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1、管理会计学管理会计学旅游管理学院旅游管理学院李伟李伟1n教材：尹美群主编教材：尹美群主编管理会计管理会计旅游教育旅游教育出版社出版社参考书目：参考书目：1.RobertS.KaplanADVANCEDMANAGEMENTACCOUNTING2.吴大军主编吴大军主编管理会计管理会计东北财经大学出东北财经大学出版社版社3.陈小悦陈小悦管理会计研究管理会计研究4.张朝宓张朝宓当代管理会计研究当代管理会计研究2第一章第一章 管理会计概述管理会计概述学习目的和要求学习目的和要求q掌握管理会计的定义及其理论基础掌握管理会计的定义及其理论基础q了解管理会计形成发展的过程了解管理会计形成发展的过程q掌握管理会
2、计的基本内容和特点，掌握管理会计的基本内容和特点，明确其作用明确其作用 3第一节第一节 管理会计的含义与理论基础管理会计的含义与理论基础第二节第二节管理会计的基本内容与特管理会计的基本内容与特点点第三节第三节管理会计的作用管理会计的作用4一、管理会计的含义一、管理会计的含义 狭义：狭义：现代企业会计的重要组成部分现代企业会计的重要组成部分管理会计的基础是现代管理科学理论管理会计的基础是现代管理科学理论管理会计的基本职能是规划和控制管理会计的基本职能是规划和控制特定的技术方法和手段特定的技术方法和手段目的是加强企业内部管理，提高经济效益目的是加强企业内部管理，提高经济效益5广义（性质）广义（性质
3、）三层含义：三层含义：会计信息系统会计信息系统决策支持系统决策支持系统内部控制系统内部控制系统6现代企业会计的重要组成部分现代企业会计的重要组成部分 几种主要观点几种主要观点A.现代企业会计包括现代企业会计包括 财务会计：编制定期报表，主要对外服务财务会计：编制定期报表，主要对外服务 管管理理会会计计：加加强强内内部部管管理理，主主要要对对内内部部管管理理者服务者服务7几种主要观点几种主要观点 C.现代企业会计包括现代企业会计包括 财务会计财务会计 成本管理会计成本管理会计B B现代企业会计包括现代企业会计包括 财务会计财务会计 成本会计成本会计 管理会计管理会计8n不论是哪种观点，管理会计均
4、是现代企业不论是哪种观点，管理会计均是现代企业会计的分支或重要组成部分。会计的分支或重要组成部分。9现代管理科学包括社会学、组织学、决策现代管理科学包括社会学、组织学、决策学等，这将在第二部分学等，这将在第二部分“管理会计的理论基础管理会计的理论基础”中专门介绍。中专门介绍。管理会计的基础是现代管理科学理论管理会计的基础是现代管理科学理论 10管理会计的基本职能管理会计的基本职能n规划：规划：计划、筹划计划、筹划 管理会计通过预测、决策来确定未来经营活动的管理会计通过预测、决策来确定未来经营活动的方向，规划的核心是确定未来经营的目标。执行时通过预方向，规划的核心是确定未来经营的目标。执行时通过
5、预测、决策确定目标，然后以预算的方式进行分解。测、决策确定目标，然后以预算的方式进行分解。n控制：控制：计划的实施和考评计划的实施和考评 将目标用管理会计的规划职能分解、落实到各个将目标用管理会计的规划职能分解、落实到各个责任单位，实施责任单位，实施分析差异分析差异考核、评价业绩。考核、评价业绩。通过以上三步来完成控制。通过以上三步来完成控制。11基本职能基本职能管理会计的基本职能中：管理会计的基本职能中：规划是基础，控制是保证规划是基础，控制是保证。12技术与方法技术与方法n管理会计学利用了会计学、统计学、数学管理会计学利用了会计学、统计学、数学等学科的方法和手段，这决定了在这门课程中，等学
6、科的方法和手段，这决定了在这门课程中，有许多定量计算的方法将会被采用。通俗地讲，有许多定量计算的方法将会被采用。通俗地讲，这是一门很重视计算方法的课程，但同时也借这是一门很重视计算方法的课程，但同时也借重行为科学的方法，强调人与人之间的关系，重行为科学的方法，强调人与人之间的关系，强调对员工的激励机制。强调对员工的激励机制。13二、管理会计的理论基础二、管理会计的理论基础（4个个Features or Dimensions）（一）（一）会计基础（技术基础）会计基础（技术基础）n1、性质：性质：会计信息系统会计信息系统n2、手段：手段：积累、分类、分析、积累、分类、分析、传递信息传递信息n3、目
7、的：目的：提供决策依据提供决策依据14战略平衡记分卡业务流程改进/再造预算及其他KPI预算及其他KPI执行投入产出战略更新准备资源反馈报告假设检验战略学习循环中基层控制循环管理会计以预算为中心的整合模型15战略财务客户内部经营过程学习和成长Robert，S.Kaplan and David，P.Norton(2001)16n内部经营过程方面内部经营过程方面n学习和成长方面：人员、信息系统和企业程序学习和成长方面：人员、信息系统和企业程序客户需要的满意程度内部价值链内部价值链客户需要的确定确定市场开发产品提供服务生产产品产品/服务支付产品/服务为客户提供服务创新循环经营循环售后服务循环Rober
8、t，S.Kaplan and David，P.Norton(2001)17n（二）（二）组织基础组织基础n1、组织特点、组织特点A.按集权原则构成纵向组织。按集权原则构成纵向组织。B.按分权原则构成横向组织。按分权原则构成横向组织。n一个组织的结构可以是纵向的，也可以是一个组织的结构可以是纵向的，也可以是横向的，但是，任何一种组织最终都表现为横向的，但是，任何一种组织最终都表现为“金金字塔字塔”形。形。n组织的特点规定了管理会计的活动范围不组织的特点规定了管理会计的活动范围不能超过该组织。能超过该组织。18n2、组织结构、组织结构n一一个个“金金字字塔塔”形形的的组组织织，一一般般由由多多个个
9、层层次次和和具具体体部部门门组组成成。管管理理会会计计只只能能对对其其中中以以价价值值形形式式表表现现的的生生产产经经营营活活动动进进行行管管理理，而而非非对对任任何活动都可以进行管理。何活动都可以进行管理。n组织结构决定了管理会计活动的内容。组织结构决定了管理会计活动的内容。19n3、组织结构要素和基本组织理论、组织结构要素和基本组织理论n组织结构要素和基本组织理论，影响着研组织结构要素和基本组织理论，影响着研究管理会计的理论和方法。究管理会计的理论和方法。n如全面预算的落实，责任会计的实施，作如全面预算的落实，责任会计的实施，作业成本的确定等，其目的、程序、方法、要求业成本的确定等，其目的
10、、程序、方法、要求等，都来源于某一组织理论的基本内容。等，都来源于某一组织理论的基本内容。20n（三）行为基础行为基础n行为科学是综合地应用心理学、社会学和行为科学是综合地应用心理学、社会学和管理学等学科的理论和方法来研究人类的行管理学等学科的理论和方法来研究人类的行为及其规律性的一门综合性学科。其重点是为及其规律性的一门综合性学科。其重点是研究企业管理中如何处理人际关系和人的行研究企业管理中如何处理人际关系和人的行为等问题。为等问题。n行为科学的目的是以特定的方式影响人的行为科学的目的是以特定的方式影响人的行为，从而调动其积极性和创造性，提高工行为，从而调动其积极性和创造性，提高工作效率。作
11、效率。21n1952年美国学者年美国学者Argris发表预算对人的影响发表预算对人的影响，被认为是最早注意和研究管理会计行为特，被认为是最早注意和研究管理会计行为特征的研究成果；征的研究成果；n1974年英国学者年英国学者Hopwood指出指出“会计程序的会计程序的有效性归根到底取决于它如何影响人的行为有效性归根到底取决于它如何影响人的行为”n1978年美国学者年美国学者Zeff研究会计准则的经济后果；研究会计准则的经济后果；22n（四）决策基础（四）决策基础管理会计是现代企业管理信息系统的一个子系统，是管理会计是现代企业管理信息系统的一个子系统，是一个按照不同决策类型和决策系统而确定相应的信
12、息类型一个按照不同决策类型和决策系统而确定相应的信息类型和信息系统的决策支持系统，其基本目标在于为企业管理和信息系统的决策支持系统，其基本目标在于为企业管理者（决策者）制定在现实条件下最优化的资源分配决策提者（决策者）制定在现实条件下最优化的资源分配决策提供科学依据，以便大力促进和全面支持某一组织的各项决供科学依据，以便大力促进和全面支持某一组织的各项决策活动。为了实现这一目标，管理会计通常根据基本的决策活动。为了实现这一目标，管理会计通常根据基本的决策理论和决策模型（如安东尼模型、西蒙模型等）的要求，策理论和决策模型（如安东尼模型、西蒙模型等）的要求，针对不同的决策问题而提供最为相关的决策信
13、息，采用最针对不同的决策问题而提供最为相关的决策信息，采用最为有用的决策分析方法。为有用的决策分析方法。23安东尼模型安东尼模型n安东尼模型安东尼模型是现代管理信息系统的开山鼻祖。是现代管理信息系统的开山鼻祖。1965年，安东尼年，安东尼（Anthony）等企业管理研究专家通过对欧美制造型企业长达）等企业管理研究专家通过对欧美制造型企业长达15年的大量实践观察和验证，创立了制造业经营管理业务流程及其年的大量实践观察和验证，创立了制造业经营管理业务流程及其信息系统构架理论，即著名的信息系统构架理论，即著名的安东尼模型安东尼模型，该理论认为经营管，该理论认为经营管理业务活动，即企业管理系统可分为战
14、略规划、战术决策和业务理业务活动，即企业管理系统可分为战略规划、战术决策和业务决策决策3个层次：个层次：（1）战略规划层（）战略规划层（StrategicPlanningLayer，SPL）：为最高）：为最高管理层，是指诸如企业组织目标的设定与变更、为实现该目标所管理层，是指诸如企业组织目标的设定与变更、为实现该目标所采取的资源政策等计划、规划、预算过程。采取的资源政策等计划、规划、预算过程。（2）战术决策层（）战术决策层（TacticsDecisionLayer，TDL）：又叫管理）：又叫管理控制层，为中间管理层，是为实现企业目标，使企业能够有效地控制层，为中间管理层，是为实现企业目标，使企
15、业能够有效地获得并利用资源的具体化过程。获得并利用资源的具体化过程。（3）业务处理层（）业务处理层（BusinessTreatmentLayer，BTL）：又叫）：又叫运行控制层，为下层管理层，是为确定某特定业务能够被有效地、运行控制层，为下层管理层，是为确定某特定业务能够被有效地、高效地执行的全过程。高效地执行的全过程。2425西蒙的有限理性决策模型西蒙的有限理性决策模型n现实生活中决策者的理性是界于完全理性与非现实生活中决策者的理性是界于完全理性与非理性之间的有限理性，他们不是理性之间的有限理性，他们不是经济人经济人，而，而是是行政人行政人。n由于决策者的价值取向和目标往往是多元的，由于决
16、策者的价值取向和目标往往是多元的，他们的知识和能力水平是很有限的，在决策中他们的知识和能力水平是很有限的，在决策中常表现冲突的行为。常表现冲突的行为。n无论是个人决策还是群体决策，大多数都是发无论是个人决策还是群体决策，大多数都是发现和选择满意方案的过程。现和选择满意方案的过程。26综上所述：综上所述：管理会计作为一个为组织管理会计作为一个为组织内部决策者提供信息，帮助他内部决策者提供信息，帮助他们进行决策，激励他们的活动们进行决策，激励他们的活动和行为，以促进组织效率和效和行为，以促进组织效率和效益全面提高的新型会计信息系益全面提高的新型会计信息系统，不仅需要会计理论，还需统，不仅需要会计理
17、论，还需要组织、行为和决策理论为其要组织、行为和决策理论为其理论基础。理论基础。27三、管理会计的形成、发展过程三、管理会计的形成、发展过程管理会计是随科学技术的进步与社会经济管理会计是随科学技术的进步与社会经济的发展而逐步形成和发展起来的。的发展而逐步形成和发展起来的。管理会计的成长背景：管理会计的成长背景：n从技术经济到知识经济从技术经济到知识经济n从资源依赖型到知识依赖型从资源依赖型到知识依赖型n“产业民主运动产业民主运动”（IndustrialDemocracyMovement）n“倒金字塔倒金字塔”式决策支持系统：上下同欲者胜式决策支持系统：上下同欲者胜28初步形成始于上世纪初。初步
18、形成始于上世纪初。发展进程大致可分为两个阶段：发展进程大致可分为两个阶段：1、执行性管理会计阶段；、执行性管理会计阶段；2、决策性管理会计阶段。、决策性管理会计阶段。29（一）初步形成始于上世纪初（一）初步形成始于上世纪初n主要标志：主要标志：1、科学管理原理科学管理原理（FredeviekWinslowTaylor1911）的公开发表；）的公开发表；2、“泰罗制泰罗制”的推行；的推行；3、“管理会计管理会计”概念的提出。概念的提出。30(二二)执行性管理会计阶段执行性管理会计阶段 （上世纪初至上世纪初至50年代年代）n以泰罗的科学管理学说为基础；以泰罗的科学管理学说为基础；n以标准成本、预算
19、控制、差异分析等会以标准成本、预算控制、差异分析等会计理念和方法为主要内容，将事前管理引入计理念和方法为主要内容，将事前管理引入会计系统；会计系统；n以成本最低化为管理目标；以成本最低化为管理目标；n属局部性、执行性管理会计，处于发展属局部性、执行性管理会计，处于发展过程中的初级阶段。过程中的初级阶段。31(三三)决策性管理会计阶段决策性管理会计阶段 （上世纪上世纪50年代以后年代以后）n以现代管理科学：运筹学、行为科学为基以现代管理科学：运筹学、行为科学为基础；础；n以决策会计和执行会计为主体的方法体系以决策会计和执行会计为主体的方法体系基本形成，并不断完善；基本形成，并不断完善；n将决策会
20、计放在首位，以效益最大化为核将决策会计放在首位，以效益最大化为核心目的；心目的；n是一种全局性的管理会计。是一种全局性的管理会计。32国际动态国际动态nMilestonen美国于美国于1972年成立了年成立了“管理会计师协会管理会计师协会”n1985年改称为年改称为“执业管理会计师协会执业管理会计师协会”n美国管理会计师协会从美国管理会计师协会从1972年起举办了执业管理会年起举办了执业管理会计师资格考试计师资格考试“执业管理会计师执业管理会计师”（CMA）职职业业出现出现33一、管理会计的基本内容一、管理会计的基本内容 n1决策会计决策会计以以对对预预期期效效益益的的分分析析评评价价为为主主
21、要要内内容容，由管理会计的规划职能形成。由管理会计的规划职能形成。步步骤骤：确确定定经经营营目目标标制制定定经经营营决决策策拟定实现措施拟定实现措施安排行动计划安排行动计划34包括三方面内容：包括三方面内容：n（1）经营预测与目标规划经营预测与目标规划n（2）短期经营决策短期经营决策n（3）长期投资决策长期投资决策35n2执行会计执行会计以以对对生生产产经经营营过过程程的的控控制制考考核核为为主主要要内内容容，由管理会计的控制职能形成。由管理会计的控制职能形成。36也包括三方面内容：也包括三方面内容：n（1）经营预算经营预算n（2）标准成本标准成本n（3）责任会计责任会计37二、管理会计的特点
22、二、管理会计的特点 n管管理理会会计计与与财财务务会会计计的的区区别别与与联联系：系：n1、区别、区别38A 服务对象方面：服务对象方面：n财财务务会会计计：主主要要为为外外部部有有关关利利益益集集团团服服务务外部会计外部会计n管管理理会会计计：主主要要为为内内部部管管理理者者服服务务内内部部会会计计n注意：注意：是侧重点不同，并非完全不同是侧重点不同，并非完全不同39B 提供资料的时间方面：提供资料的时间方面：n财财务务会会计计：在在事事后后提提供供历历史史资资料料，其其主主要要特特点是反映过去点是反映过去事后会计事后会计n管管理理会会计计：提提供供预预测测、决决策策等等未未来来经经营营活活
23、动动所所需需的的资资料料，其其特特点点是是面面向向（筹筹划划）未未来来事前会计事前会计40C 实施的空间范围方面：实施的空间范围方面：n财务会计：站在整个企业的角度对外服务，提财务会计：站在整个企业的角度对外服务，提供能概括反映整个企业财务状况的资料。供能概括反映整个企业财务状况的资料。n管理会计：要同时兼顾企业整体和局部两个方管理会计：要同时兼顾企业整体和局部两个方面。面。41D 遵循的会计原则方面遵循的会计原则方面n财务会计必须遵循会计准则和会计制度财务会计必须遵循会计准则和会计制度n而管理会计则更注重相关性，即资料与决策是而管理会计则更注重相关性，即资料与决策是否相关，而不管是否遵循了会
24、计原则。否相关，而不管是否遵循了会计原则。42a财务会计有数据处理程序方面的要求；管财务会计有数据处理程序方面的要求；管理会计无这方面的要求，它的数据计算根据理会计无这方面的要求，它的数据计算根据需要进行，强调及时提供所需信息。需要进行，强调及时提供所需信息。E 数据处理程序和对数据的要求数据处理程序和对数据的要求方面：方面：43nb财务会计提供的信息（数据）必须真实、财务会计提供的信息（数据）必须真实、客观。客观。管理会计则不要求数据非常准确，大概、近管理会计则不要求数据非常准确，大概、近似则可；亦不要求非常客观，有时也带有一些似则可；亦不要求非常客观，有时也带有一些主观。主观。442、管理
25、会计和财务会计的联系、管理会计和财务会计的联系A服务对象交叉：服务对象交叉：n财务会计：侧重为外部关系人服务，但也为内财务会计：侧重为外部关系人服务，但也为内部管理服务。部管理服务。n管理会计：侧重于为内部管理服务，但也间接管理会计：侧重于为内部管理服务，但也间接为外部利益集团服务。为外部利益集团服务。45B.基本信息同源基本信息同源:n两两者者的的基基本本信信息息来来源源渠渠道道相相同同，都都是是反反映映企企业业基本经营活动的信息。基本经营活动的信息。C.职能目标相通职能目标相通:n两两者者都都是是为为企企业业的的内内、外外部部关关系系人人做做决决策策提提供供有用的信息，做好参谋、咨询服务。
26、有用的信息，做好参谋、咨询服务。46管理会计的作用描述管理会计的作用描述n提供多元性、具有时效性的管理信息提供多元性、具有时效性的管理信息n参与决策（非实施）参与决策（非实施）n监控经营活动监控经营活动n促进经济效益的提高促进经济效益的提高47作用图示作用图示董事会董事会总经理总经理财务副总经理财务副总经理总会计师总会计师内部审计师内部审计师计划计划控制控制经营决策的经营决策的分析研究分析研究财务财务会计会计税务税务会计会计48未来的财务组织过去 现在和将来利润导向利润导向价值、现金流量和利润导向价值、现金流量和利润导向处理交易处理交易提供将来的信息提供将来的信息报告驱动报告驱动计划主导计划主导单职能单职能多职能多职能专业技术专业技术沟通技巧沟通技巧法律规定法律规定协商协商审计师审计师咨询顾问咨询顾问信息储存信息储存信息提供者和分享者信息提供者和分享者结果驱动结果驱动结果和过程驱动结果和过程驱动49