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1、关于管理会计第一页，本课件共有176页2 管理会计被称为管理会计被称为“用于企业决策的用于企业决策的会计会计”或直接称为或直接称为“决策会计决策会计”，不同，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的所谓的“不同目标，不同成本不同目标，不同成本”。第二页，本课件共有176页3 这样，一些新的成本概念出现了，这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要
2、也有了对成人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。本的一些非传统性的分类。第三页，本课件共有176页4 2.1 2.1 成本分类成本分类 第四页，本课件共有176页5成本按经济用途的分类成本按经济用途的分类第五页，本课件共有176页6 可以分为制造成本和非制造成可以分为制造成本和非制造成本两大类。本两大类。第六页，本课件共有176页7 也称生产成本，也称生产成本，是指为制造是指为制造(生产生产)产品产品或提供劳务而发生的支或提供劳务而发生的支出出,即即“生产经营成本生产经营成本”。制造成本制造成本第七页，本课件共有176页8 制造成本可根据其具体的经济用制造成本可根据其具体的经
3、济用途分为直接人工、直接材料和其他制造途分为直接人工、直接材料和其他制造费用三类。费用三类。第八页，本课件共有176页9 (1)直接人工。指在制造过程中直接对制造直接人工。指在制造过程中直接对制造对象施以影响以改变其性质或形态所耗费的人对象施以影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本。核算上即为生产工人的工资。工成本。核算上即为生产工人的工资。第九页，本课件共有176页10 (2)直接材料。指在制造过程中直接用以构直接材料。指在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本。这里所说的成产品主要实体的各种材料成本。这里所说的材料材料,是指构成其产品的各种物资是指构成其产品的各种物资,当然也包括
4、当然也包括外购半成品外购半成品,而不仅仅指各种天然的、初级而不仅仅指各种天然的、初级的原材料。例如的原材料。例如,汽车制造厂所用的汽车轮胎汽车制造厂所用的汽车轮胎购自橡胶厂购自橡胶厂,对橡胶厂而言对橡胶厂而言,轮胎当然是产成品轮胎当然是产成品;而对汽车厂来说而对汽车厂来说,轮胎只不过是汽车这一产轮胎只不过是汽车这一产品的原材料之一。品的原材料之一。第十页，本课件共有176页11 (3)制造费用。指为制造产品或提供劳务而制造费用。指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用。从核算的角度讲发生的各项间接费用。从核算的角度讲,制造制造费用包括直接人工、直接材料以外的为制费用包括直接人工、直接材料以外
5、的为制造产品或提供劳务而发生的全部支出造产品或提供劳务而发生的全部支出,这部这部分支出一般情况下须分配计入不同产品。分支出一般情况下须分配计入不同产品。第十一页，本课件共有176页12 值得注意的是值得注意的是:生产方式的改变和改进生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有直接的影响。划分及三者的构成有直接的影响。如生产的自动化水平的提高会导致如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造
6、费用的形象更加分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化直接化”。第十二页，本课件共有176页13 也称期间成本或期间也称期间成本或期间费用，通常可分为费用，通常可分为销售成销售成本、管理成本和财务成本、管理成本和财务成本。本。其共同特点是其成本其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。定产品之间的关系。非制造成本非制造成本第十三页，本课件共有176页14n销售成本指为销售产品而发生的各项成本销售成本指为销售产品而发生的各项成本,如如专职销售人员的工资、津贴和差旅费专职销售人员的工资、津贴和差旅费,专门销专门
7、销售机构固定资产的折旧费、保险费、广告费、售机构固定资产的折旧费、保险费、广告费、运输费等。运输费等。n管理成本指制造成本和销售成本以外的所有办管理成本指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用公和管理费用,如董事经费如董事经费,行政管理人员的工行政管理人员的工资、差旅费、办公费资、差旅费、办公费,行政管理部门固定资产行政管理部门固定资产的折旧费及相应的保险费和财产税等。的折旧费及相应的保险费和财产税等。n财务成本则是企业理财过程中发生的各种成本财务成本则是企业理财过程中发生的各种成本,如借款的利息支出。如借款的利息支出。第十四页，本课件共有176页15成本按性态的分类成本按性态的分类第十五
8、页，本课件共有176页16 成本性态也称成本习性，是指成本的总成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量额对业务总量(产量或销售量产量或销售量)的依存关系。的依存关系。按成本性态可以将企业的全部成本分为按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本、变动成本和混合成本。第十六页，本课件共有176页17 是指总额在一是指总额在一定期间和一定业务定期间和一定业务量范围内，不受业量范围内，不受业务量变动的影响而务量变动的影响而保持固定不变的成保持固定不变的成本。本。固定成本固定成本第十七页，本课件共有176页18 固定成本总额虽不受业务总量变动的固定成本总额虽不受业务总
9、量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。反之亦然。第十八页，本课件共有176页19 某企业生产一种产品，某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧其专用生产设备的月折旧额为额为10 00010 000元，该设备最大元，该设备最大加工能力为加工能力为4 0004 000件件/月。当月。当该设备分别生产该设备分别生产1 0001 0
10、00件、件、2 2 000000件、件、3 0003 000件和件和4 0004 000件件时，单位产品所负担的固时，单位产品所负担的固定成本如表定成本如表2121。例例1第十九页，本课件共有176页20第二十页，本课件共有176页21 从例从例1 1中可以看出，单位产品所负担的中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。我们若以我们若以F F表示固定成本，表示固定成本，m m表示业务量，表示业务量，a a表表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关
11、示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系系(即固定成本的性态即固定成本的性态)可以通过可以通过a=F/ma=F/m这样一这样一个简单的数学模型来表达。个简单的数学模型来表达。第二十一页，本课件共有176页22总额总额单位产品单位产品固定成本总额固定成本总额单位固定成本单位固定成本业务总量业务总量业务总量业务总量成本成本成本成本固定成本的性态模型固定成本的性态模型第二十二页，本课件共有176页23 固定成本通常又细分为酌量性固固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。定成本和约束性固定成本。第二十三页，本课件共有176页24 酌量性固定成本酌量性固定成本也称为选择性固也称为选择性固定成
12、本或者任意性固定成本，是指管定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。根据企业的经营状况而作出的判断。第二十四页，本课件共有176页25 约束性固定成本约束性固定成本是指管理当局的决是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提例如厂
13、房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。工资等。第二十五页，本课件共有176页26 约束性固定成本是企业维持正常生约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局的当前决策不能改变其数额。管理当局的当前决策不能改变其数额。第二十六页，本课件共有176页27 固定成本的相关范围。在给固定成固定成本的相关范围。在给固定成本定义时冠以本定义时
14、冠以“在一定期间和一定业务量在一定期间和一定业务量范围内范围内”的定语，也就是说固定成本的的定语，也就是说固定成本的“固定性固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，不是绝对的，而是有限定条件的，或者说是有范围的。这种限定条件或者说或者说是有范围的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作范围在管理会计中叫作“相关范围相关范围”，表，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。现为一定的期间范围和一定的空间范围。第二十七页，本课件共有176页284000新相关范围新相关范围2000010000原相关范围原相关范围8000固固定定成成本本业务量业务量固定成本的相关范围固定成本的相关范围第二十八页，本课件共有
15、176页29 正确理解固定成本的相关范围还正确理解固定成本的相关范围还必须解决这样一个问题，就是当原有必须解决这样一个问题，就是当原有的相关范围被打破，固定成本是否还的相关范围被打破，固定成本是否还表现为某种固定性，答案是肯定的。表现为某种固定性，答案是肯定的。第二十九页，本课件共有176页30 是指在一定的是指在一定的期间和一定业务量期间和一定业务量范围内其总额随着范围内其总额随着业务量的变动而成业务量的变动而成正比例变动的成本。正比例变动的成本。变动成本变动成本第三十页，本课件共有176页31 如直接材料费、产品包装费、按如直接材料费、产品包装费、按件计酬的工人工资、推销佣金以及按件计酬的
16、工人工资、推销佣金以及按加工量计算的固定资产折旧费等，均加工量计算的固定资产折旧费等，均属于变动成本。属于变动成本。第三十一页，本课件共有176页32 假定例假定例1 1中单位产品的直中单位产品的直接材料成本为接材料成本为2020元。当产量元。当产量分别为分别为1 0001 000件、件、2 0002 000件、件、30003000件和件和4 0004 000件时，材料的件时，材料的总成本和单位产品的材料成本总成本和单位产品的材料成本如表如表2-22-2。例例2第三十二页，本课件共有176页33第三十三页，本课件共有176页34 若以若以v v表示变动成本总额、表示变动成本总额、m m表示业务
17、量、表示业务量、b b表示单位变动成本，则变动成本的性态表示单位变动成本，则变动成本的性态可以通过可以通过v=bv=bm m这样一个数学模型来表达。这样一个数学模型来表达。第三十四页，本课件共有176页35 与固定成本形成鲜明对照的是，与固定成本形成鲜明对照的是，变动成本的总量随业务量的变化呈变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系，而单位业务量中正比例变动关系，而单位业务量中的变动成本则是一个定量。的变动成本则是一个定量。第三十五页，本课件共有176页36总额总额单位产品单位产品业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本变动成本总额变动成本总额单位变动成本单位变动成本变动成本的性态模型变动
18、成本的性态模型第三十六页，本课件共有176页37 变动成本也可以分为酌量性变动变动成本也可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本。成本和约束性变动成本。第三十七页，本课件共有176页38 酌量性变动成本是指企业管理当局的酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。如按决策可以改变其支出数额的变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比产量计酬的工人薪金、按销售收入的一定比例计算的销售佣金等。例计算的销售佣金等。约束性变动成本是指企业管理当局的约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。这决策无法改变其支出数额的变动成本。这类成本通常表现为企业所
19、生产产品的直接类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本，以直接材料成本最为典型。物耗成本，以直接材料成本最为典型。第三十八页，本课件共有176页39 是指那些是指那些“混合混合”了固定成本和变动成本了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。两种不同性质的成本。根据其发生的具体情况，根据其发生的具体情况，通常可以分为：通常可以分为：1 1、半变动成本、半变动成本 2 2、半固定成本、半固定成本 3 3、延伸变动成本、延伸变动成本 混合成本混合成本第三十九页，本课件共有176页40n半变动成本。其特征是通常有个基数半变动成本。其特征是通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体部分，不随业务量的
20、变化而变化，体现固定成本性态；但在基数部分以上，现固定成本性态；但在基数部分以上，则随业务量的变化而成比例地变化，则随业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。又呈现出变动成本性态。企业的公用事业费，如电费、水企业的公用事业费，如电费、水费、电话费等均属半变动成本。费、电话费等均属半变动成本。第四十页，本课件共有176页41-变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分业务量（件）业务量（件）成本成本（元）（元）半变动成本的特征半变动成本的特征第四十一页，本课件共有176页42n半固定成本。其特征是在一定业务量范围内半固定成本。其特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现
21、固定成本其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量的增长达到一定限额时，性态；但当业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内后在业务量增长的一定限度内(即一个新的即一个新的相关范围内相关范围内)，其发生额的数量又保持不变，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。直到另一个新的跃升为止。第四十二页，本课件共有176页43业务量业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性 近似数近似数半固定成本的特征半固定成本的特征第四十三页，本课件共有176页44n延伸变动成本。其特征是在业务量的某
22、一临界延伸变动成本。其特征是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。现为变动成本。如：当企业实行计时工资制时，其支付如：当企业实行计时工资制时，其支付给职工的正常工作时间内的工资总额是固定给职工的正常工作时间内的工资总额是固定不变的；但当职工的工作时间超过了正常水不变的；但当职工的工作时间超过了正常水平，企业需按规定支付加班工资，且加班工平，企业需按规定支付加班工资，且加班工资的大小与加班时间的长短存在着某种比例资的大小与加班时间的长短存在着某种比例关系。关系。第四十四页，本课件共有176页45业务量业务量(小时小时)成本
23、成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征延伸变动成本的特征第四十五页，本课件共有176页46其它成本概念及分类其它成本概念及分类 第四十六页，本课件共有176页47 经营决策中经营决策中,需要通过比较不同备选方需要通过比较不同备选方案经济效益的大小进行最优化选择。而影案经济效益的大小进行最优化选择。而影响经济效益大小的一个重要因素就是成本响经济效益大小的一个重要因素就是成本的高低的高低,在某些情况下在某些情况下(如成本型决策中如成本型决策中),成成本的高低甚至决定了备选方案的优劣。本的高低甚至决定了备选方案的优劣。第四十七页，本课件共有176页48
24、 当然当然,与财务会计相比与财务会计相比,管理会计进行决策管理会计进行决策所应用的成本概念不仅在内涵上而且在外延上所应用的成本概念不仅在内涵上而且在外延上都有很大不同。为此都有很大不同。为此,必须熟悉这些新的成本必须熟悉这些新的成本概念。概念。第四十八页，本课件共有176页49 (1)(1)企企业业进进行行经经营营决决策策时时，必必须须从从多多个个备备选选方方案案中中选选择择一一个个最最优优方方案案，而而放放弃弃其其他他的的方方案。案。此此时时，被被放放弃弃的的次次优优方方案案所所可可能能获获得得的的潜潜在在利利益益就就称称为已选中最优方案的机会成本。为已选中最优方案的机会成本。机会成本机会成
25、本第四十九页，本课件共有176页50 选选择择方方案案时时，将将机机会会成成本本的的影影响响考考虑虑进进去去，有有利利于于对对所所选选方方案案的的最终效益进行全面评价。最终效益进行全面评价。第五十页，本课件共有176页51 某某公公司司现现有有一一空空置置的的车车间间既既可可以以用用于于A A产产品品的的生生产产,也也可可以以用用于于出出租租。如如果果用用来来生生产产A A产产品品,其其收收入入为为35 35 000000元元,成成本本费费用用为为18 18 000000元元,可可获获净净利利17 17 000000元元;用用于于出出租租则则可可获获租租金金收收入入12 12 000000元。
26、元。例例3第五十一页，本课件共有176页52 在决策中在决策中,如果选择用于生产如果选择用于生产A A产品则必产品则必然放弃出租方案然放弃出租方案,其本来可能获得的租金收入其本来可能获得的租金收入12 00012 000元应作为生产元应作为生产A A产品的机会成本产品的机会成本,由生由生产的产的A A产品负担。这时产品负担。这时,我们可以得出正确的我们可以得出正确的判断结论判断结论:生产生产A A产品将比出租多获净利产品将比出租多获净利5 0005 000元。元。第五十二页，本课件共有176页53 (2)(2)机会成本产生于某项资产的用途选机会成本产生于某项资产的用途选择。具体讲，如果一项资产
27、只能用来实现某择。具体讲，如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本。如公司购买的一次还本付息债生机会成本。如公司购买的一次还本付息债券，只能在到期时获得约定的收益，因而不券，只能在到期时获得约定的收益，因而不会产生机会成本。会产生机会成本。第五十三页，本课件共有176页54 如果一项资产可以同时用来实现若如果一项资产可以同时用来实现若干职能时，则可能会产生机会成本。如干职能时，则可能会产生机会成本。如公司购买的可转让债券，既可以到期获公司购买的可转让债券，既可以到期获得约定收益，又可以在未到期前中途转得约定收益，又可以在未
28、到期前中途转让以获得转让收益，从而可能产生机会让以获得转让收益，从而可能产生机会成本。成本。第五十四页，本课件共有176页55 (3)(3)机机会会成成本本仅仅仅仅只只是是被被放放弃弃方方案案的的潜潜在在利利益益，而而非非实实际际支支出出，因因而而不不能能据据以以登登记记入入帐帐。但但由由于于公公司司资资源源的的有有限限性性，而而必必须须充充分分利利用用资资源源效效益益，所所以以，机机会会成成本本在在经经营营决决策策中中应应作作为为一一个个现现实实的重要因素予以考虑。的重要因素予以考虑。第五十五页，本课件共有176页56 从从理理论论上上讲讲，边边际际成成本本是是指指产产量量（业业务务量量）向
29、向无无限限小小变变化化时时，成成本本的的变变动动数数额额。当当然然，这这是是从从纯纯经经济济学学角角度度来来讲讲的的，事事实实上上，产产量量不不可可能能向向无无限限小小变变化化，至至少少应应为为1 1个单位的产量。个单位的产量。边际成本边际成本第五十六页，本课件共有176页57 因因此此，边边际际成成本本也也就就是是产产量量每每增增加加或或减减少少一一个个单单位位所所引引起起的的成本变动数额。成本变动数额。第五十七页，本课件共有176页58 某企业每增加某企业每增加1 1个单个单位产量的生产引起总成本位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化的变化及追加成本的变化如表如表2-32-3。例例4
30、第五十八页，本课件共有176页59表表2-3第五十九页，本课件共有176页60 由由此此看看来来，边边际际成成本本和和变变动动成成本本是是有有区区别别的的，变变动动成成本本反反映映的的是是增增加加单单位位产产量量所所追追加加成成本本的的平平均均变变动动，而而边边际际成成本本是是反反映映每每增增加加一一个个单单位位产产量量所所追追加加的的成成本本的的实实际际数数额额。所所以以，只只有有在在相相关关范范围围内内，增增加加一一个个单单位位产产量量的的单单位位变变动动成成本才能和边际成本相一致。本才能和边际成本相一致。第六十页，本课件共有176页61 当当然然，如如果果把把不不同同产产量量作作为为不不
31、同同方方案案来来理理解解的的话话，边边际际成成本本实实际际就就是是不不同同方案形成的差量成本。方案形成的差量成本。第六十一页，本课件共有176页62 沉沉没没成成本本是是指指过过去去已已经经发发生生了了并并无无法法由由现现在在或或将将来来的的任任何何决决策策所所改改变变的的成本。成本。沉沉没没成成本本是是对对现现在在或或将将来来的的任任何何决决策策都都无无影响的成本。影响的成本。沉没成本沉没成本 与与付现成本付现成本第六十二页，本课件共有176页63 可可见见，沉沉没没成成本本是是企企业业在在以以前前经经营营活活动动中中已已经经支支付付现现金金，而而在在现现在在或或将将来来经经营营期期间间摊摊
32、入入成成本本费费用用的的支支出出。因因此此，固固定定资资产产、无无形形资资产产、递递延延资资产产等等均均属属于企业的沉没成本。于企业的沉没成本。第六十三页，本课件共有176页64 付现成本是指由现在或将来的任何付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。响因素。第六十四页，本课件共有176页65 固固定定成成本本还还可可以以按按其其所所涉涉及及范范围围的的大大小小，划划分分为专属成本和联合成本。为专属成本和联合成本。专属成本专属成本和和联合成本联合成本第六十五页，本
33、课件共有176页66 专专属属成成本本是是指指可可以以明明确确归归属属于于企企业业生生产产的的某某种种产产品品，或或为为企企业业设设置置的的某某个个部部门门而而发发生生的的固固定定成成本本。没没有有这这些些产产品品或或部部门门，就就不不会会发发生生这这些些成成本本，所所以以专专属属成成本本是是与与特定的产品或部门相联系的特定的成本。特定的产品或部门相联系的特定的成本。例例如如专专门门生生产产某某种种产产品品的的专专用用设设备备折折旧旧费、保险费等。费、保险费等。第六十六页，本课件共有176页67 联联合合成成本本是是指指为为多多种种产产品品的的生生产产或或为为多多个个部部门门的的设设置置而而发
34、发生生的的，应应由由这这些些产品或这些部门共同负担的成本。产品或这些部门共同负担的成本。如如在在企企业业生生产产过过程程中中，几几种种产产品品共共同同的的设设备备折折旧旧费费、辅辅助助车车间间成成本本等等，都都是联合成本。是联合成本。第六十七页，本课件共有176页68 在在进进行行方方案案选选择择时时，专专属属成成本本是是与与决决策策有有关关的的成成本本，必必须须予予以以考考虑虑；而而联联合合成成本本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。第六十八页，本课件共有176页69 应注意的是应注意的是:专属成本与联合成本的划分专属成本与联合成本的划分是就固定成本而
35、言的是就固定成本而言的,所有的变动成本都是与決所有的变动成本都是与決策相关的成本策相关的成本,无所谓专属成本或联合成本。无所谓专属成本或联合成本。第六十九页，本课件共有176页70 企企业业有有进进行行经经营营决决策策时时，可可供供选选择择的的多多种种方方案案中中所所涉涉及及到到的的各各种种成成本本，有有些些与与方方案案的的抉抉择择有有关关，而而有有些些则则无无关。关。相关成本相关成本与与无关成本无关成本第七十页，本课件共有176页71 相关成本是对决策有影响的各种形式相关成本是对决策有影响的各种形式的未来成本，如机会成本、边际成本、付的未来成本，如机会成本、边际成本、付现成本、专属成本等。现
36、成本、专属成本等。第七十一页，本课件共有176页72 那那些些对对决决策策没没有有影影响响的的成成本本，称称为为无无关关成成本本。这这类类成成本本过过去去已已经经发发生生，对对未未来来决决策策没没有有影影响响，因因而而在在决决策策时时不不予予考考虑虑，如如沉沉没成本、联合成本等。没成本、联合成本等。相关成本与无关成本的区分并不是绝相关成本与无关成本的区分并不是绝对的。有些成本在某一决策方案中是相关成对的。有些成本在某一决策方案中是相关成本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。本，而在另一决策方案中却可能是无关成本。第七十二页，本课件共有176页73 需要指出的是需要指出的是,某项成本到底属于相
37、关某项成本到底属于相关成本还是无关成本成本还是无关成本,必须结合具体的决策来论必须结合具体的决策来论,抛开决策内容而论成本的相关性是没有意义的。抛开决策内容而论成本的相关性是没有意义的。换句话说换句话说,成本的无关性是相对的成本的无关性是相对的,相关性是相关性是绝对的。绝对的。第七十三页，本课件共有176页74 举例来说举例来说,假设一条货船不幸沉入海底假设一条货船不幸沉入海底,当当决策内容是应购买一条多大吨位、哪里生产、决策内容是应购买一条多大吨位、哪里生产、以什么作为燃料的货船时以什么作为燃料的货船时,沉没货船的公允市沉没货船的公允市价当然是无关成本价当然是无关成本;但当决策内容是应否将沉
38、但当决策内容是应否将沉船打捞上来时船打捞上来时,沉没货船的公允市价当然就是沉没货船的公允市价当然就是相关成本相关成本,人们至少会将其与打捞费用进行比人们至少会将其与打捞费用进行比较。较。第七十四页，本课件共有176页75 2.2 2.2 混合成本的分解混合成本的分解 第七十五页，本课件共有176页76 固定成本与变动成本只是经济生活固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。进一步分解为固定成本和变动成本两部分。第七十六页，本课
39、件共有176页77 历史成本法的基本做法历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期就是根据以往若干时期(若干若干月或若干年月或若干年)的数据所表现的数据所表现出来的实际成本与业务量之出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。需要的未来成本数据。历史成本法历史成本法第七十七页，本课件共有176页78 历史成本法通常分为高低点法、散历史成本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。布图法和回归直线法三种。第七十八页，本课件共有176页79n高低点法高低点法 其基本做法是以某一期间内最高业其基本做法是
40、以某一期间内最高业务量务量(即高点即高点)的混合成本与最低业务的混合成本与最低业务量量(即低点即低点)的混合成本的差数，除以最的混合成本的差数，除以最高与最低业务量的差数，以确定业务量高与最低业务量的差数，以确定业务量的成本变量的成本变量(即单位业务量的变动成本额即单位业务量的变动成本额)，进而确定混合成本中的变动成本部，进而确定混合成本中的变动成本部分和固定成本部分。分和固定成本部分。第七十九页，本课件共有176页80 假定某企业去年假定某企业去年1212个月的产量和电费支出个月的产量和电费支出的有关数据如表的有关数据如表2-42-4。例例5第八十页，本课件共有176页81表表2-4第八十一
41、页，本课件共有176页82 去年产量最高在去年产量最高在1212月份，为月份，为1 2001 200件，相件，相应电费为应电费为2 9002 900元元;产量最低在产量最低在2 2月份，为月份，为600600件，件，相应电费为相应电费为1 7001 700元，按前面的运算过程进行元，按前面的运算过程进行计算如下计算如下:第八十二页，本课件共有176页83 或：或：a=2 900-2a=2 900-21 200=5001 200=500元元)a=1 700-2 a=1 700-2600=500(600=500(元元)以上计算表明，该企业电费这项混合成本以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成
42、本的为属固定成本的为500500元，单位变动成本为每件元，单位变动成本为每件2 2元。以数学模型来描述为元。以数学模型来描述为:y=500+2x y=500+2x第八十三页，本课件共有176页84n其原理是对哪些概念的其原理是对哪些概念的运用？运用？思考思考第八十四页，本课件共有176页85n散布图法散布图法 其基本原理与高低点法一样，也认为其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bxy=a+bx，区别在于，区别在于a a和和b b是通过坐标图而是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。非通过方程式计算得到的。第八十五页，本课件共有1
43、76页86 基本做法就是在坐标图中，以横轴代表基本做法就是在坐标图中，以横轴代表业务量业务量x x，以纵轴代表混合成本，以纵轴代表混合成本y y，将各种业，将各种业务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然务量水平下的混合成本逐一标在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线本变动平均趋势的直线(理论上这条直线距各理论上这条直线距各成本点之间的离差平方和最小成本点之间的离差平方和最小)。这条直线与。这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。动成本。第八十六页，本课件共有176
44、页87以例以例5的数据为基础的数据为基础第八十七页，本课件共有176页88n其原理是什么？应注其原理是什么？应注意哪些问题？意哪些问题？思考思考第八十八页，本课件共有176页89n回归直线法回归直线法 散布图法是通过目测的结果来勾散布图法是通过目测的结果来勾画混合成本性态的，恐怕可以勾画出画混合成本性态的，恐怕可以勾画出多条反映成本性态的直线来，而且很多条反映成本性态的直线来，而且很难判断哪一条直线描述得更为准确。难判断哪一条直线描述得更为准确。第八十九页，本课件共有176页90 回归直线法运用最小平方法的原理，对所观回归直线法运用最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能
45、代测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线，这条通过回归分析而表平均成本水平的直线，这条通过回归分析而得到的直线就称为回归直线，它的截距就是固得到的直线就称为回归直线，它的截距就是固定成本定成本a a，斜率就是单位变动成本，斜率就是单位变动成本b,b,这种分解方这种分解方法也就称作回归直线法。又因为回归直线可以法也就称作回归直线法。又因为回归直线可以使各观测点的数据与直线相应各点误差的平方使各观测点的数据与直线相应各点误差的平方和最小，所以这种分解方法又称为最小平方法。和最小，所以这种分解方法又称为最小平方法。第九十页，本课件共有176页91 回归直线法对混合成本的分解过程
46、，也就回归直线法对混合成本的分解过程，也就是求取是求取a a和和b b的二元一次联立方程的过程。假的二元一次联立方程的过程。假定有定有n n个个(x(x，y)y)观测数值观测数值(如前例中不同产量条如前例中不同产量条件下的电费数额件下的电费数额)，就可以建立一组决定回，就可以建立一组决定回归直线的联立方程式，用归直线的联立方程式，用n n个观测值的和的个观测值的和的形式表示为形式表示为:第九十一页，本课件共有176页92a和b的求解第九十二页，本课件共有176页93 下面用例下面用例5 5所给的资料所给的资料具体说明回归直线法对混合具体说明回归直线法对混合成本如何进行分解。成本如何进行分解。例
47、例6第九十三页，本课件共有176页94表表2-5第九十四页，本课件共有176页95表表2-5第九十五页，本课件共有176页96n其原理是什么？应注意其原理是什么？应注意哪些问题？哪些问题？思考思考第九十六页，本课件共有176页97 账户分析法是根据各账户分析法是根据各个成本、费用账户个成本、费用账户(包括包括明细账户明细账户)的内容，直接的内容，直接判断其与业务量之间的判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分成本性态的一种成本分解方法。解方法。账户分析法账户分析法第九十七页，本课件共有176页98 基本做法是根据各有关成本账户的基本做法是根据各有关成本账
48、户的具体内容，判断其特征是更接近于固定成具体内容，判断其特征是更接近于固定成本，还是更接近于变动成本，进而直接将本，还是更接近于变动成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。其确定为固定成本或变动成本。第九十八页，本课件共有176页99n“管理费用管理费用”账内大部分项目发生额的大小在账内大部分项目发生额的大小在正常产量范围内与产量变动没有关系，至少没正常产量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显关系，那么就将管理费用全部视为固定有明显关系，那么就将管理费用全部视为固定成本；成本；n“制造费用制造费用”账中的车间管理部门办公费、账中的车间管理部门办公费、按折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量按
49、折旧年限计算的设备折旧费等虽与产量的关系较的关系较“管理费用管理费用”密切一些，但基本密切一些，但基本特征仍属特征仍属“固定固定”，所以也应被视为固定，所以也应被视为固定成本；成本；第九十九页，本课件共有176页100n“制造费用制造费用”账内的燃料动力费、维账内的燃料动力费、维修费等，虽然不似直接材料费那样与修费等，虽然不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其发生额的大产量成正比例变动，但其发生额的大小与产量变动的关系很明显，因而可小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视为变动成本。以将其视为变动成本。第一百页，本课件共有176页101 假设某企业的某一生产假设某企业的某一生产车间作为分析
50、对象。某月份车间作为分析对象。某月份的成本数据如表的成本数据如表2-62-6。例例7第一百零一页，本课件共有176页102表表2-6第一百零二页，本课件共有176页103 如果该车间只生产单一产品，那么如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的本月发生的320 000320 000元费用将全部构成元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，假定该产品的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，是在合上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配的基础上得到的，有关理地进行了分配的基础上得到的，有关成本的分解过程如表成本的分解过程如表2-72-7。第一百零三页，本课件共有176页1