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1、!环境成本会计中外比较与借鉴孙晶（东北财经大学，辽宁 大连!#$%）摘要：本文从环境成本的界定、核算和披露三个方面介绍了环境成本在西方企业中的会计实践，分析了环境成本会计披露在我国存在的问题，得出了相应的借鉴建议和应注意的问题。关键词：环境会计；环境成本；中外比较中图分类号：&$%($)*文献标识码：+文章编号：!#,-$!（$#）#-#$#%世界会计发展史告诉我们，会计的产生和发展是随着人类经济和商业活动的产生、发展而不断发展的，它从!世纪初意大利的简单簿记到!-世纪会计的迅速发展，一直到现在构成了现代会计的基本框架。同样，环境会计的出现也带有这种客观必然性。!环境会计和环境会计的产生环境会
2、计也称绿色会计（./0 0 1+2 2 3 4 1 5 67 1.），是以多种计量单位，运用会计学的基本原理和方法，反映特定经济主体的经济活动对人类自然环境和社会环境的影响，环境会计是环境学，社会学，经济资源学和会计学有机结合的产物。企业的环境成本的会计问题主要涉及企业环境成本范围的确定、分配和计量以及如何正确披露的问题。在表现形式上，主要以货币价值形式来进行确认，计量和披露。历史进入$#世纪，人类在创造物质文明奇迹的同时，也带来了日益严重的环境问题，尤其是在第二次世界大战以后，世界经济的迅速发展很大程度上是建立在自然资源大量消耗，环境污染不断加深的基础上，以此带来的直接后果便是：生态环境日益
3、恶化、能源紧张和环境污染的日益加剧，从而直接制约了经济的持续发展。人类开始逐渐反省自身行为的同时，西方经济学家、社会学家、环境生态学家开始探讨经济发展和环境保护的协调问题，以实现可持续发展的绿色经济。!-8,年，联合国世界经济和发展委员会（9 2 0:）公布了 我们的未来 的报告，对可持续发展和环境问题进行了系统的论述，-#年代，会计学术界开始讨论并建议进行环境会计信息披露以及世界各国研究相关的会计准则。由此出现了“环境会计”的理论，并逐渐构成了现代会计体系中的一个重要分支。$环境成本在西方企业中的会计实践-#年代初期，鉴于西方环境保护的压力，西方会计理论界逐渐开始展开对环境会计的研究并逐渐在
4、企业会计实务中得到应用，在西方企业环境会计领域，首先进入会计实务的是环境信息的披露，即以环境报告的形式披露企业的经营活动对环境产生的影响。随着会计实务的发展，逐渐涉及到环境成本的界定、核算和披露标准的制定研究，目前正处于此阶段，进而延伸到企业会计准则的制定，最后的目标是对环境会计和环境成本管理体系的完善。$(!环境成本的界定目前，西方各国政府及会计机构还没有制定统一完善的环境成本会计准则，但对于环境成本的会计披露问题的结构和难点一般都有共同的认识，以美国联邦会计标准委员会（&+;2=0+2 2 3 4 1 5 7 1.，简 称=2+）思想，相对传统财务会计来讲，环境成本的范围界定远远大于传统会
5、计对成本的理解。各企业在环境管理的会计实践中一般参考美国环保署（0?+）的 全球环境管理动议（.0 1 7 7）的权威分类方法，环境成本的范围按会计确认的难度分成以下几层。$(!(!常规运营环境成本（即传统中的会计成本概念）。包括：环境资本（设备）投入成本，材料成本，环境管理活动中的直接人力成本，原料供应成本。以上成本能够直接分配到有关账户中。$(!($隐藏成本。这类费用以前一般在管理费用中集中列示，不能给管理机构提供足够的环境成本信息。包括：!运营生产过程中发生的成本：是指依据有关法律约束而必须发生的成本。如：环境行为通知、通告费用，报告费用，监测、实验费用，研究、模型费用、环境损害的补救费
6、用，档案保管费，环境管理人员的计划、培训费用，环境标签费用，准备费用，保护性设备费用，医药护理费用，环境保险费，财务保险费，污染控制费用，有害物溢出处理费用，自然灾害风险管理费用，废物处理费用，税费。自发主动发生的费用：社区公关费及延伸费用，自发的监测、检测费用，人员培训费用，环境审计费用，供应商的认证费用，保险费用，可行性分析费用，环境补救费用，再循环使用费用，环境研究费用，生态保护区的环境保护费用，绿化费用，其他环境项目费用，财务支持费用等。生产运营前发生的前置成本：由于#$#内蒙古科技与经济$#年第-期!#$%&#$(#$财 经 论 坛!收稿日期：$#!$#作者简介：孙晶（!-,$），女
7、，现在内蒙古财税职业学院工作，讲师。东北财经大学$#A年在读研究生，研究方向：财务管理和管理会计。万方数据环境保护的目的而发生的选址费用，生产现场准备费用，达标费用，研发费用，环境工程和执行费用，环保设备安装费用。!生产运营后发生的后置成本：关闭及退出费用，存货环境处理费用，关闭后续关注费用，厂址后续监测费用。!#$未来可能发生的或有负债和费用。包括未来依法律必须追溯支付费用，未来可能必须支付的罚款，未来的排放控制费用，未来补救费用，设各损坏维修成木，人员伤害补偿费用，法律费用，自然资源破坏，其他经济损失。!#%企业形象和公共关系成本。公司的公共形象成本，公司与以下利益相关者的关系成本：与顾客
8、的关系，与投资者的关系，与保险公司的关系，与专业人员的关系，与工人的关系，与供应商的关系，与借款人的关系，与社区的关系，与立法、管理当局的关系。!环境成本的核算由于环境成本计量本身复杂性，以上分类的应用的难度较大，即使在西方环境会计研究比较完善的国家里，企业在会计实务中的应用程度也参差不一，根据美国环保署（&(）发起的调查显示，调查的公司中有)#*的公司在不同的层面以不同的方法来对环境成本进行记录，但部分公司把环境成本在企业的管理费用中合并列示，只有不到#+*的公司，直接将环境成本分配在其明细科目中。在西方企业的会计实务中，一般是将环境成本归入一个汇总账户，然后按一定的方法再进行分配。环境成本
9、的分配方法由于各企业的环境管理方法的不同而有差异，西方会计理论界现在对成木管理发展了一种称为作业成本法（(,-./.-01(2&3,4 2-.5 6，简称(1,法）的理论研究，这种办法的核心思想是通过分析产品形成作业过程中的各种作业的成本，再归集到相关科目，因此对成本的分配比较准确。环境成本的计量和分配也开始运用此种方法，即对企业制造过程中的棍流程进行环境成本的分析，最终得出单位产品的环境成本，由于作业成本与企业的实际生产过程密切相关，因此，环境成本并没有固定的分配模式。!$环境成本的披露环境成本的会计披露在西方企业中的实践比较早，并已发展出三种不同的披露形式：!$#这也是比较早的一种披露形式
10、：在企业财务会计报表的附注中披露。由于这种披露方法的灵活性，直到现在，这种披露形式还是西方许多企业的环境成本的主要披露形式。!$!是以欧洲和日本企业为代表的对环境信息的披露方法，这种披露方法主要是以企业环境会计报表的形式，详细披露企业在会计年度内的环境管理成果和现状。以日本5&,公司的年度环境报告中的环境会计报表披露为例，披露项目分为：生产运营成本。包括：温室气体排放控制成本，资源有效利用控制成本，资源再循环使用成本（污水处理再使用成本，其他资源的再处理使用成本），污染控制成本（污染防止费用，依法交纳的费用，化学物质控制管理费用）；#前延、后延成本：环保产品的设计费用；!环境管理费用：环保人员
11、的工资费用，.2 4标准贯彻和环境审计费用，培训教育费；$研发费用；%社会公共费用：社会环保捐助和信息的发布费用；&环境损害费用：其他有关环境保护的费用等六类。!$企业以环境报告的形式来对本年度的环境信息进行披露，这种披露方式的优点是简单易懂，比较容易给投资者和社会公众接受，缺点是披露的内容描述性的文字较多，缺少财务数据来支撑，内容不够详细。以上是西方会计理论和实务中对环境成本的范围界定、计量分配和披露形式的一些研究，总体来讲，这些研究还是停留在具体会计操作实务的水平上，还没有达到形成统一的企业会计准则的阶段。这就要求我国企业的环境成本实践利用此时间差，完善理论研究，参与国际会计标准制定的工作
12、中，为我国企业的国际化发展打下基础。$环境成本的会计披露在我国企业中存在的问题目前，虽然我国颁布并修改一系列的环境保护法律如：环境保护法，及以后相继颁布的 污染防治法，矿产资源保护法，水污染防治法，和 大气污染保护法，并建立了预防为主，防治结合的政策，污染者负担的环境保护政策。这些宏观控制的方法在一定程度上促进了企业进行环境污染的管理，但总体来讲，对于企业的会计实践操作和理论研究中，因未能有明确规范企业环境成本的会计处理的会计准则及相应操作规范方面的规定，直接的后果是国内各企业在进行环境成本管理时对环境成本的会计披露几乎处于空白和混乱的状态。具体表现在以下几个方面：$#企业未建立有效的内部环境
13、管理机构目前，国内企业中设立环境管理部门的主要目的是为了控制生产过程中的污染排放，以达到国家规定的标准。但是，企业内部环境管理部门却不能提供明确的环境成本分析数据给财务会计部门，环境成本的会计信息来源不明，环境成本的范围和标准缺乏明确的规定。其主要原因在于企业未建立一套系统的环境信息系统，对环境成本的范围和内容未进行有效的界定，而这正是企业环境成本会计披露和管理的基础。$!企业对发生的环境成本进行会计处理时处于被动接受状态因受国家环保法规的约束，企业按实际支付的环保费用一般记入管理费用科目，这种简单的会计处理还远未形成环境成本按照企业环境成本管理的要求进行分类，归集和分析，更不用讲上升到利用这
14、些会计资料进行企业环境管理的地步。比如：企业支付污染费造成的环境成本与企业进行环境治理所发生的成本如何比较，如何优化环境管理，如何进行投资项目的环境决策。$环境成本的核算由于企业会计准则和企业会计制度都未规定企业在其会计报告中披露环境成本的内容，因此，在会计披露中，环境成本一般含在企业的管理费用中，既不能看出企业的环境成本占总体成本的比例，也不能看出企业环境管理的绩效。即使在企业会计报表的附注中，虽然会计准则中的披露准则要求披露对企业经营活动有重大影响的事项，比如，或有负债等，但其罗列的事项未包括企业的环境成本的影响。$%环境成本的资本化对于环境成本的资本化的问题，无论是企业会计准则还是企业在
15、实务操作过程中都未涉及，由于#!财 经 论 坛内蒙古科技与经济!+7年第8期!#$%&#$(#$万方数据成本资本化直接关系到企业的成本管理的绩效和企业财务指标的好坏，因此，对于一般的成本支出，会计准则都规定了成本资本化的原则。企业在对环境成本进行会计处理时，也往往直接用其他成本（如研发费用）的资本化原则，由于环境成本的特殊性，这样简单的处理并不妥当。!#环境成本的审计风险由于我国资本市场的不断发展，对上市公司独立审计的规定也越来越明确和规范，但是，作为注册会计师的执业标准的独立审计准则却对关于企业财务报表中的环境成本审计范围、方法、内容和审计风险的评估标准等方面却未加任何规定。在审计具体准则中
16、虽然有关于注册会计师必须利用专家和助理人员，以减小审计风险的规定，从这方面来讲可以认为是注册会计师对环境成本的审计过程中专业问题的解决方法，但是，如此笼统、简单的规定确实使注册会计师缺乏明确的审计标准，增加了审计风险，也加大了国内资本市场和国际资本市场接轨的距离。!$环境成本的预、决策由于缺乏有效的环境成本信息系统，使得企业管理者在进行项目投资决策时既无法预测环境成本的数额，又缺乏合理的财务评估方法，使得项目决策出现偏差。同时，在日常经营管理活动中，由于不能合理地分配环境成本，使得企业的各产品的成本扭曲。生产过程中的环境成本控制处于后端控制的状态，从而反过来使得环境成本大大增加，这些因素都大大
17、降低了企业的市场竞争力。以上各种现状也和国内企业的会计管理水平较低有关，如：企业环境管理和会计系统的信息大多数尚未建立，从业人员缺乏应有的培训教育等等，这些都是需要提高的问题，但对企业会计理论研究来讲首先建立企业环境成本的会计披露理论体系和标准是至关重要的。%我国实行企业环境成本会计披露及管理的借鉴根据以上对西方各国企业的环境成本的会计披露的研究，可以得出以下结论：首先，加强环境信息系统建设。环境成本的界定、分配必须有完善的环境信息系统的支持，环境成本的会计记录过程相当繁杂，如果企业的会计实践还停留在手工操作的水平，那是不能胜任的；其次，应遵循循序渐进的原则，西方企业会计经过对环境会计十几年的
18、研究，还停留在尚未制定统一会计准则的地步，这足以表明会计理论的研究离不开企业的会计实务的检验。综上所述，我国企业要建立环境成本的会计披露系统，一方面要加强企业电子化硬件方面的投入，尽早建立环境成本信息记录系统，同时，又必须在会计理论的研究上提供支撑。结合我国环境会计方面的实践，在我国企业实行环境成本会计披露及环境成本管理的理论研究应借鉴：!明确企业环境成本会计处理中的成本范围的界定、计量分配、和会计披露形式。对环境成本资本化提出理论基础和实践标准。#对注册会计师在环境成本的会计披露独立审计中涉及的审计范围、风险判断、审计过程和方法提出明确的规范。$环境成本管理在项目投资分析和日常经营管理过程中
19、的应用和建议。参考文献&李蕾，任洪岩大气污染防治法 作重要修订中国环保产业，(，（&(）：()*+*+,-./0 1*2*+3 1 金融服务与环境：会计专业产业与环境，(，（&）：!田昆儒环境会计简介会计理论研究工作，4：!&%5*6 7 89:;7 2 3 6，?*A 3 B，C=6;D D 3?=D 3，3 7 1,D;D 7 6=E.7;=D 7=3 D F;6=D G 3 D 7*+*=.D 7;D H:*H 3：!%（上接第&#I页）包括档案概论、档案术语学，比较档案学等；二是应用档案学，包括档案管理学、科技档案管理学、档案保护技术学、电子文件与电子档案管理等。档案工作者要精通本专业
20、的理论与技术，并能熟练地运用到实际工作中，只有这样，才能将历史留给后人并把种类繁多，形式多样的档案管好用好。!相关学科知识档案工作是一门涉及领域广泛，知识门类繁多，为党和国家各项事业服务的综合性工作。在新的科学领域开拓、现代科学技术不断创新发展的今天，档案中蕴藏的知识含量无论是深度还是广度都愈加丰富。时代要求我们档案工作者注重多方面的学习，掌握广博的知识，如涉及到历史学、行政管理学、古汉语知识，语文基础知识等，特别是电脑、数据库等技术及办公自动化设备等应用于档案工作，这就要求档案工作者必须学习与掌握现代化科学技术，尤其是计算机知识与技术，所以，档案工作者只有具备了相关的知识和技能，才能适应档案
21、事业的发展。!驾驭工作的能力作一名优秀的档案工作者不仅要具备综合知识结构，还应该具备沟通协调能力，只有具备这两种条件的档案工作者，才能干好工作。档案工作不是一项孤立的专业工作，而是与其他各项工作紧密相连，社会交往甚多的工作。档案工作所需的设备、经费、人员等必须取得领导和各部门的支持与协作，档案的提供利用，以及档案的修复、缩微、计算机联网等无不同社会各方面有广泛的联系，因此档案工作人员要突破长期以来封闭和半封闭工作方式所造成的局限性，在甘当无名英雄的同时要善于同各方面进行沟通协调，进行广泛的社会交往，取得各方面的理解与支持，使档案工作与本单位的其他工作、与社会各行各业融合在一起，这样才能扩大档案
22、工作影响，提高社会档案意识，使档案工作得以更好的发展。综上所述，档案工作者的素质是多方面的，这些素质是由工作的性质决定的，它是推动档案事业发展的必要条件，所以档案工作者必须从各方面加强学习、增长能力，培养锻炼自己成为适应档案事业发展的复合型人才。参考文献&姜之茂主编档案人员岗位培训教程中国档案出版社 冯惠玲，张辑哲主编档案学概论中国人民大学出版社#内蒙古科技与经济($年第I期!#$%&#$(#$财 经 论 坛 万方数据环境成本会计中外比较与借鉴环境成本会计中外比较与借鉴作者：孙晶作者单位：东北财经大学,辽宁,大连,116023刊名：内蒙古科技与经济英文刊名：INNER MONGOLIA SCI
23、ENCE&TECHNOLOGY AND ECONOMY年，卷(期)：2006，(9)引用次数：1次 参考文献(4条)参考文献(4条)1.李蕾.任洪岩 大气污染防治法作重要修订 2000(10)2.Talal Abu-Ghazaleh 金融服务与环境:会计专业期刊论文-产业与环境 2000(1)3.田昆儒 环境会计简介4.Marty Spitzer.Robert W Backes,Corinne Boone,etch An introduction to environmental accounting 相似文献(10条)相似文献(10条)1.学位论文 梁轩 企业环境成本内在化问题研究 2006
24、 企业的生产与自然环境有着密切的联系。随着经济的发展，日益严重的环境问题逐渐引起了人们的重视。为解决环境管理这一跨学科问题，环境会计学应运而生。环境会计学是会计学的又一次创新和发展。经历了三十多年的发展，环境会计学的研究虽然在很多方面取得了成果，但是有关环境会计的诸多问题，包括环境会计要素确认、计量方法等仍存在着颇多的争议。环境会计研究的主要目的之一，是引起企业对其环境成本的重视，并促使企业积极探索环境成本管理和控制的方法，将环境成本的管理和控制与企业的经济活动、经济效益结合起来，达到两者的和谐发展。正如我国政府早明文指出的：“要有效利用经济手段和市场机制，将环境成本纳入各项经济分析和决策过程
25、，改变过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的做法。”1 正是在这样的启发下，笔者开始思考企业环境成本内在化的问题。由于环境污染在很大程度上源自制造企业的生产活动，因此以传统会计为基础的环境会计所要解决的重点问题是如何把企业环境成本的核算纳入企业现有的会计核算体系；如何把企业的环境成本内在化到产品成本中去。本文在对企业环境成本及其内在化的相关问题(包括企业环境成本及其内在化的概念、企业环境成本内在化的理论基础及必要性)进行探讨的基础上，针对我国企业环境成本核算现状提出了具体的内在化核算改进方法。本文共分为六章。第一章阐述企业环境成本及企业环境成本内在化的概念。第二章从环境成本的相关理论研究出发
26、对企业环境成本内在化进行理论分析。第三章分析企业环境成本内在化的必要性。第四章在我国企业环境成本核算现状的基础上提出具体的内在化核算改进方法。第五章进行案例分析。第六章为结束语。第一章企业环境成本及其内在化的概念目前国内外学术界对企业环境成本及其内在化概念的研究可谓众说纷纭。笔者认为企业环境成本的概念及企业环境成本内在化的概念是环境成本研究的基本问题，也是本文最终提出企业环境成本内在化核算方法的基础和关键性问题，所以是本文应首要解决的问题。故笔者在本文的开篇用较长的篇幅阐述了企业环境成本及其内在化的概念。本章分两个部分分别阐述企业环境成本及企业环境成本内在化的概念。每一部分都在借鉴国内外现有相
27、关研究的基础上，通过对比分析，提出了自己的观点。第二章企业环境成本内在化的理论分析有关企业环境成本内在化的理论主要有环境成本理论的相关理论及环境会计学的相关理论。通过环境成本内在化的理论分析可以帮助我们更好地理解企业环境成本内在化的必要性并为探寻企业环境成本内在化的具体核算方法提供理论支持。故本文在第二章对企业环境成本内在化进行了理论分析，旨在为下文提出具体的内在化核算方法奠定基础。本章分两个部分分别阐述环境成本理论的相关理论和环境会计学的相关理论。第一部分阐述环境成本理论的理论基础。环境经济学的成本理论、会计学的社会责任成本理论、环境管理学的成本理论及环境经济核算成本理论共同构筑了环境成本理
28、论的理论基础。其中，环境经济学的成本理论、会计学的社会责任成本理论、环境管理学的成本理论对环境成本的研究为企业环境成本内在化奠定了理论基础。第二部分阐述环境会计学的理论基础。环境会计学产生和发展的理论基础主要有环境资源价值观、资源生命周期理论和物质流转理论。环境会计学的理论基础为企业环境成本内在化提供了更直观的理论依据。环境资源价值观认为环境资源的价值兼有经济功能和非经济功能。环境资源的经济功能就是指环境资源作为生产资料表现出来的市场价值。环境资源价值的存在和相应的价值观的确立，使环境资源作为会计核算对象成为可能。资源生命周期理论和物质流转理论是构建环境会计学的直接理论依据。环境为企业的生产提
29、供资源这种必要的生产要素，同时吸纳企业排放的各种污染。环境与企业的这种内在的联系，要求环境会计学不仅要考虑人类劳动的消耗和补偿，而且要充分考虑自然界的各种物质资源的消耗与补偿。第三章企业环境成本内在化的必要性分析企业环境成本内在化的理论分析从理论的角度阐述了企业环境成本内在化的必要性。本章主要从实践的角度分析企业环境成本内在化的必要性。本章分三个部分分别从以下三方面阐述企业环境成本内在化的必要性：一、从企业环境成本外在化弊端的角度分析企业环境成本外在化会带来严重的环境问题，与环境保护及可持续发展战略思想背道而驰。二、从企业参与国际竞争的宏观角度分析随着国际ISO14000系列环境管理体系标准认
30、证逐渐成为当代国际贸易的“绿色通行证”。企业环境成本内在化将是企业通过ISO认证，消除国际贸易“绿色壁垒”，参与更广泛国际竞争的必然选择和有效途径。此外，许多发达国家把造成严重环境污染的生产项目转移到像中国这样的发展中国家，对发展中国家进行“环境资源剥削”。应对发达国家的“环境资源剥削”，在微观层次上要求企业开展环境成本内在化核算，是十分有效的方法。三、从企业日常生产经营的微观角度分析企业实施环境成本内在化核算可以增强企业的市场竞争力，优化其生产经营决策，为企业带来长期的竞争优势。第四章我国企业环境成本核算现状及方法改进本章是本文的核心部分。基于我国企业环境成本核算现状，笔者提出了具体的内在化
31、核算改进方法。本章分为两个部分。第一部分从制度规定、研究现状和会计实践三个方面阐述我国企业环境成本核算现状。第二部分首先对企业环境成本总体核算流程进行了概述。企业当期的生产用环境成本应核算计入产品成本；当期的非生产用环境成本应计入期间费用，直接计入当期损益；当期的环境相关成本，如：因违反环保法规而被处以的罚款等，应计入营业外支出，不属于企业环境成本内在化核算范围。接下来，笔者分两个阶段具体阐述企业生产用环境成本计入产品成本的核算过程。第一个阶段是将企业的生产用环境成本计入产品制造费用科目的过程。由于企业的生产用环境成本通常不属于直接材料或直接人工费用，故通常应计入产品制造费用科目。具体地讲，企
32、业为购置固定资产发生的，且构成固定资产成本的生产用环境成本以计提固定资产累计折旧的方式计入产品制造费用；其他生产用环境成本可在发生时直接计入产品制造费用。企业生产用环境成本计入产品成本的第二个阶段是将归集在产品制造费用科目中的生产用环境成本采用一定的分配方法分配计入各个产品的成本。以下笔者从制造费用分配标准以及产品成本会计信息质量特征两个方面对传统成本核算方法及作业成本法在分配企业生产用环境成本方面进行了比较。传统成本核算方法采用如产量、人工工时、机器工时等单一数量标准分配企业生产用环境成本，但企业生产用环境成本与这类标准的相关性越来越弱，甚至没有相关性，故传统成本核算方法计算出的产品成本越来
33、越偏离产品的真实成本。作业成本法的引入解决了这一问题。作业成本法在作业层次上对企业的生产用环境成本进行深入的成本动因分析，保证了企业生产用环境成本分配准确地追溯到各个产品，从而可以提供更加真实、准确、完整、可靠的产品成本信息。传统成本核算方法已经不再适用于企业环境成本的内在化核算，而应采用作业成本法分配企业生产用环境成本，进行环境成本内在化核算。第五章案例分析本章选取企业环境成本管理的事前规划法及作业成本法下的企业环境成本内在化核算两个案例。旨在通过案例分析更加清晰、直观地说明问题。两个案例均来源于笔者于成都市环保局的调研。第六章结束语我国目前还未建立与企业环境成本相配套的会计核算体系。从环境
34、资源的保护观念上看，我国公众的环境保护意识还比较低。由于没有现成的企业环境会计准则和企业环境会计信息披露规定等约束，企业在近期内不会主动披露环境会计信息，更不会主动进行环境成本的内在化核算。加强企业环境成本的核算和管理不仅是企业义不容辞的社会责任，同样也是企业生存和发展的重要条件。企业加强环境成本核算不但有利于合理核算企业产品的成本，增强企业的危机感与警觉性，而且还有利于抑制企业的短期行为，促使企业自觉履行社会责任，将其自身的发展和社会的发展协调起来，从而有利于合理配置资源，降低社会总成本，增强整个社会的发展潜力!目前，企业环境成本的内在化核算在很大程度上有赖于我国会计法律、法规及企业会计准则
35、、制度的制定和约束。我国当前亟待解决的核心问题是要明确环境会计的地位和作用，尽快完善现有的会计法规，使环境会计有法可依。纵观全文，窃以为本文有以下几点创新：1.在比较、分析现有研究的基础上，从会计实践的角度出发提出了企业环境成本及其内在化的概念。2.提出将生产用环境成本计入产品成本，将非生产用环境成本计入期间费用的核算方法。3.引入作业成本法对企业生产用环境成本进行分配，并比较传统成本核算方法和作业成本法在分配生产用环境成本方面的优劣。2.学位论文 唐世界 环境会计若干问题研究 2000 该研究的目的在于,通过回顾国内外研究成果,力求明确环境会计的基本理论问题,例如环境主体、主体内涵、环境会计
36、对象和具体核算内容等;并就企业如何开展环境会计核算进行较系统的研究.在研究中,将借鉴环境经济学、自然资源学、财务会计、成本会计等学科的基本理论,采用规范研究方法展开研究.全文分为五章,第一章为绪论,第二章为环境会计的几个基本问题,第三章为资源性资产计价及其耗减核算,第四章为环境成本核算,第五章为环境信息披露与报告.3.期刊论文 张梅 环境会计中环境成本的研究-福建金融管理干部学院学报2004(6)环境成本核算的目的是试图把环境成本纳入企业会计核算体系中,把企业所应承担的环境成本计入产品成本,通过市场竞争机制促使企业增强环境保护意识.对环境成本的正确收集、核算和报告是环境会计实现上述目的的核心.
37、本文首先阐述了外部性理论是环境成本的理论基础;然后介绍环境成本的定义、分类、确认及计量;最后从现行会计系统对环境成本的处理和环境成本处理方法的改进两方面论述了对环境成本的处理.4.期刊论文 王欣.赵晓云 从环境成本看环境会计建设-连云港职业技术学院学报2004,17(1)伴随工业化进程,环境危机使人们日益关注环境问题,把环境因素纳入现行会计体系是大势所趋.本文主要从环境成本方面对环境会计的建设作了初步的探讨,包括环境成本的概念与内容、环境成本资本化、费用化与直接费用、间接费用的判定,环境成本的管理与控制等.5.学位论文 张亚连 企业环境会计基本理论与实务研究 2004 环境会计是近年来出现的一
38、个崭新的研究领域,它的研究是随着全球环境和资源问题日益恶化以及公众的环境意识不断增强而兴起的.随着环境问题的日益突出,企业发生的环境事项也越来越多,企业的利益相关者(包括投资者、债权人、政府部门以及社会公众)出于自身利益或道义上的考虑也会产生对企业环境信息的需求;企业要维持正常的生产经营活动,避免环境风险,也需要相关的环境信息以利于生产经营决策的作出,这就要求企业必须能够提供环境资产、环境负债、环境成本等环境信息的信息系统.而环境会计正好可以满足这一要求,所以研究环境会计有着重大意义.中国环境会计的研究无论在理论还是在实务方面基本上处于起步阶段,还未形成一套公认的、可以在实践中运用的理论方法体
39、系.该文正是在这样一个背景下,在总结前人已有研究成果的基础上,对环境会计的若干理论与方法问题进行了研究,主要包括环境会计研究的理论基础、环境会计的理论结构研究、环境会计要素的确认与计量、企业环境信息披露等几个问题.该文从企业环境会计研究的需要出发,明确了环境会计研究的三个理论基础:环境价值理论、可持续发展理论与外部成本内部化理论,这为企业环境会计基本理论与方法体系的构建提供了理论依据.同时通过与传统会计的比较,该文又研究了环境会计的目标、对象、基本假设以及一般原则等基本理论问题,构建了环境会计的基本理论框架.环境资产、环境负债、环境成本是三个基本的环境会计要素,它们的确认和计量有着自己的特殊性
40、也是该文的重点,尤其对企业环境成本进行了深入的研究,提出了企业总成本计算框架理论,并给出了个案分析,将前述理论进行了应用研究.该文针对中国企业的实际情况和迫切要解决的问题,将企业环境信息披露问题作为企业环境会计的重要内容,对企业环境信息披露的必要性、形式、内容等问题进行了研究,并就中国企业实施环境会计的途径和保障机制进行了大胆的设想.6.学位论文 束晨明 环境会计研究 2005 在经济蓬勃发展之际，中国正面临着严峻的环境挑战。快速工业化、人口众多和集约型农业结合在一起导致了严重的空气污染、淡水匮乏和土壤退化。来自中国七大流域监测站的数据显示，44的河流已经受到污染。中国政府发布的一项报告表明，
41、我国最大的500个城市中有一半城市的空气污染指标超标。盲目上马严重污染项目，过度消耗物质资源，种下了今天的祸患。近期中石油吉化公司双苯厂车间发生爆炸造成松花江水的污染，不过是以往轻视环保的一种代价，它以极端的方式向我们敲响了警钟。当今世界环境问题日益突出，必须大力加强环境保护，这一点已经形成共识。但我们不能只用科学技术去解决污染，还必须综合运用经济、法律等措施，实施环境会计就是这其中至关重要的一环。本文共分五章。第一章从环境会计产生的社会原因入手，全面阐述了环境会计的概念，环境会计的发展、意义和作用。第二章中引入了环境会计的基本理论和方法，包括环境会计的理论基础，环境资产、环境负债和环境成本的
42、确认和计量以及环境会计的报告制度。第三章阐述了欧洲、美国、加拿大以及日本等国家和地区的环境会计。第四章对我国环境会计的现状进行了分析，通过对中国具体国情的考察和分析，全面阐述了在我国建立环境会计的必要性和可行性，并在此基础上对环境会计的具体处理和建立途径(包括微观环境会计模式企业环境会计和宏观环境会计模式政府环境会计)提出了一些具体的建议和改革方向。文章的最后，以日本富士通公司环境会计的实施为案例进行分析，并对环境会计的发展趋势作了一些初步预测和前景展望。7.期刊论文 樊培银.李文倩 企业环境成本研究-中国海洋大学学报(社会科学版)2004(5)适应可持续发展的需要,环境成本作为环境会计的重要
43、组成部分,其研究日益受到重视.环境成本是企业经营活动中发生的所有与环境保护有关的成本支出.在按照作业种类和与环境保护活动的相关程度对环境成本重新分类的基础上,提出了环境成本确认的两项标志,一是企业的经济活动是否与环境保护有关;二是该活动是否引起企业经济利益的流出.同时,提出了环境成本确认的基本原则.8.学位论文 刘娜 企业环境成本的研究 2004 随着经济快速发展,环境污染、生态失衡等一系列环境问题不断加剧.如何发挥会计的反映与监督职能,在促进企业为社会的可持续发展做出贡献的同时,实现自身的可持续经营,维护企业及其相关利益关系人的权益,成为国际会计界共同关注的焦点.在这一前提下,环境会计应运而
44、生,并发展成为会计学的一个新兴的分支学科.作为环境会计主体的企业,环境成本本身是企业会计系统的重要组成部分,更是企业实施环境活动的有效管理工具,从而在环境质量的提高方面发挥着重要的作用.该文通过对中国一些企业的实地调查,就中国企业环境成本的现状、需求情况加以实证分析,并运用演绎与归纳相结合、规范分析与实证分析相结合等研究方法探讨了企业环境成本的有关问题,以便为企业统筹考虑调整成本的内部结构,使企业在生产、环保两个方面取得综合最优化提供参考.该文首先强调了企业环境成本在国民经济和社会可持续发展中的地位和作用;接着阐述了企业环境成本的内涵、内容及其分类,同时界定了企业环境成本的含义;然后描述了企业
45、环境成本计量的属性及其方法;并提出了企业环境成本的会计处理;其次分析了企业环境成本信息披露的问题;再次论述了对企业环境成本进行管理控制的指导思想和方法:最后结合企业具体操作实例分析了企业环境成本在实际中的应用:在结束语中指出了对企业环境成本的研究将有助于中国企业可持续发展战略的实施.9.学位论文 蔡岩兵 企业环境会计基础理论及其应用研究 2001 该文在大量调查研究的基础上对环境会计的若干理论与方法问题进行了研究,主要包括环境会计研究的理论基础、环境会计的基本理论问题分析、环境会计要素的确认与计量、企业环境成本的研究、企业环境信息披露等几个问题.该文从企业环境会计研究的需要出发,明确了企业环境
46、会计研究的理论基础.该文又研究了环境会计的目标、对象、基本假设以及一般原则等基本理论问题,初步建立了环境会计的基本理论体系.该文针对中国企业的实际情况和迫切要解决的问题,对企业环境成本进行了深入的研究,提出了企业环境成本的计算框架,并给出案例分析.该文将企业环境信息披露问题作为企业环境会计的重要内容,对企业环境信息披露的必要性、形式、内容等问题进行了研究,并对中国企业应如何披露环境信息提出建议.10.学位论文 毕艳霞 企业环境成本核算体系研究 2006 环境是人类及其子孙后代所共有的“特定财产”，应该在人类生存和繁衍的各代人之间合理地进行分配，实现人类的可持续发展。然而，自上世纪50年代以来，
47、伴随着全球经济的快速发展和人口增长，引发了严重的资源耗竭和环境污染问题，威胁着人类的生存和发展。许多国家纷纷采用法律和经济手段对企业滥用资源的行为进行干预。企业的利益关系人环保意识高涨，消费者则以选择绿色产品的方式来表明其环保意愿。在这种形势下，企业必须义不容辞地承担起对环境负责的义务，将环境目标融入企业的战略目标和会计信息系统中。但在传统会计核算中，企业仅仅被看作是不考虑环境污染的经济利益主体，成本被看作是取得资产和劳务的支出。结果导致了企业产品成本不真实，以牺牲环境、透支环境资源换取经济利益的短期行为。环境会计就是在这样的背景下产生和发展起来的，它的出现大大弥补了传统会计的缺陷。环境会计利
48、用一系列方法，对环境因素进行辨认、计量和分配，将其融入企业的经营决策中，并将信息传递给利益关系人和公众。本文在借鉴前人经验和研究的基础上，采用案例研究、比较研究、定性分析和定量分析相结合的方法，立足于企业，对微观层面上环境会计的核心问题一企业环境成本核算进行了分析和研究，以期为环境成本核算体系在我国的建立尽微薄之力。首先，在文章开头阐明了选题背景和研究意义，并对国内外研究成果进行了综述，总结出当前研究的特点；接着阐述了环境成本研究所依托的理论基础，并界定了企业环境成本的概念与分类；然后探讨了企业环境成本的确认与计量，并归纳总结了企业环境成本的三种有代表性的计算方法(作业成本法，生命周期法和完全成本法)，比较了各自的优缺点，主张将作业成本法和生命周期法相结合，进而提炼出本文所采用的方法一基于作业成本的生命周期法；最后采用实地调研的方式，获取了某火力发电厂的相关生产和污染数据，对该电厂的环境成本核算体系进行了设计，验证了环境成本在企业核算中的可行性。在文章末尾对在我国企业中建立环境成本核算体系的途径提出了建议。引证文献(1条)引证文献(1条)1.陈秀霞 反倾销视角下的环境成本核算期刊论文-财会月刊（理论版）2008(7)本文链接：http:/