3第四十七页，本课件共有138页n其原理是对哪些概念其原理是对哪些概念的运用？的运用？思考思考第四十八页，本课件共有138页n散布图法散布图法 其基本原理与高低点法一样，也认其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为为混合成本的性态可以
24、被近似地描述为y=a+bxy=a+bx，区别在于，区别在于a a和和b b是通过坐标图是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。而非通过方程式计算得到的。第四十九页，本课件共有138页 基本做法就是在坐标图中，以横轴代表基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量业务量x x，以纵轴代表混合成本，以纵轴代表混合成本y y，将各种业务，将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然后量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线变动平均趋势的直线(理论上这条直线距各成理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小
25、本点之间的离差平方和最小)。这条直线与纵。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。本。第五十页，本课件共有138页以例以例2-3的数据为基础的数据为基础第五十一页，本课件共有138页n其原理是什么？应注其原理是什么？应注意哪些问题？意哪些问题？思考思考第五十二页，本课件共有138页n回归直线法回归直线法 散布图法是通过目测的结果来勾散布图法是通过目测的结果来勾画混合成本性态的，恐怕可以勾画出画混合成本性态的，恐怕可以勾画出多条反映成本性态的直线来，而且很多条反映成本性态的直线来，而且很难判断哪一条直线描述得更为准确。难判断哪一条直线描述得
26、更为准确。第五十三页，本课件共有138页 回归直线法运用最小平方法的原理，对回归直线法运用最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线，这条通出最能代表平均成本水平的直线，这条通过回归分析而得到的直线就称为回归直线，过回归分析而得到的直线就称为回归直线，它的截距就是固定成本它的截距就是固定成本a a，斜率就是单位变动，斜率就是单位变动成本成本b,b,这种分解方法也就称作回归直线法。又这种分解方法也就称作回归直线法。又因为回归直线可以使各观测点的数据与直线相因为回归直线可以使各观测点的数据与直线相应各点误差的平方和最小，
27、所以这种分解方法应各点误差的平方和最小，所以这种分解方法又称为最小平方法。又称为最小平方法。第五十四页，本课件共有138页 回归直线法对混合成本的分解过程，也回归直线法对混合成本的分解过程，也就是求取就是求取a a和和b b的二元一次联立方程的过程。的二元一次联立方程的过程。假定有假定有n n个个(x(x，y)y)观测数值观测数值(如前例中不同产如前例中不同产量条件下的电费数额量条件下的电费数额)，就可以建立一组决定，就可以建立一组决定回归直线的联立方程式，用回归直线的联立方程式，用n n个观测值的和的个观测值的和的形式表示为形式表示为:第五十五页，本课件共有138页a和b的求解第五十六页，本
28、课件共有138页 下面用例下面用例2-32-3所给的资所给的资料具体说明回归直线法对混料具体说明回归直线法对混合成本如何进行分解。合成本如何进行分解。例例2-4例例2-4第五十七页，本课件共有138页例例2-4第五十八页，本课件共有138页例例2-4第五十九页，本课件共有138页n其原理是什么？应注意其原理是什么？应注意哪些问题？哪些问题？思考思考第六十页，本课件共有138页 账户分析法是根据各账户分析法是根据各个成本、费用账户个成本、费用账户(包括包括明细账户明细账户)的内容，直接的内容，直接判断其与业务量之间的判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分
29、成本性态的一种成本分解方法。解方法。账户分析法账户分析法第六十一页，本课件共有138页 基本做法是根据各有关成本账户的基本做法是根据各有关成本账户的具体内容，判断其特征是更接近于固定具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直成本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。接将其确定为固定成本或变动成本。第六十二页，本课件共有138页n“管理费用管理费用”账内大部分项目发生额的大小账内大部分项目发生额的大小在正常产量范围内与产量变动没有关系，在正常产量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系，那么就将管理费用全至少没有明显关系，那么就将管理费用全部视
30、为固定成本；部视为固定成本；n“制造费用制造费用”账中的车间管理部门办公费、按账中的车间管理部门办公费、按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量的关系折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较较“管理费用管理费用”密切一些，但基本特征仍属密切一些，但基本特征仍属“固定固定”，所以也应被视为固定成本；，所以也应被视为固定成本；第六十三页，本课件共有138页n“制造费用制造费用”账内的燃料动力费、维修账内的燃料动力费、维修费等，虽然不似直接材料费那样与产量费等，虽然不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生额的大小与产成正比例变动，但其发生额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视量变动的关系
31、很明显，因而可以将其视为变动成本。为变动成本。第六十四页，本课件共有138页 假设某企业的某一生产假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某月份车间作为分析对象。某月份的成本数据如表的成本数据如表2-52-5。例例2-5例例2-5第六十五页，本课件共有138页例例2-5第六十六页，本课件共有138页 如果该车间只生产单一产品，那么如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的本月发生的320 000320 000元费用将全部构成元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，假该产品的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，是定上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配的基础上得到的
32、，在合理地进行了分配的基础上得到的，有关成本的分解过程如表有关成本的分解过程如表2-62-6。例例2-5第六十七页，本课件共有138页例例2-5第六十八页，本课件共有138页例例2-5第六十九页，本课件共有138页 是运用工业工程的研是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方动成本的一种成本分解方法。法。工程分析法工程分析法第七十页，本课件共有138页基本步骤：基本步骤：n确定研究的成本项目；确定研究的成本项目；n对导致成
33、本形成的生产过程进行观察和对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；分析；n确定生产过程的最佳操作方法；确定生产过程的最佳操作方法；第七十一页，本课件共有138页n以最佳操作方法为标准方法，测定标以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。变动成本。第七十二页，本课件共有138页 设某粉末冶金车间对设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费作为式加工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，成本
34、研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操预热和烧结两个过程的操作有关。作有关。例例2-6例例2-6第七十三页，本课件共有138页 按照最佳的操作方法，电磁炉从开按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电始预热至达到可烧结的温度需耗电1 5001 500千瓦时，烧结每千克零件耗电千瓦时，烧结每千克零件耗电500500千千瓦时。每一工作日加工一班，每班电瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共磁炉预热一次，全月共2222个工作日。个工作日。电费价格为电费价格为0.70.7元元/千瓦时。千瓦时。例例2-6第七十四页，本课件共有
35、138页 设每月电费总成本为设每月电费总成本为y y，每月固定电费成本，每月固定电费成本为为a a，单位电费成本为，单位电费成本为b b，x x为烧结零件重量，则为烧结零件重量，则有有 a=22a=221 5001 5000.7=23 100(0.7=23 100(元元)b=500 b=5000.7=350(0.7=350(元元)该车间电费总成本分解的数学模型即为该车间电费总成本分解的数学模型即为:例例2-6第七十五页，本课件共有138页 2.3 2.3 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 第七十六页，本课件共有138页 是指在产品成本的是指在产品成本的计算上，不仅包括产品计算上，不
36、仅包括产品生产过程中所消耗的直生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还接材料、直接人工，还包括全部的制造费用包括全部的制造费用(变变动性的制造费用和固定动性的制造费用和固定性的制造费用性的制造费用)。其特点是：其特点是：完全成本法完全成本法第七十七页，本课件共有138页 （1 1）符合公认会计准则的要求。完）符合公认会计准则的要求。完全成本法强调持续经营假设下经营的全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性均衡性”，认为会计分期既然是对持续，认为会计分期既然是对持续经营的人为分割，这种分割决定于企业经营的人为分割，这种分割决定于企业内部和外部多种因素的共同影响。因此，内部和外部多种因素的共同影响
37、。因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。分重要。第七十八页，本课件共有138页 （2 2）强调成本补偿上的一致性。完）强调成本补偿上的一致性。完全成本法认为，只要是与产品生产有关全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。因为从偿，固定性制造费用也不例外。因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区本与用于固定性制造费用的支出并无区别。别。第七十九页，本课件共有138页 （3 3）强调生产环节对企业利润
38、的贡献。）强调生产环节对企业利润的贡献。由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。性制造费用对企业利润的影响。第八十页，本课件共有138页 是指在产品成本的计算是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中上，只包括
39、产品生产过程中所消耗的直接材料、所消耗的直接材料、直接直接人工和制造费用中的变动性人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全本而从相应期间的收入中全部扣除。部扣除。其特点是：其特点是：变动成本法变动成本法第八十一页，本课件共有138页 （1 1）以成本性态分析为基础计算）以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的制造成产品成本。变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部
40、分，认为只有变动固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。制造费用应作为期间成本处理。第八十二页，本课件共有138页 （2 2）强调不同的制造成本在补偿方式上）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的的“状况状况”无关，所以应该在其发生的同期无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定
41、产品的销售行为无收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。关。第八十三页，本课件共有138页 （3 3）强调销售环节对企业利润的贡献。）强调销售环节对企业利润的贡献。由于变动成本法将固定性制造费用列作由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本
42、对企业利变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。润的影响。第八十四页，本课件共有138页n产品成本的构成内容不同产品成本的构成内容不同变动成本法变动成本法和完全成本法和完全成本法的比较的比较第八十五页，本课件共有138页 完全成本法将所有成本分为制造成本完全成本法将所有成本分为制造成本(包括直接材料、直接人工和制造费用包括直接材料、直接人工和制造费用)和非制造成本和非制造成本(包括管理费用和销售费用包括管理费用和销售费用)两大类，将制造成本两大类，将制造成本“完全完全”计入产品计入产品成本，而将非制造成本作为期间成本，成本，而将非制造成本作为期间成本，全额计入当期损益。全额计入当期损益。第
43、八十六页，本课件共有138页 变动成本法则是先将制造成本按成本变动成本法则是先将制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两类，再将变动性制造费用计入产品费用两类，再将变动性制造费用计入产品成本，而将固定性制造费用与非制造成本成本，而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间成本。一起列为期间成本。第八十七页，本课件共有138页直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 变动性制造费用变动性制造费用 固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用产品产品成本成本期间期间成本成本完完全全成成本本法法产品产品成成本本期间期间成本成本
44、变变动动成成本本法法第八十八页，本课件共有138页 由于变动成本法将固定性制造费用由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下为低。当然，变动成本之完全成本法下为低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高法下的期间成本较之完全成本法下就高了。了。第八十九页，本课件共有138页 产品成本构成内容上的区别，产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。区别，其他方面的区别均由此而生。第九十页，本课件共有138页 设某企业月初没有在设某企业月初没有在产
45、品和产成品存货。当月产品和产成品存货。当月某种产品共生产某种产品共生产5050件，销件，销售售4040件，月末结存件，月末结存1010件。件。该种产品的制造成本资该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本料和企业的非制造成本资料如表资料如表2-72-7。例例2-7例例2-7第九十一页，本课件共有138页例例2-7第九十二页，本课件共有138页 如果采用变动成本法，则单位产品成如果采用变动成本法，则单位产品成本为本为280280元元(200+60+20);(200+60+20);如果采用完全成如果采用完全成本法，则单位产品成本为本法，则单位产品成本为320320元元(200+60+20+2 000
46、/50)(200+60+20+2 000/50)。由于变动成本法将固定性制造费用处理由于变动成本法将固定性制造费用处理为期间成本，所以单位产品成本较之完全为期间成本，所以单位产品成本较之完全成本法下要低。当然，变动成本法下的期成本法下要低。当然，变动成本法下的期间成本较之完全成本法下就高了。间成本较之完全成本法下就高了。例例2-7第九十三页，本课件共有138页 变动成本法下的期间成本为变动成本法下的期间成本为9 0009 000元元(2 000+4 000+3 000;(2 000+4 000+3 000;而完全成本法下则而完全成本法下则为为7 0007 000元元(4 000+3 000)(
47、4 000+3 000)。产品成本构成内容上的区别，是变产品成本构成内容上的区别，是变动成本法与完全成本法的主要区别，两动成本法与完全成本法的主要区别，两种方法其他方面的区别均由此而生。种方法其他方面的区别均由此而生。例例2-7第九十四页，本课件共有138页n存货成本的构成内容不同存货成本的构成内容不同第九十五页，本课件共有138页 由于变动成本法与完全成本法下由于变动成本法与完全成本法下产品成本构成内容的不同，产成品和在产品成本构成内容的不同，产成品和在产品存货的成本构成内容也就不同。产品存货的成本构成内容也就不同。采用变动成本法，不论是库存产采用变动成本法，不论是库存产成品、在产品还是已销
48、产品，其成本成品、在产品还是已销产品，其成本均只包括制造成本中的变动部分，期均只包括制造成本中的变动部分，期末存货计价也只是这一部分。末存货计价也只是这一部分。第九十六页，本课件共有138页 而采用完全成本法时，不论是库而采用完全成本法时，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括了一定份额的固定性制造费本中均包括了一定份额的固定性制造费用，期末存货计价当然也包括了这一份用，期末存货计价当然也包括了这一份额。额。显然，变动成本法下的期末存货显然，变动成本法下的期末存货计价必然小于完全成本法下的期末存计价必然小于完全成本法下的期末存货计价。货计价。第九
49、十七页，本课件共有138页n各期损益不同各期损益不同第九十八页，本课件共有138页 如前所述，变动成本法下的产品如前所述，变动成本法下的产品成本只包括变动制造成本，而将固定成本只包括变动制造成本，而将固定制造成本当作期间成本，也就是说对制造成本当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期销售的产固定制造成本的补偿由当期销售的产品承担。品承担。第九十九页，本课件共有138页 而完全成本法下的产品成本既包括而完全成本法下的产品成本既包括变动制造成本，又包括固定制造成本，变动制造成本，又包括固定制造成本，完全成本法下对固定制造成本的补偿是完全成本法下对固定制造成本的补偿是由当期生产的产品承担，期
50、末未销售的由当期生产的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。份额。第一百页，本课件共有138页 固定制造成本上述处理上的分歧对两固定制造成本上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，影种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，响的程度取决于产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系；即产销越均衡，两种且表现为相向关系；即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。反之则越大。第一百零一页，本课件共有138页 只有当实现所谓的只有当实现所谓的“零