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1、2 0 0 7 年8 月中国管理信息化A u g，2 0 0 7第1 0 卷第8 期C h i n aM a n a g e m e n tI n f 0 咖a t i o n i z a t i o nV 0 1 1 0，N o 8模糊综合评价法在重大错报风险评估中的运用邹晶，欧阳程(军事经济学院军队审计系，武汉4 3 0 0 3 5)摘要 审计风险的评估是一项复杂而重要的工作，涉及的因素很多，面临的被审计单位的情况又各不相同，因此很难考虑周全。对于风险的识别需要运用审计师的智慧和经验。因此审计风险的评估离不开审计师的职业判断，需要审计师进行定性的分析。同时，审计风险评估最终需要有一个量化值
2、，否则新的审计模型就失去了意义。对此，提出模糊综合评价法进行审计风险的评估。关键词】重大错报风险；评估；模糊综合评价法 中图分类号】F 2 3 9 1 文献标识码】A 文章编号】1 6 7 3 一0 1 9 4(2 0 0 7)0 8 0 0 8 9 一0 3引言2 0 0 6 年2 月1 5 日。财政部正式发布了4 8 项注册会计师执业准则自2 0 0 7 年1 月1 日起在所有会计师事务所实施，这标志着我国新的审计准则体系已经建立。新审计准则体系的最大特点之一是启用了新审计风险模型，推行风险导向审计。新的审计风险模型的一大变化就是将固有风险和控制风险变成了重大错报风险。对重大错报风险进行评
3、估，是执行进一步审计程序的基础，也是审计质量能否得到保证的关键环节。选择恰当的风险评估方法，能有效地保证审计质量，提高审计效率。本文引入模糊综合评价法对重大错报风险进行评估。一、建立评价指标体系重大错报风险的评价指标体系可以依据注册会计师审计准则第1 2 1 1 号一了饵被审计单位及其环境并评估重大错报风险来确定。1 外部环境。任何企业都要面对不同的外部环境，外部环境对企业的经营和发展产生重要影响从而可能导致重大错报风险的产生。如当企业面临激烈的竞争或面临不利的监管环境、法律环境时，企业可能作出某些非正常反应，并最终影响到财务报表的披露。可能影响财务报表的外部环境包括企业所处行业状况、法律环境
4、、监管环境、宏观经济环境。2 被审计单位的性质。如果被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构不恰当或存在缺陷，就有可能造成财务报表出现重大错报。3 经营活动。被审计单位的经营活动会产生经营风险，而多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。经营风险主要来源于对被审计单位实现目标、战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动，或源于不恰当的目标和战略以及为实现目标和战略制定的关键经营流程。4 财务业绩的衡量和评价。被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。财务业绩的衡量和 收稿日期】2 0 0 6 1 2 2 2 作者简介】
5、邹晶(1 9 7 5 一)，女，湖北天门人，军事经济学院军队审计系讲师，管理学硕士，注册会计师，主要从事会计、审计理论与实务研究。评价因素包括关键业绩指标、业绩趋势、业绩考核与激励性报酬政策。5 内部控制。内部控制是防止、发现和纠正被审计单位差错和舞弊的一道“防火墙”，如果这道“防火墙”失灵，被审计单位财务报表中出现重大错报的可能性就会大大增加。根据C O S O 报告，内部控制包括控制环境、被审计单位的风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督。建立的评价指标体系如图l 所示。二、构建模糊综合评价模型圈1 重大错报风险的评价指标体系所谓模糊综合评价是在模糊环境下，考虑了多种因素的影
6、响，为某种目的对事务做出综合决策。(一)确立评价因素集首先依据评价指标体系设立评价指标集。评价指标集包含影响重大错报风险的各种指标。评价指标集表示为：皓 以，巩，以，配其中，M 还可以建立其二级评价指标集：皓 以，巩，尼表示二级评价指标的个数。如阢=阢。，玑：，矾。，乩。(二)确立权重集在评价指标中，每个指标的相对重要性程度即为权重。合理确定和适当调整指标权重，体现出综合评价中主次有别、轻重有度的思想，一般可采用相对比较法、连环比率法、层次分析法和专家调查法等方法确定指标权重。卧萋漶勰蚋雌况境境济络构构标略营境怙统动的状琢琢经权结缮目战经环评系活制业律管观有理织营争键制险息制控行法监密所洽组经
7、竟关控风信控蹲r，rl广tr，t厂。J、。lq境质动制环性活控部位营舔外单经内 万方数据审计研究评价指标的权重表示为：A=(Al，4：，A；)其中，A：0，l j(i=l，2，5)，且满足归一化条件：5A 产li=1二级权重集表示为：A J=f l A 一，A 自)(三)确立评语集评语集是对各种评价指标作出的评语等级和层次例如对重大错报风险的评语集可以是 高，较高，中等，较低，低。评语集表示为难 y，y：。，K 。(四)单因素模糊评价单因素模糊评价是从一个因素出发进行评价。以确定评价对象对评价集y 的隶属程度。首先对指标集中每个因素U 的评判构成单因素评价矩阵尺。：R 产其中h 为隶属度，即第
8、i 个二级指标隶属于第f 个评价等级的程度。n 表示评语集y 的级数，后表示指标以的二级指标数。然后利用合适的模糊合成算子将A；与只；合成，得到对以的单级模糊综合评价结果向量辟诅i R I=(B n，如，8 加)，并将最作归一化处理。(五)模糊综合评价综合考虑所有指标对重大错报风险的影响，进行模糊综合评价。模糊综合评价模型可表示为：召与4 R=诅马1陬外呲，啦鼠I【目。置：E。壤吃=(E，岛，E)(六)分析评价结果隶属向量(曰。，雹，反)即为模糊综合评价法确定的综合评价结果，它直接反映了各平级指标隶属的评语等级。根据最大隶属度法，若辟知a x(E，忍，最)，则评价结果为y i。三、实例分析以对
9、某上市公司进行审计为例，对其重大错报风险进行评估。(一)根据指标体系建立评价指标集：皓 阢，巩，以，致C 忙 玑-，阢2，阢3，阢。皓，峰 巩，魄眙，魄(二)由于各指标具有层次性，我们采用层次分析法确定各指标的权重集为：A=(0 0 2 0，0 1 0，0 3 5，0 8 5)Al _(0 2 7，0 2 6，0 晓9，0 1 8)A 产(0 2 0，0 4 2，0 3 8)4 F(0 2 9，0 3 5，0 3 6)A F(0 1 8，0 2 1，0 2 2，0 2 4，0 1 5)(三)确定评语集和分值集9 0，C H f N AM 肖N A GE _ M E N 丁f n f F O R
10、 M 码丁C 小麟丁 O N首先将重大错报风险戈4 分为5 个等级，确定重大错报风险的评语集：y=高，较高，中等，较低，低。由于要将重大错报风险运用于审计风险模型中以计算检查风险，因此。还需要给各评语等级一个具体的数值，这时可将相应等级的评语设定一个分值，即建立分值集。相应的分值集(四)确定单因素评价矩阵，进行单因素模糊综合评价采用专家调查法确定模糊评价矩阵。专家采用了解客户业务(U T B)、商务分析框架(B A F)、企业风险模型(B R M)等方法来了解被审计单位，并对评价指标的各因素给出评价结果。将专家评价结果进行汇总，计算其相应的百分比，结果见表1。根据表1 数据可得出一级评价指标矾
11、，故，砺，以的单因素评价矩阵：0 3 00 3 70 2 20 1 10 0 0。l0 1 80 1 60 2 20 4 10 0 3“1-1 0 2 70 2 6O 1 90 1 1 9o 0 9；1 0 3 lo 4 20 2 3o 0 40 D 0Jf0 1 30 忆1o 3 50 眨l0 1 0 R 声 o 1 50 2 5 0 3 8o 1 2o 0 6【0 1 00 1 3Q 3 90 2 30 1 5Jf 0 3 0o 4 5o 1 5Q 0 50 0 51R F l0 2 40 3 5 0 2 8o-1 l0 0 2【0】8o 2 90 4 10 0 50 0 6J0 1 40
12、 2 70 吗20 1 40 1 30 3 4 0 2 80 2 50 1 3Q D o月Fo 1 20 3 10 3 00 2 3o 0 4Q 2 0 0 2 6 0 3 60 1 20 0 60 1 5o 1 4Q 3 9 0 2 2o 1 0利用模糊算子进行模糊运算，在这里我们采用M(A，V)算子，得到单因素评价结果：曰1 科l R F(0 2 7，0 2 7，0 2 2，0 2 6，0 0 9)岛科2 R 产(0 1 5，0 2 5，0 3 8，0 2 3，o 1 5)8 f 诅3 只产(0 1 2 9，0 3 5，o 3 6，o t ll，0 D 6)曰d 4 尺产(Q 2 1，0
13、2 4，0 2 4，0 2 2，0 1 0)将上述结果进行归一化处理得到：_ 8 l _(0 L 2 4 3，o 2|4 3，o 1 9 8，0 2 3 4，0 0 8 2)点踣(o 1 2 9，0 2 1 6，0 3 2 8，o 1 9 8，0 1 2 9)B 产(a 2 4 8，0 2 9 9，0 3 0 8，0 0 9 4，0 D 5 1)鼯(0 2 0 8，0 2 3 8，0 2 3 8，眈1 8，o 0 9 8)(五)进行综合模糊评价由曰。，岛，曰，玩可得到综合评价矩阵尺=，B：，岛，蹦进行综合模糊运算得到：B 私只=(0 2 4 8，0 2 9 9，0 3 0 8，0 2 1 8，
14、o 1 0 0)对曰作归一化处理得：(0 2 1 l，0 2 5 5，0 2 6 3，o 1 8 6，0 D 8 5)根据归一化处理结果可知，对于该公司的重大错报风险，2 1 1 的风险评估专家认为是高水平，2 5 5 的人认为是较高水平，2 6 3 的人认为是中等水平，1 8 邡6 的人认为是较低水平，8 5 的人认为是低水平。按照最大隶属度法。该上市公司重大错报风险评估结果为中等水平(5 0)。2918懈眦哪啷4848吻吣啷蚴勰傀铝叭吆躬硒鲫勰吆蚴吆3988以眦啷呦 万方数据2 0 0 7 年8 月第1 0 卷第8 期中国管理信息化C l i n aM a n a g e m e n tI
15、 r l f b H n a t i o n i z a t i o nA u g，2 0 0 7V 0 1 1 0 N o 8团队作业组织法在计算机会计课程实践教学中的应用探索蔡立新(首都经济贸易大学会计学院，北京1 0 0 0 7 0)摘要 计算机会计系列课程属于应用型课程，而应用型课程特别需要强调实践教学，也就是需要强调学生动手能力的培养问题。如何深化计算机会计系列课程的实践教学改革，这已经成为当前计算机会计教学研究和教学实践中亟待解决的问题，许多高校的财经院系都对此做出了很多有益的探索。本文结合本校的做法并结合笔者多年的教学经验，着重探讨了如何将团队作业引入计算机会计实践教学环节。文章
16、分3 个部分：第一部分主要探讨为什么要将团队作业组织方法引入计算机会计实践教学环节，着重分析了团队作业的基本精神以及团队作业的设计意图；第二部分主要介绍团队作业如何在计算机会计系列课程的实践教学环节当中进行实施提出了具体的实施办法和建议：第三部分探讨了团队作业组织方法在实践教学中存在的突出问题以及如何解决此类问题。关键词】计算机会计；团队作业；实践教学；教学方法 中图分类号 F 2 3 2 文献标识码 A 文章编号 1 6 7 3 一0 1 9 4(2 0 0 7)0 8 0 0 9 l 一0 4讲授过计算机会计(或者会计信息系统)系列课程的同志都会有这样一种感觉：讲授计算机会计课程时，如 收
17、稿日期】2 0 0 6 _ 1 2 2 3 作者简介】蔡立新，首都经贸大学会计学院副教授，计算机会计果只是单纯课堂讲授会计信息系统开发设计的理论知识就会显得特别晦涩难懂，也会显得十分单调；而讲授会计软件应用课程时，假如没有结合企业具体应用实例来学习典型会计软件应用技术的话。则会显得比较琐碎、缺乏教研室主任。吸引力。因此，为了弥补这些缺陷，在这两门课的具体教学四、结论审计风险的评估是一项复杂而重要的工作，涉及的因素很多，面临的被审计单位的情况又各不相同，因此很难考虑周全。对于风险的识别需要运用审计师的智慧和经验，因此审计风险的评估离不开审计师的职业判断，需要审计师进行定性的分析。同时，审计风险评
18、估最终需要有一个量化值，否则审计模型就失去了意义。模糊综合评价法能有效地将定性分析与定量分析结合在一起，既参考了专家的意见，又满足了量化模型中的约束条件，不失为风险评估的一种好方法。主要参考文献 1】张麒审计风险评估的几种基本方法 J 财会月刊：会计版，2 0 0 4，(4)：3 6 3 7 2 王静静企业财务状况的模糊综合评价【J 审计与经济研究，2 0 0 1 6，(4)：6 5 6 8 3 伊立鹏等企业会计准则与注册会计师审计准则实施手册 M 长春：吉林音像出版社。2 0 0 6：2 2 6 2 4 3 c H I N AM A N A G E M E 盯l N F o R M A T
19、l o N l Z A T l o N|9 1 万方数据模糊综合评价法在重大错报风险评估中的运用模糊综合评价法在重大错报风险评估中的运用作者：邹晶，欧阳程作者单位：军事经济学院,军队审计系,武汉,430035刊名：中国管理信息化（会计版）英文刊名：CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION年，卷(期)：2007，(8)被引用次数：1次 参考文献(3条)参考文献(3条)1.张麒 审计风险评估的几种基本方法 2004(04)2.王静静 企业财务状况的模糊综合评价期刊论文-审计与经济研究 2006(04)3.伊立鹏 企业会计准则与注册会计师审计准则实施手册 2006 相似
20、文献(10条)相似文献(10条)1.期刊论文 刘波 浅析重大错报风险的评估及其预防对策-中国外资2009(12)新审计准则全面采用了现代风险导向审计的理念和方法.这大大提高了注册会计师的执业质量,同时也使注册会计师的职业判断能力和综合素质显著增强.但是,现代审计中仍存在一些诸如审计计划不完善、风险评估程序与进一步审计程序之间缺乏对应关系等问题.本文认为,存在这些问题的主要原因是重大错报风险的评估流于形式.本文从重大错报风险的内容、流程出发,提出防止重大错报风险的评估流于形式的相关对策.2.学位论文 郭斌 重大错报风险的识别、评估及应对 2005 在发生了一系列审计失败后，国际会计师联合会下属的
21、国际审计和保证准则委员会紧紧围绕如何提高审计人员评估风险、发现舞弊的能力，适时对现行审计准则进行了修订，于2003年10月发布了3个新国际审计风险准则，引入“重大错报风险”并重建审计风险模型；改进审计业务流程增强实施审计程序的效果；区分评估的财务报表整体层次和认定层次的重大错报风险采取不同应对措施，力保所获取审计证据的充分、适当性；强调对与重大判断事项相关的特别风险的识别及评估并警惕仅实施实质性程序无法获取充分、适当审计证据的风险。我国于2004年发布独立审计具体准则第29号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险(征求意见稿)、独立审计具体准则第30号针对评估的重大错报风险实施的程序(征求意
22、见稿)，提出了注册会计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，并针对会计报表层次的重大错报风险确定总体应对措施，针对认定层次的重大错报风险采取进一步审计程序。本文通过对重大错报风险的研究，提出注册会计师在审计中如何识别、评估及应对重大错报风险，从而降低整体审计风险满足社会公众的要求。为当今审计理论界对重大错报风险的研究提供了一条新思路，也为注册会计师及事务所在审计工作中切实降低审计风险提供了一条新途径。重大错报风险是指被审计单位的财务报表在审计前存在影响报表使用者正常判断的因素的概率及其将造成的损失金额，分为会计报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。具有客观性、不可降低性、可
23、识别性、隐秘性(未知性)、因被审企业个体的不同而不同以及因审计目的的不同而不同等特点。重大错报风险的识别包括感知风险和分析风险。本文通过对重大错报风险产生的原因分析，提出了感知风险的方式，进而讨论了重大错报风险的识别标志和风险因素预先分析法(PHA)等四种识别方法。重大错报风险的评估。分析了风险评估的基本理论和方法，重点分析了本文提出的重大错报风险的损失金额估计法等四种评估方法及在审计实务中的具体应用。最后分析了审计人员在识别、评估重大错报风险后如何应对以及在我国报表审计实务中应注意的问题、难点、应用的前提条件等。3.期刊论文 基于重大错报风险评估的新审计风险模型应用研究-中国管理信息化200
24、9,12(12)审计风险管理是我国2006年新审计准则的核心,重大错报风险是核心风险因素,其高低直接决定了审计检查风险的高低、风险应对措施的选择和测试实施的范围大小.重大错报风险的确定需要通过识别、评估和应对3个步骤来进行,最关键、最基本的是识别和评估.本文在对重大错报风险存在的重点领域或范围识别的基础上,研究如何运用量化模型进一步确定其发生概率的问题,即对重大错报风险的评估.4.学位论文 任富强 现代风险导向审计模式下的重大错报风险评估研究 2007 二十一世纪初，中外发生了一系列重大财务舞弊案件，国际和我国新审计准则相继发布，现代审计风险模型取代了传统审计风险模型。执业环境发生了很大变化，
25、需要随着审计环境的变化调整审计方法。目前，企业的经营环境正在持续发生变化，主要表现在：企业组织结构及其经营活动的方式日益复杂、全球化和科学技术的影响日益加深、会计准则要求的判断和估计日益增加，企业管理当局进行财务舞弊的动机和压力日益增大。这些变化都会给注册会计师带来审计风险，在传统审计方法受到挑战的背景下，要求注册会计师应用新的审计方法，即现代风险导向审计，该方法最重要的特征就是启用新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险检查风险，重大错报风险评估在该模型中处于核心地位。先进的审计理念表明，审计工作重心必须前移，必须重视审计计划，重视重大错报风险的识别和评估，重视针对评估出的重大错报风险实施程
26、序。只有这样，才能合理保证财务报表整体不存在重大错报。特别是新的风险准则和模型并没有改变财务报表审计目标和责任的基本定位，而只是改进了审计理念和工作方法，以指导CPA更好地实现审计目标和履行职业责任，服务于社会公众。本文研究了财务报表重大错报风险评估的几个重要方面，在论文写作过程中，自始至终坚持从实际出发的研究思路，文章的主要内容如下：第1章，本章介绍、分析了本论文的写作背景、选题意义和研究起因、重大错报风险的涵义和特征。二十一世纪初，中外发生了一系列重大会计舞弊案件，国际新审计准则和中国新审计准则相继颁布，现代审计风险模型取代了传统审计风险模型。注册会计师执业环境的变化为我们会计业界敲响了警
27、钟：审计风险近在咫尺，注册会计师随时都可能成为社会各界指责的焦点，会计师事务所如果不能正确地认识和应用科学的审计方法以有效地控制审计风险，随时都有倒闭的危险，现代风险导向审计应运而生。重大错报风险评估在现代风险导向审计中处于核心地位，研究其就具有非常重大的现实意义，以及重要的理论价值。面对公众的指责，为提高审计质量，重树注册会计师的社会形象，重大错报风险概念伴随着现代审计风险模型而产生，并且重大错报风险评估成为现代风险导向审计的核心。第2章，本章从多个角度研究、分析了影响重大错报风险评估的因素，以逻辑性地认识、研究这些影响因素。这些角度包括：信息经济角度，重大错报风险包括层次角度，与重大错报风
28、险关系角度。第3章，本章介绍、研究了重大错报风险的识别方法和评估方法。本章将重大错报的识别方法和评估方法放在同一个方法体系重大错报风险评估方法体系中分析、研究，建立了一个有机的方法体系。重大错报风险的识别是重大错报评估的前提和基础，为了研究重大错报风险评估方法，本文首先介绍分析了重大错报风险的基本识别方法。这些方法有：风险因素预先分析法、事件树分析法、财务报表分析法和流程图分析法。众多重大错报风险评估方法直接评估经营风险，间接地评估财务报表重大错报风险；这些方法有：定性评估法、定量评估法和定量与定性相结合的综合评估法。这些重大错报风险评估方法从经营风险入手，进一步评估重大错报风险，很好地符合了
29、现代风险导向审计以经营风险评估为出发点的理念。第4章，本章实施了重大错报风险评估方法应用案例分析。采用伊利集团的重大错报风险评估案例，具体地研究、分析了重大错报风险评估方法体系的应用。本文首先介绍了伊利集团的基本情况，为重大错报风险评估提供了素材，然后介绍了案例分析过程及结果。案例分析过程：1重大错报风险识别方法应用案例分析。上网搜取伊利集团2003年到2006年五年的财务数据，应用财务分析法识别存在什么重大错报风险。2重大错报风险评估案例分析：(1)应用SWOT分析法，实施重大错报风险评估。(2)环境分析，包括外部环境分析和内部经营分析。(3)应用财务分析法实施重大错报风险评估。(4)客户组
30、织寿命周期法分析。在整个案例分析过程中，重大错报风险识别与评估相互联系，互相对应。第5章，本章总结了全文的研究结论并提出了相关建议。通过研究，本文得出如下主要结论：1运用重大错报风险方法时，应首先评估经营风险，然后依据经营风险间接评估重大错报风险，经营风险是重大错报风险评估的起点、根源。2重大错报风险评估应综合考虑相关影响因素，考虑各因素影响重大错报风险评估的逻辑关系，多角度的重大错报评估的影响因素分析能够反映这些逻辑关系。在重大错报风险评估时，按各因素影响重大错报的逻辑关系实施评估，既能最大限度地减少遗漏、疏忽，提高评估结论的可靠性，又能提高评估效率、降低成本。3将重大错报风险的识别方法和评
31、估方法放在同一个方法体系即重大错报风险评估方法体系中，建立了这样一个有机的方法体系。重大错报风险评估应与重大错报风险识别适当结合。重大错报风险识别是重大错报风险评估的前提和基础，重大错报风险评估不能离开重大错报风险识别，应使重大错报风险识别较好地服务于重大错报风险评估。本文的主要创新在于：1多角度剖析了重大错报风险评估的影响因素。2重点对间接重大错报风险评估方法进行了研究、分析。运用间接重大错报风险评估方法时，应首先评估经营风险，然后依据经营风险间接评估重大错报风险，经营风险是重大错报风险评估的起点、根源。3按重大错报风险评估方法体系研究、探讨了重大错报风险的识别方法和评估方法。将重大错报风险
32、识别方法和评估方法放在同一个方法体系重大错报风险评估方法体系中分析、研究，建立了一个有机的方法体系。4实施了重大错报风险评估方法应用案例分析，增强了本文的具体性和说服力。采用伊利集团的重大错报风险评估案例，具体地研究、分析了重大错报风险评估方法体系的应用。在案例中，应用相关方法，既进行重大错报风险识别，又进行了相应的重大错报风险评估，识别与评估相互对应。本文主要运用演绎法、归纳法法等规范研究方法和实证研究中的案例分析法，对现代风险导向审计下的重大错报风险评估做了较系统地研究，以揭示相关规律，指导审计实践，发展审计理论。本文的研究不足之处在于限于案例资料收集困难，案例分析较肤浅，没能较深入全面地
33、考虑相关因素影响。本人打算在后续研究中，进一步完善该课题案例分析，并努力收集数据资料，做相关课题的经验数据实证研究。5.期刊论文 饶明晓 销售与收款循环重大错报风险评估-现代商贸工业2009,21(15)2007年1月1日执行的中国注册会计师审计准则,体现了风险导向审计的要求,旨在实现与国际准则的趋同.其中.审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则,重大错报风险是现代审计风险模型的重要构成要素,试分析销售与收款循环重大错报风险的识别和评估.6.学位论文 袁冉 浅议审计中如何评估重大错报风险 2007 自20世纪90年代以来，注册会计师的执业环境发生了很大变化，经济环境日益复杂，企业经营失败风险
34、和财务报表舞弊风险不断增加，对会计师事务所如何评估和控制审计风险提出了严峻的挑战。与此同时，审计服务市场的激烈竞争要求会计师事务所提高审计效率，降低审计成本，增加审计服务的价值。在此背景下，与审计环境变化相适应的现代风险导向审计方法应运而生。为了适应审计环境的变化，从根本上提高审计人员评估风险和发现舞弊的能力，2003年10月，国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)对现行审计风险准则进行了一系列的重大修订。中国注册会计师协会根据国际审计和鉴证准则委员会发布的新的国际审计风险准则于2006年2月15日修订和发布了我国新的审计执业准则，这标志着我国与国际审计准则保持一致的注册会计师审计准则体系正式
35、建立。自2007年1月1日起，新审计准则体系在全国会计师事务所正式实施。关于新审计准则的实施，有两种说法，一种意见认为有效推动了事务所质量控制体系和内部操作规程的全面升级，提升了审计质量和注册会计师行业的核心价值，对于事务所落实“做大做强”和“走出去”战略发挥了重要的技术支撑作用。另一种意见认为，新准则严格了审计程序，事务所执业的时间和成本压力有所增加，实施新准则对会计师事务所的内部管理、操作规程及注册会计师的综合素质要求比以往有较大提高，因而必然有些事务所在实施上流于形式，本质上仍沿用以前的审计方法和程序。这些都表明风险导向审计已从研究阶段进入了实践使用阶段，对风险导向在实务中如何具体应用的
36、研究具有很强的现实意见。风险导向审计涉及的问题很多，本文结合2006年年报使用新执业准则对某上市公司的审计情况，对评估重大错报风险进行初步研究。本文共分六部分来探讨重大错报风险的识别和评估。第一部分通过重大错报风险概念的演变，初步说明了风险导向审计要求重大错报风险站在一个更高的视角，系统全面的了解被审计单位，从而识别和评估出重大错报风险，为全文分析奠定研究基础。第二部分讨论了重大错报风险评估的研究现状和发展，对其主要构成概念进行阐述。第三部分着重说明了评估重大错报风险的作用及原理。从审计中的各个程序可以看出，识别和评估重大错报风险贯穿始终，为整个审计奠定基础。第四部分讨论了评估重大错报风险所需
37、考虑的外部因素和内部因素，研究了如何将这些因素使用战略管理方法综合起来，进行评估和运用，从而识别和评估重大错报风险。第五部分以按新准则对某上市公司进行审计为例，演示了按所述方法识别和评估出重大报风险，并通过审计总结，验证评估的有效性。第六部分讲述了本文所举方法的局限性，在成本、人员素质、信息收集上面临的困难，以及内部控制、特别风险上需另行关注。本文的创新之处在于将研究目标集中定位于风险导向审计中重大错报风险的评估上，就这一程序在实务上的具体运用进行研究，根据战略管理理论、系统论和重要性理论，将重大错报风险的影响因素综合起来，取出其中关键影响因素，尝试进行系统定量评估，摆脱定性、分散的评估方式，
38、从而进一步评估出财务报表层次和认定层次的重大错报风险，并以对某上市公司的审计实务为例，验证了这种评估方法的有效性。7.期刊论文 中注协专业标准部 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险-中国注册会计师2007(8)共八章,117条,规范了注册会计师了解被审计单位及其环境,识别和评估财务报表重大错报风险.下面择准则的重点、难点进行介绍.8.学位论文 李西媛 基于重大错报风险的现代审计模型应用研究 2009 随着全球性的市场竞争趋于激烈，经济环境日益复杂，企业经营失败风险和财务报表舞弊风险不断地增加，注册会计师面对的审计风险日益扩大，这对会计师事务所控制审计风险提出了严峻的挑战。与此同时，传统审
39、计风险模型在实务使用中面临固有风险和控制风险内涵重叠、较难发现管理层舞弊问题等诸多问题，促使人们加快对新模型的探索。国际审计风险准则和中国注册会计师执业规范准则通过重新描述传统审计风险模型，推出现代审计风险模型，即：审计风险=重大错报风险检查风险，将重大错报风险的识别、评估及应对作为审计业务的重点。我国准则已于2007年1月1日起在境内所有会计师事务所开始施行，但目前国内外对现代审计模型的研究仍局限于传统模型框架，国际、国内准则对该模型的应用流程规定的较为笼统，对重大错报风险的识别、评估、应对缺乏系统的定量方法。因此，在审计实务中如何应用正确理解和应用该模型成为当前我们亟需解决的问题。本文在前
40、人研究成果的基础上，对现代审计风险模型应用的具体程序进行了探讨：第一部分从审计风险模型基础理论出发，以传统审计风险模型和现代审计风险模型的概念框架为基础，对二者进行对比分析，并重点分析现代审计风险模型的优势。第二部分从重大错报风险的识别、评估和应对三个方面建立现代审计风险模型定量化应用流程，其中对重大错报风险进行识别时，通过建立重大错报风险影响因素集，确定影响因素的权重，识别出被审计单位存在重大错报风险的关键领域，之后，对识别出的关键领域的重大错报风险水平进行评估，最后根据评估结果采取应对措施，通过实施应对措施最终将审计风险降低至可接受的水平。9.期刊论文 中注协专业标准部 针对评估的重大错报
41、风险实施的程序-中国注册会计师2007(8)共九章,84条.准则规范了注册会计师针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施,设计和实施进一步审计程序.下面择该准则的重点、难点进行介绍.10.学位论文 刘祥坚 模糊层次分析法在重大错报风险评估中的应用研究 2008 本文首先对现代审计方法、风险评估的研究现状和现代风险导向审计的含义、特征及基本程序进行了综述和总结，提出了将模糊数学和层次分析法引入到重大错报风险量化评估研究中去；然后运用现代风险导向审计模式，对被审计单位的重大错报风险从财务报表层次和认定层次两个层面进行分析研究，构建了重大错报风险评估的层次分析模型；最后，引入了三角模糊数，阐述了模糊
42、层次分析法的基本原理及其在伊利集团重大错报风险中的运用。本文试图建立科学的层次评估模型和引入模糊分析方法，以便较为客观地评估重大错报风险，以期克服审计实践中风险分析的主观性和片面性。本文对基于模糊层次分析法的应用做出了新的尝试，以期对相关应用及科研有借鉴作用。本文的创新之处：一方面建立了重大错报风险评估的层次分析模型；另一方面引入三角模糊数，结合层次分析法量化评估重大错报风险。其目的是把专家的经验优势和模糊数学的技术优势有机结合起来，使风险评估结果更为科学、客观。引证文献(1条)引证文献(1条)1.刘波 浅析重大错报风险的评估及其预防对策期刊论文-中国外资 2009(12)本文链接：http:/