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1、第五章第五章 公共收入理论与实践公共收入理论与实践第一节第一节 公共收入形式与原则公共收入形式与原则第二节第二节 税收制度的理论与设计税收制度的理论与设计第三节第三节 税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿第四节第四节 我国税制概况我国税制概况第一节第一节 公共收入形式与原则公共收入形式与原则一、公共收入形式一、公共收入形式 1.定义：公共收入也称为财政收入或定义：公共收入也称为财政收入或政府收入，指政府为了履行职能而取政府收入，指政府为了履行职能而取得的全部的社会资源总和。得的全部的社会资源总和。形式：税收、公债、其它收入形式：税收、公债、其它收入什么是税收什么是税收英国大百科全书认为，英国大百科
2、全书认为，“税收是强制和固定地征收以满税收是强制和固定地征收以满足政府开支需要的国家重要的收入来源。同时，税收是无偿足政府开支需要的国家重要的收入来源。同时，税收是无偿的，它不通过交换来取得，这一点与政府其他收入不大相同，的，它不通过交换来取得，这一点与政府其他收入不大相同，如出售公共财产或发行公债等。税收总是为全体纳税人的福如出售公共财产或发行公债等。税收总是为全体纳税人的福利而征收，每一个纳税人在不受任何利益支配的情况下承担利而征收，每一个纳税人在不受任何利益支配的情况下承担了纳税的义务。了纳税的义务。”布坎南认为，布坎南认为，“税收是政府为公共服务而筹集收入的一种正税收是政府为公共服务而
3、筹集收入的一种正常途径。如果我们考虑一种常途径。如果我们考虑一种交换交换的财政过程，税收便是的财政过程，税收便是人们取得公共活动利益而支付的人们取得公共活动利益而支付的价格价格”。中国大百科全书中国大百科全书光盘版（经济学）认为，税收是光盘版（经济学）认为，税收是“国国家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照法律规定的标家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照法律规定的标准，对单位或者个人无偿收取财政收入的一种方式。任何税准，对单位或者个人无偿收取财政收入的一种方式。任何税收都是由纳税人、课税对象和税率三要素组成收都是由纳税人、课税对象和税率三要素组成”。2.税收及特征：税收及特征：定义：国家
4、为了实现其职能，按照法律预定义：国家为了实现其职能，按照法律预先规定的标准，强制地、无偿地取得财政先规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段收入的一种手段 特征：特征：强制性强制性 无偿性无偿性 固定性固定性3.公债及特征：公债及特征：定义：政府凭借自身信用，按照市场供求关系，定义：政府凭借自身信用，按照市场供求关系，自愿灵活取得公共收入的一种形式；或政府借自愿灵活取得公共收入的一种形式；或政府借助金融市场举债资助公共支出项目，或弥补财助金融市场举债资助公共支出项目，或弥补财政赤字并按约定条件，如期向债权人偿还本息政赤字并按约定条件，如期向债权人偿还本息的一种筹资行为。的一种筹资行为。
5、特征：有偿性，自愿性，灵活性特征：有偿性，自愿性，灵活性4、其它收入形式：其它收入形式：规费规费(行政与司法规费行政与司法规费)使用费使用费 捐赠捐赠 政府引致的通货膨胀政府引致的通货膨胀对不同公共收入形式的评价 税收是政府取得公共收入的最佳形式税收是政府取得公共收入的最佳形式公债公债还本付息，付出代价还本付息，付出代价货币发行货币发行通货膨胀，社会震荡通货膨胀，社会震荡收费收费必须依据必须依据“受益原则受益原则”，收取，收取的资金数额不大的资金数额不大税收避免上述的弊端税收避免上述的弊端二、公共收入原则二、公共收入原则 （一）（一）税收原则税收原则 1.效率原则及其实现效率原则及其实现第一第
6、一 效率原则的含义及理解效率原则的含义及理解（1）经济效率）经济效率帕累托效率的解释帕累托效率的解释 经济活动的任何措施都应当使得者的经济活动的任何措施都应当使得者的所得多于失者的所失。所得多于失者的所失。得：政府的税收收入。得：政府的税收收入。失：纳税人的收入、对经济的干扰和失：纳税人的收入、对经济的干扰和阻碍。阻碍。含义：税收征收的所得和所费的关系，增含义：税收征收的所得和所费的关系，增大所得减少所费就是效率。效率意味着大所得减少所费就是效率。效率意味着税收造成的社会成本最小。税收造成的社会成本最小。经济效率经济效率追求税收超额负担的最小化追求税收超额负担的最小化 税收影响人们作出决策，进
7、而改变了资源税收影响人们作出决策，进而改变了资源配置，对经济产生以下税收效应：配置，对经济产生以下税收效应：收入效应收入效应正常负担正常负担 政府征税后，经济资源从私人经济部门政府征税后，经济资源从私人经济部门转移到政府部门，政府收入收入增加，纳转移到政府部门，政府收入收入增加，纳税人收入减少。但是政府收入提供公共产税人收入减少。但是政府收入提供公共产品，改善社会福利，弥补纳税人经济福利品，改善社会福利，弥补纳税人经济福利的减少，从全社会讲这种资源转移不会造的减少，从全社会讲这种资源转移不会造成损失，这就是税收正常负担。成损失，这就是税收正常负担。替代效应替代效应超额负担超额负担 分为两类，一
8、是资源配置方面的额外负担若分为两类，一是资源配置方面的额外负担若因征税而导致的私人经济利益损失大于因征税而因征税而导致的私人经济利益损失大于因征税而增加的社会经济利益，即发生了征税在资源配置增加的社会经济利益，即发生了征税在资源配置方面的额外负担。方面的额外负担。二是政府征税后，改变商品或经济行为的价二是政府征税后，改变商品或经济行为的价格，消费者将选择轻税或无税的商品和经济行为格，消费者将选择轻税或无税的商品和经济行为替代重税或轻税的商品经济行为替代重税或轻税的商品经济行为，对市场经济运，对市场经济运行发生了不良影响，干扰了私人消费和生产的正行发生了不良影响，干扰了私人消费和生产的正常或最佳
9、决策，即发生了税收在国民经济运行方常或最佳决策，即发生了税收在国民经济运行方面的额外收入。面的额外收入。（2）行政效率）行政效率含义：政府在充分筹集收入的同时，尽可能含义：政府在充分筹集收入的同时，尽可能减少税务费用。减少税务费用。税务费用：即税收成本包括课税执行费用与税务费用：即税收成本包括课税执行费用与纳税奉行费用纳税奉行费用第二第二 实现税收效率原则的途径实现税收效率原则的途径（1）经济效率：税收中性原则与校正性原则）经济效率：税收中性原则与校正性原则 “税收中性税收中性”：即政府征税不会改变各：即政府征税不会改变各种产品和要素的相对价格，不会改变生产种产品和要素的相对价格，不会改变生产
10、者或消费者纳税前后的行为。者或消费者纳税前后的行为。中性原则就是避免额外负担与替代效应。中性原则就是避免额外负担与替代效应。税收中性原则只能近似体现税收中性原则只能近似体现 校正性原则：税收对某些私人产品进校正性原则：税收对某些私人产品进行特别的课征，以校正市场缺陷（外部性）。行特别的课征，以校正市场缺陷（外部性）。实现效率目标的关键：实现效率目标的关键：合理地划定中性原则与校正性的适当范围。合理地划定中性原则与校正性的适当范围。（2）充分而有弹性原则：）充分而有弹性原则：充分：指税收应能为政府活动提供充足充分：指税收应能为政府活动提供充足的资金，保证政府实现其职能的需要。的资金，保证政府实现
11、其职能的需要。弹性：指税收应能使税收收入随国民收弹性：指税收应能使税收收入随国民收入的增长而增长。以满足长期的公共产入的增长而增长。以满足长期的公共产品与私人产品组合效率的要求，并能根品与私人产品组合效率的要求，并能根据经济周期政策的需要而变动，起自动据经济周期政策的需要而变动，起自动稳定器作用。稳定器作用。（3）行政效率：节约便利原则）行政效率：节约便利原则 何为节约？减少征管成本。何为节约？减少征管成本。何为便利？方便纳税人、减少纳税成本何为便利？方便纳税人、减少纳税成本 税收的征收会产生两种成本：税收的征收会产生两种成本：征管成本：指政府部门在实施各种税收计划，征管成本：指政府部门在实施
12、各种税收计划，征收管理过程中所支出的费用。征收管理过程中所支出的费用。缴纳成本：指纳税人在按照税法规定纳税的缴纳成本：指纳税人在按照税法规定纳税的过程中所支出的费用。过程中所支出的费用。节节约约和和便便利利原原则则强强调调税税种种设设置置具具有有易易征征集集性性、简简明明性性和和确确定定性性，这这不不仅仅给给纳纳税税人人带带来来极极大大的的便便利利，节节省省税税收收交交纳纳的的中中间间成成本本，而而且且便便利利了了税税务务部部门门的的征征管管工工作，降低了征管成本。作，降低了征管成本。2.公平原则及体现公平原则及体现第一第一 公平含义公平含义横向横向相同境遇，福利水平相同相同境遇，福利水平相同
13、 的人的人应缴纳相同的税；应缴纳相同的税；纵向纵向不同境遇，福利水平不同的人不同境遇，福利水平不同的人缴纳不同的税。缴纳不同的税。税收公平标准的理论：受益原则和纳税税收公平标准的理论：受益原则和纳税能力原则。能力原则。第二第二 受益原则及理解：受益原则及理解：（1）定义：要求每个纳税者根据他从公共服务中获）定义：要求每个纳税者根据他从公共服务中获得利益的水平来相应纳税，即社会成员的税收负得利益的水平来相应纳税，即社会成员的税收负担应与他从政府中获得的收益相等。担应与他从政府中获得的收益相等。（2）特点：权力与义务对称）特点：权力与义务对称（3）合理性：与私人产品相同，有收益，就要付出）合理性：
14、与私人产品相同，有收益，就要付出成本。税收就是私人享受公共产品的成本。成本。税收就是私人享受公共产品的成本。获益水平的衡量：每个纳税人从公共服务中获益获益水平的衡量：每个纳税人从公共服务中获益的水平。的水平。局限性：局限性：第三第三 纳税能力原则及理解纳税能力原则及理解（1）定义定义要求根据纳税人的要求根据纳税人的纳税能力来确定其应承担的税负。纳税能力来确定其应承担的税负。（2）衡量标准及困难）衡量标准及困难收入、消收入、消费、财产？费、财产？收收入入税税：由由于于对对人人税税比比对对物物税税更更显显公公平平，而而收收入入是是对对人人税税的的税税基基，所所以以，就就公公平平性性而而言言收收入入
15、税税基基是比较优越的。是比较优越的。但对收入税基也有争议：但对收入税基也有争议：其其一一是是以以单单个个人人的的收收入入为为标标准准还还是是以以一一组组人人的平均收入为标准；的平均收入为标准；其其二二是是以以总总收收入入还还是是以以扣扣除除某某些些支支出出后后的的净净收入为标准；收入为标准；其三是以货币收入还是以经济收入为标准；其三是以货币收入还是以经济收入为标准；其四其四 是收入来源的争议。是收入来源的争议。消费税：以消费作为衡量纳税能力的标消费税：以消费作为衡量纳税能力的标准。消费意味着一个人对社会的索取，准。消费意味着一个人对社会的索取，索取越多，纳税能力越强，就应该多纳索取越多，纳税能
16、力越强，就应该多纳税。另外，可鼓励储蓄和投资、抑制消税。另外，可鼓励储蓄和投资、抑制消费，有助于经济增长。费，有助于经济增长。但也有不足：消费税具有累退性。但也有不足：消费税具有累退性。财产税：以财产作为纳税能力的标准。财产税：以财产作为纳税能力的标准。优点：其一，人们可利用财产赚取收入，优点：其一，人们可利用财产赚取收入，通常一个人的财产越多他的支付能力就越通常一个人的财产越多他的支付能力就越强；其二，财产是造成贫富不均的一个重强；其二，财产是造成贫富不均的一个重要原因。对财产征税，从根本上缓解贫富要原因。对财产征税，从根本上缓解贫富差距。差距。局限性：可能助长高消费，不利于经济的局限性：可
17、能助长高消费，不利于经济的长远发展长远发展。总结：总结：对受益原则和纳税能力原则都不可能作过于对受益原则和纳税能力原则都不可能作过于简单的解释或付诸实施。受益原则所要求知道的简单的解释或付诸实施。受益原则所要求知道的每个纳税者从支出方面的受益情况，纳税能力原每个纳税者从支出方面的受益情况，纳税能力原则所要求知道的纳税能力都不是能简单确定的。则所要求知道的纳税能力都不是能简单确定的。在各国税收实践中，税收政策的制定绝大多数是在各国税收实践中，税收政策的制定绝大多数是以纳税能力原则而不是受益原则为依据的。以纳税能力原则而不是受益原则为依据的。根据纳税能力原则，收入、消费及财产都可根据纳税能力原则，
18、收入、消费及财产都可作为税基，但都难免有片面性，绝对公允且准确作为税基，但都难免有片面性，绝对公允且准确的衡量纳税能力的尺度实际上难以找到，实践中的衡量纳税能力的尺度实际上难以找到，实践中以一种税基为主，兼顾其他，以弥补各自的缺点。以一种税基为主，兼顾其他，以弥补各自的缺点。（二）公共收费的基本原则（二）公共收费的基本原则 两大原则两大原则直接受益与自愿付费原则直接受益与自愿付费原则 (联系与税收的区别理解：强制、无偿性联系与税收的区别理解：强制、无偿性)局限性局限性费用标准不宜准确衡量；税费在现费用标准不宜准确衡量；税费在现实操作中难以区分。实操作中难以区分。（三）（三）公债原则公债原则 1
19、、信用性原则、信用性原则 2、与公共收费有偿性的区别、与公共收费有偿性的区别(负担性、受益性负担性、受益性)三、公共收入规模分析三、公共收入规模分析1.公共收入规模的衡量公共收入规模的衡量相对规模：公共收入与国民经济总量之间的对相对规模：公共收入与国民经济总量之间的对比关系。比关系。指标一：各级政府的公共收入占指标一：各级政府的公共收入占GDP或或GNP的的比重；比重；指标二：宏观税率：国家税收收入总额占指标二：宏观税率：国家税收收入总额占GDP的比重，只能近似表示。的比重，只能近似表示。2.影响公共收入规模的主要因素：影响公共收入规模的主要因素：（1）生产力，成正比）生产力，成正比（2）体制
20、）体制（3）政府职能的宽窄，越宽越多）政府职能的宽窄，越宽越多（4）税收管理水平）税收管理水平（5）宏观经济这些的影响政策）宏观经济这些的影响政策3.公共收入规模的国际比较公共收入规模的国际比较发达国家发达国家与发展与发展 中国家中国家结果：发达国家的公共收入规模普遍大于结果：发达国家的公共收入规模普遍大于发展中国家发展中国家原因：原因：（1）经济发展水平的差距）经济发展水平的差距（2）经济制度与管理体制的差别）经济制度与管理体制的差别（3）发达国家公共福利支出多）发达国家公共福利支出多4.公共收入规模的中外比较公共收入规模的中外比较明显偏低。明显偏低。原因：原因：（1）统计口径上的差异）统计
21、口径上的差异（2）经济发展水平低）经济发展水平低（3）分配体制不合理）分配体制不合理国家吸取能力的重要性，下降及其后果？国家吸取能力的重要性，下降及其后果？税收制度：国家规定的一整套税收法规和税收制度：国家规定的一整套税收法规和税收管理体制、征收管理办法的总称。税收管理体制、征收管理办法的总称。重要性：政府税务机关依法向纳税人征税重要性：政府税务机关依法向纳税人征税的法律依据、工作准则和规程。的法律依据、工作准则和规程。职能：法律依据。职能：法律依据。第二节第二节 税收制度的理论与设计税收制度的理论与设计一、一、税收要素税收要素 税收制度：国家规定的一整套税收法规和税收税收制度：国家规定的一整
22、套税收法规和税收管理体制征收管理办法的总称。管理体制征收管理办法的总称。纳税人、课税对象、税率纳税人、课税对象、税率1.纳税人纳税人课税主体课税主体（1）法律上的纳税人）法律上的纳税人（2）经济上的负税人）经济上的负税人2.课税对象课税对象（1）定义：对什么征税？课税对象的标的物定义：对什么征税？课税对象的标的物（客体）（客体）（2）三大对象三大对象收入：所得额，所得税收入：所得额，所得税商品；商品、劳务，流转税商品；商品、劳务，流转税财产：财产的数量，财产税财产：财产的数量，财产税（3）引申出的基本范畴）引申出的基本范畴税源：税款的最终来源税源：税款的最终来源税基：从量税、从价税税基：从量税
23、、从价税税目：具体征收项目税目：具体征收项目3.税率税率（1）定义定义税额与课税对象数额之税额与课税对象数额之间的比例（课税的尺度）间的比例（课税的尺度）（2）种类种类比例税率：无论课税对象的数额大小，比例税率：无论课税对象的数额大小，只规定一个比例的税率。一般运用于只规定一个比例的税率。一般运用于流转税。流转税。累进税率：按课税对象数额大小，规定累进税率：按课税对象数额大小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，不同等级的税率，课税对象数额越大，税率越高。又分全额累进税率和超额税率越高。又分全额累进税率和超额累进税率。累进税率。定额税率：按单位课税对象直接规定一定额税率：按单位课税对象直接规
24、定一个固定的税额。个固定的税额。二、税收分类二、税收分类八类分类法八类分类法 最基本的是按课税对象的性质分类：最基本的是按课税对象的性质分类：可分为所得课税、财产课税和流转课税。可分为所得课税、财产课税和流转课税。流转税流转税流转税是指以商品交换或提供劳务的流转额为征税对象的流转税是指以商品交换或提供劳务的流转额为征税对象的税收。计征流转税的前提条件是商品的生产和交换，其计税收。计征流转税的前提条件是商品的生产和交换，其计税依据是商品销售额、增值额、营业收入等。流转税是各税依据是商品销售额、增值额、营业收入等。流转税是各国的主体税种，在税收总额中占较大比例。其税种主要有：国的主体税种，在税收总
25、额中占较大比例。其税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税等等。增值税、消费税、营业税、关税等等。所得税所得税所得税是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。它所得税是指以纳税人的应税所得额为征税对象的税收。它主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。在我国目前开征的所得税主要包括：纯收入发挥调节作用。在我国目前开征的所得税主要包括：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。税。财产税财产税财产税是指以各种财产（包括动产和不动产）为征税对象财产税是指以各种
26、财产（包括动产和不动产）为征税对象的税收。它主要对某些财产发挥调节作用。我国开征的财的税收。它主要对某些财产发挥调节作用。我国开征的财产税包括：房产税、契税和准备开征的遗产税。产税包括：房产税、契税和准备开征的遗产税。三、税制结构及其设计三、税制结构及其设计（一）税制结构选择（一）税制结构选择税制结构：体现在税收体系中各项税制结构：体现在税收体系中各项税种税种的配置，的配置，税源税源选择和选择和税率税率安排上。优良的税制结构必然安排上。优良的税制结构必然体现出税种配置、税源选择和税率安排的科学体现出税种配置、税源选择和税率安排的科学性，必然促进税收体系的公平和效率。性，必然促进税收体系的公平和
27、效率。税制结构选择：又称税制模式，包括税收制度税制结构选择：又称税制模式，包括税收制度的整体布局和分项构成，是各类税种、税制要的整体布局和分项构成，是各类税种、税制要素以及征收管理的整体体系。素以及征收管理的整体体系。2、税制结构的两种主要模式：单一税制和税制结构的两种主要模式：单一税制和复合税制复合税制单一税制：是指一个国家只设置一个税种单一税制：是指一个国家只设置一个税种或以一个税种为主辅以少数几个性质相近或以一个税种为主辅以少数几个性质相近的税种而构成的税收制度。的税种而构成的税收制度。复合税制：是指一个国家由多个税种构成复合税制：是指一个国家由多个税种构成的税收制度。通常税收制度是复合
28、税。的税收制度。通常税收制度是复合税。3、世界各国税制结构的三种模式世界各国税制结构的三种模式 现现代代各各国国税税收收制制度度中中的的主主体体税税种种，不不是商品税就是所得税或者低税。是商品税就是所得税或者低税。发发达达国国家家以以所所得得税税为为主主，发发展展中中国国家家以以商商品品税税为为主主体体，石石油油国国家家以以低低税税为为主主。各有优缺点。各有优缺点。以以所所得得税税为为主主：以以希希克克斯斯和和约约瑟瑟夫夫为为代代表表的的西西方经济学家更推崇所得税。方经济学家更推崇所得税。优点：优点：（1）所所得得税税给给纳纳税税人人带带来来的的额额外外负负担担也也就就是是经经济效率的损害程度
29、较商品税轻。济效率的损害程度较商品税轻。（2）所所得得税税是是一一种种直直接接税税，一一般般不不能能像像商商品品税税那那样样可可以以通通过过调调整整价价格格的的办办法法转转嫁嫁税税负负。政政府府可以针对性地利用税收手段调节收入分配。可以针对性地利用税收手段调节收入分配。（3）所所得得税税作作为为一一种种经经济济的的内内在在稳稳定定器器，可可以以起到较好的稳定经济的作用。起到较好的稳定经济的作用。局限性：局限性：（1）会抑制储蓄和投资；）会抑制储蓄和投资；（2）税额计算较复杂，为偷税造成可乘之机；）税额计算较复杂，为偷税造成可乘之机；（3）税税收收征征管管实实践践中中实实际际应应税税所所得得很很
30、难难与与理理论论保持一致。保持一致。以商品税以商品税为主：大多数发展中国家，实行以为主：大多数发展中国家，实行以商品课税为主体的税制结构。商品课税为主体的税制结构。优点：优点：（1）范围广，税基宽，税源稳定，有利保证政）范围广，税基宽，税源稳定，有利保证政府的财政收入；府的财政收入；（2）征管难度小。）征管难度小。（3）有利于刺激储蓄和投资）有利于刺激储蓄和投资局限性：局限性：（1）商品课税具有累退性，公平性差；）商品课税具有累退性，公平性差；（2）导致均衡产量减少；）导致均衡产量减少；（3）税收负担回转嫁给低收入者。）税收负担回转嫁给低收入者。以低税为主：中东石油国家，收入不靠税收以低税为主
31、：中东石油国家，收入不靠税收 4、各国税制模式的选择的依据：各国税制模式的选择的依据：生产水平生产水平经济体制经济体制税收职能税收职能资源资源 （二）税制结构设计（二）税制结构设计1、遵循的原则遵循的原则税收三大原则税收三大原则2、税种配置、税种配置(解决三大问题解决三大问题)（1）税种配置的实质：研究各个税种之间的）税种配置的实质：研究各个税种之间的相互配合问题。相互配合问题。（2）税种配置的关键：主体税种的选择）税种配置的关键：主体税种的选择（3）西方发达国家倾向于所得税为主体税种）西方发达国家倾向于所得税为主体税种的依据的依据 3、税源选择、税源选择税源选择的关键是处理好税本、税源、税源
32、选择的关键是处理好税本、税源、税收三者关系，不使税收侵蚀税本。税收三者关系，不使税收侵蚀税本。税税本本、税税源源和和税税收收之之间间的的关关系系是是，税税本本是是税税收收来来源源的的根根本本，税税源源是是由由税税本本产产生生的收益，税收则来自于税源的收益，税收则来自于税源 可以作为税源的有工资、地租和利润，如可以作为税源的有工资、地租和利润，如果以这三者作为税源，并将课税的额度限果以这三者作为税源，并将课税的额度限制在这个范围内，则一般不会损害税本；制在这个范围内，则一般不会损害税本；作为生产性资本的财产，属于税本的范畴，作为生产性资本的财产，属于税本的范畴，一般是不能作为课税对象的，否则就会
33、损一般是不能作为课税对象的，否则就会损害资本的形成和积累，最终导致国民经济害资本的形成和积累，最终导致国民经济的萎缩，政府收入来源枯竭；一些非生产的萎缩，政府收入来源枯竭；一些非生产性的财产，是可以作为课税对象的。如遗性的财产，是可以作为课税对象的。如遗产税、赠予税等。产税、赠予税等。4、税率安排、税率安排（1）税率总体水平的确定）税率总体水平的确定拉弗曲线？拉弗曲线？（减税政策的理论依据）（减税政策的理论依据）（2）税率形式的确定税率形式的确定比例、比例、累进税率，亦即效率与公平的抉策。累进税率，亦即效率与公平的抉策。v AOCB税税收收收收入入税率税率 图图 拉弗曲线拉弗曲线DE（2）税率
34、形式的确定税率形式的确定面临的选择有两种：比例税率和累计税率。如前所述，比例税率更有利于经济效率的实现，而累进税率更有助于收入的公平分配。所以，比例税率和累计税率本质上是效率和公平的选择。一般来说，商品税比较适合采用比例税率，而所得税更适合采用累积税率。就税率的总体布局而言，应视客观经济形势的需要而选择侧重点。越来越多的经济学家认为，为了提高社会的经济效率，应适当降低税制的累进性。（三）最佳税制及设计标准（三）最佳税制及设计标准最佳税制涵义：一种税制已经处于不需要最佳税制涵义：一种税制已经处于不需要在进行任何能够获利的改革。（额外负担在进行任何能够获利的改革。（额外负担最小）最小）现代经济学关
35、于最优税制设计的三个标准现代经济学关于最优税制设计的三个标准 效率、中性、便于征收效率、中性、便于征收第三节第三节 税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿谁是真正的税负承担者？谁是真正的税负承担者？一、一、基本概念基本概念1、纳税人与负税人纳税人与负税人(经济上与法律上经济上与法律上)2、税收负担、税收负担纳税的损失纳税的损失 正常与额外负担正常与额外负担 直接与间接负担直接与间接负担 货币与真实负担货币与真实负担3、税收转嫁（、税收转嫁（Shifting of Taxation）是指纳税人在缴）是指纳税人在缴纳税款之后，通过纳税款之后，通过提价或压价方式（改变价格的方式）提价或压价方式（改变价格的
36、方式），将部分或全部税款转移给别人负担的过程。，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。4、税负归宿、税负归宿税收转嫁后形成的负担分布结果就是税收转嫁后形成的负担分布结果就是税收归宿（税收归宿（Incidence of Taxation）。）。5、税负转嫁形式、税负转嫁形式前转？后转？混合转？税收资本前转？后转？混合转？税收资本化？化？前转又称顺转前转又称顺转在经济交易过程中，纳税人通过在经济交易过程中，纳税人通过提高其所提供的商品或生产要素的价格将所纳税款提高其所提供的商品或生产要素的价格将所纳税款向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者的一种形
37、式，即由卖方向买方转嫁。的一种形式，即由卖方向买方转嫁。后后转转亦亦称称逆逆转转即即纳纳税税人人将将其其所所纳纳税税款款，以以压压低低商商品品或或生生产产要要素素进进价价或或压压低低工工资资、延延长长工工时时等等方方法法向后转移给商品或生产要素提供者的一种形式。向后转移给商品或生产要素提供者的一种形式。混混转转或或散散转转税税收收转转嫁嫁均均可可有有一一次次或或多多次次。可可以以全全部部转转嫁嫁，也也可可部部分分转转嫁嫁。同同一一笔笔税税款款，一一部部分分通通过前转转嫁出去，另一部分通过后转转嫁出去。过前转转嫁出去，另一部分通过后转转嫁出去。消消转转纳纳税税人人通通过过改改善善经经营营管管理理
38、或或改改进进生生产产技技术术等等到到措措施施降降低低生生产产费费用用，补补偿偿纳纳税税损损失失，从从而而使使纳纳税税额额在在生生产产发发展展和和收收入入增增长长中中自自行行消消失失，不不归归任任何何人承担。人承担。税税收收的的资资本本化化政政府府如如向向资资本本品品的的收收益益征征税税，在在这这项项资资本本品品出出售售时时，买买主主会会将将以以后后应应纳纳的的税税款款折折成成现现值值，从从所所购购资资本本品品价价值值中中预预先先扣扣除除，从从而而使使资资本本品的价格下降，税收实际上将由资本品所有者负担。品的价格下降，税收实际上将由资本品所有者负担。重点或困难是回答：决定税负转嫁的因素是什么？重
39、点或困难是回答：决定税负转嫁的因素是什么？以及能否转嫁？转嫁多少？以及能否转嫁？转嫁多少？二、税负转嫁与归宿的局部均衡分析二、税负转嫁与归宿的局部均衡分析局部均衡分析法？局部均衡分析法？假定：完全竞争市场、征收从量税假定：完全竞争市场、征收从量税1.“无关性定理无关性定理”及理解及理解“无关性定理无关性定理”及理解及理解（1）涵义？）涵义？对买者或对卖者征税的惟一差别是谁把钱交给对买者或对卖者征税的惟一差别是谁把钱交给政府？例：对冰激凌蛋筒的销售征政府？例：对冰激凌蛋筒的销售征0.5元的税。首元的税。首先看对买者征税：原价先看对买者征税：原价2元、现价元、现价2.5元，结果销量元，结果销量减少
40、、卖者降价减少、卖者降价0.2元、买价为元、买价为2.3元，谁支付了税元，谁支付了税？分摊：？分摊：0.2+0.30.5。其次看对卖者征税：卖者。其次看对卖者征税：卖者有效价由有效价由2元降至元降至1.5元、供给减少、需求不变、卖元、供给减少、需求不变、卖者提价至者提价至2.3元，谁支付税？分摊元，谁支付税？分摊 0.20.30.5元元（2）图形）图形（3）结论）结论2.供求弹性与税收归宿供求弹性与税收归宿需求和供给弹性是决定税收转嫁和归宿状况的关键需求和供给弹性是决定税收转嫁和归宿状况的关键供需弹性及含义（调整能力强弱）供需弹性及含义（调整能力强弱）需需求求弹弹性性：商商品品或或生生产产要要
41、素素的的需需求求量量（购购买买量量）对对于于市场价格升降所做出的反应程度市场价格升降所做出的反应程度 供供给给弹弹性性：商商品品和和生生产产的的供供给给量量（生生产产量量）对对于于市市场场价格升降所做出的反应程度价格升降所做出的反应程度税税负负由由买买方方和和卖卖方方分分担担的的比比例例等等于于在在供供求求曲曲线线的的相相应范围内，供给弹性和需求弹性之比。即：应范围内，供给弹性和需求弹性之比。即：供给弹性供给弹性/需求弹性需求弹性=买方负担份额买方负担份额/卖方负担份额，。卖方负担份额，。Ed=（Q1Q0/OQ0）/（P2P0/OP0）Es=（Q1Q0/OQ0）/（P1P0/OP0）则则Es/
42、Ed=P2P0/P1P0，P2P0为为买买方方负负担担份份额额，P1P0为卖方负担份额为卖方负担份额（1）两种极端情况：）两种极端情况：1）税税收收全全部部由由需需求求方方负负担担：需需求求完完全全无无弹弹性性或或供供给给完全有弹性。完全有弹性。需需求求完完全全无无弹弹性性，消消费费者者的的购购买买量量不不会会因因价价格格提高而有任何减少。提高而有任何减少。供给完全有弹性，生产者的生产量会因价格的供给完全有弹性，生产者的生产量会因价格的任何下降而减少至零。任何下降而减少至零。2）税收全部由供给方负担：需求完全有弹性或供给）税收全部由供给方负担：需求完全有弹性或供给完全无弹性。完全无弹性。（2）
43、供需弹性与税负转嫁）供需弹性与税负转嫁1)需求弹性大、供给弹性小需求弹性大、供给弹性小有利于买方有利于买方2)供给弹性大、需求弹性小供给弹性大、需求弹性小有利于卖方有利于卖方3)供给完全有弹性、需求无弹性供给完全有弹性、需求无弹性全由买方承全由买方承担税负担税负4)需求完全有弹性、供给无弹性需求完全有弹性、供给无弹性全由卖方承全由卖方承担税负担税负 3、引申结论与判断、引申结论与判断（1）如如果果课课税税产产品品属属于于生生活活必必需需品品、不不易易替替代代产产品品或或用用途途狭狭窄窄的的产产品品，消消费费者者在在税税收收转转嫁嫁中中处处于于不不利利的的地地位位。如如果果是是奢奢侈侈品品，易易
44、于于被被代代替替，税税收收不不易易转转嫁嫁到消费者手中。到消费者手中。（2）如如果果课课税税产产品品属属于于资资本本密密集集型型产产品品或或生生产产周周期期较较长长的的产产品品。生生产产者者在在税税收收转转嫁嫁中中处处于于不不利利的的地地位位。如果是劳动密集型产品，则反之。如果是劳动密集型产品，则反之。（3）如如果果课课税税范范围围较较窄窄，则则课课税税产产品品的的替替代代性性较较大大，税负易向卖方转移。反之则反之。税负易向卖方转移。反之则反之。（4）从从短短期期看看，产产品品供供给给弹弹性性远远低低于于需需求求弹弹性性，因因此此税负归宿有利于买方；长期则难以确定。税负归宿有利于买方；长期则难
45、以确定。（5）从价税适用原则从价税适用原则三三、税收转嫁与归宿的一般均衡分析、税收转嫁与归宿的一般均衡分析局部均衡分析法的不足局部均衡分析法的不足一般均衡分析法一般均衡分析法1、定义定义2、税收的溢出与反馈效应税收的溢出与反馈效应假定：对某种产品征税后税负的转嫁与归宿假定：对某种产品征税后税负的转嫁与归宿(由所有消费者与各行业劳动者共负由所有消费者与各行业劳动者共负)对资本要素收入征税后税负的转嫁与归宿对资本要素收入征税后税负的转嫁与归宿(产产出效应；替代效应；出效应；替代效应；)分析结论：三点分析结论：三点四四、逃税的经济分析逃税的经济分析 （一）（一）税收征收的两种成本与纳税行为税收征收的
46、两种成本与纳税行为1、管理成本及特点管理成本及特点定义？直接性。定义？直接性。2、奉行成本及特点、奉行成本及特点定义？间接隐蔽性定义？间接隐蔽性 （二）（二）逃税原因的经济分析逃税原因的经济分析 1、逃税的内在原因、逃税的内在原因 （1）追求自身利益最大化）追求自身利益最大化 （2）纳税意识欠缺纳税意识欠缺 （3）法律观念淡薄）法律观念淡薄2、逃税的外在原因、逃税的外在原因制度漏洞制度漏洞 税收征管模式不健全税收征管模式不健全 惩罚力度不够惩罚力度不够 （三）（三）逃税对经济的影响逃税对经济的影响 1、税收收入减少税收收入减少 2、对财税的影响、对财税的影响 3、破坏社会公平程度破坏社会公平程
47、度 4、税收道德弱化、税收道德弱化 5、资源配置发生扭曲、资源配置发生扭曲 6、逃税活动会使官方统计的真实性受到破坏、逃税活动会使官方统计的真实性受到破坏（四）（四）消除逃税的政策工具消除逃税的政策工具提高查出概率与罚款率提高查出概率与罚款率第一第一 基本政策含义基本政策含义第二第二 查出概率与成本查出概率与成本第三第三 罚款率及量化上的困难罚款率及量化上的困难其它政策工具及不足其它政策工具及不足降低税率，从源扣缴，降低税率，从源扣缴，非正规约束等非正规约束等第四节第四节 我国税制概况我国税制概况一、一、我国现行税制的现状与问题我国现行税制的现状与问题1、1994年工商税制改革及现行税制特点年
48、工商税制改革及现行税制特点 （1）改革进程：五次）改革进程：五次1953、1958、1973、1979 1993，1994（2）改革原则：统一税法，公平税负，简化税制，）改革原则：统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系合理分权，理顺分配关系（3）改革内容：实现税制简化，形成新的税制结）改革内容：实现税制简化，形成新的税制结构构 新税制结构特点：以流转税为主体税种的税制结构新税制结构特点：以流转税为主体税种的税制结构2、新税制存在的问题、新税制存在的问题七个方面七个方面3、完善税制的构想、完善税制的构想完善税制的目标完善税制的目标体现公平原则与完善税制体现公平原则与完善税制(具体措
49、施具体措施)体现效率原则与完善税制体现效率原则与完善税制二、加快推进费改税的改革二、加快推进费改税的改革1、改革目标、任务、改革目标、任务2、现有公共财政收入构成、现有公共财政收入构成预算内、外收入，制度外预算内、外收入，制度外收入收入3、税收征管存在的问题、税收征管存在的问题税轻费重、分配秩序紊乱税轻费重、分配秩序紊乱第一第一 表现：非规范性与规范性政府收入的两足鼎立表现：非规范性与规范性政府收入的两足鼎立第二第二 规范性政府收费的内容规范性政府收费的内容4、税轻费重、以费挤税的后果、税轻费重、以费挤税的后果5、税费改革的基本思路税费改革的基本思路第一第一 费改税的目的费改税的目的第二第二 费改税及其措施费改税及其措施第三第三 规范费及措施规范费及措施