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1、1 叶予舜 会计实务应用会计实务应用 会计原理会计原理 会计的定义与内容会计的定义与内容 什么是会计？许多人也许会认为，会计无非就是记账、算账，当然，这样的解释也不能说完全错误，因为原始形态的会计也确实如此，但这不太准确、完整。对于这个问题，不同的人士会有不同的看法，至今还没有一个大家都能够普遍接受或认同的定义。目前最有权威的定义是由美国会计学（America Accounting Association，简称 AAA）提出的，即会计是透过确认、计量和报告等一系列程序，为会计讯息用户提供有助于他们做出明智判断和决策的经济讯息。据此，认为会计是一个经济讯息系统，这个系统具体包括确认经济交易或事项
2、、计量经济交易或事项对企业财务状况的影响，报告企业财务状况和经营成果这三个过程，概括地说，就是确认、计量和报告。确认确认 所谓确认（Recognation），是指出企业的经济活动中对于那些将会引起企业财务状况的变动及盈亏的活动，透过一定的标准进行辨认，使进入会计讯息系统做进一步会计加工处理，行成会计讯息。企业的经营活动是多种多样的，其内容也是错综复杂的，但并不是所有的活动内容都要透过会计的途径或用会计的方法来进行加工处理；也并不是所有的经营活动都能够形成会计讯息。所以，就需要把企业活动区分为将引起企业财务状况变动和盈亏的活动，和2 叶予舜 不引起财务状况变动和经营盈亏的活动。计量计量 如上所述
3、，会计是确认那些能够用货币计价的活动内容，这是会计讯息系统输出的基本要求，因为会计讯息系统输出的主要是以货币为单位的定量讯息。所以只有在上述确认的基础上，才能用货币的单位作进一步的加工处理即计量（Measurement），从而使其具有讯息的一种特征，以便报告给需要这种讯息的人士使用。报告 就是在上述计量的基础上，采用一定的表格，将那些反映企业财务状况变动和盈亏情况的数据，向企业会计讯息的使用报告，以便他们对企业的财务状况和经营成果进行分析、评价，最终作出与他们利益相关的各种决策。现代会计的内容现代会计的内容 从上述介绍可知，只要社会存在以经济利益为目的的活动，就存在着会计，所以说会计是一门古老
4、的学科。但是，社会的经济活动与生产力的发展是息息相关的，社会生产力越发展，经济活动就越频繁，内容就越复杂，这就使得会计的确认、计量和报告的程序方法也日益繁复，会计的内容也越来越丰富，从而推动着会计科学不断地向前发展；概括地说，现代会计主要包括以下几个分支。财务会计财务会计 财务会计（Financial Accounting）是在传统的簿记（Bookkeeping）基础上发展起来的，一门以向企业外部的会计讯息用户提供讯息的会计分支。其特点是以货币为计量单位，以复式簿记系统（Double-entry bookkeeping system）为基础，以公认会计原则（General accepted a
5、ccounting principle，简称 CAAP）为规范，以实际交易价格为计量属性，全面反映并记录企业的生产经营活动和经营成果。3 叶予舜（复式簿记系：记录经济业务所通常采用的方法。在复式簿计中对每一项经济业务均采用双重的分录和自行平衡的过账）管理会计管理会计 管理会计（Managerial Accounting）是一门以数学及其他跨学科方法为基础发展起来，以向企业管理当局提供有助于经营的决策所需讯息的会计分支。其特点是利用财务会计所报告的数据讯息，按照企业经营管理的具体要求做进一步加工处理，以便对企业未来的经营活动进行预测和规画。成本会计成本会计 成本会计（Cost Accountin
6、g）是一门对企业经济活动中经济资源耗费过程和耗费情况进行计算和控制的学科。其目的是将企业的经济数据计算分配给企业所生产经营的各种商品负担，以便具体计算各种商品的经营收益，从而向管理层提供有关企业所经营商品的盈亏情况，促使企业管理层能更好地进行规划和控制，保证有限的经济资源得到最充分的利用。税务会计税务会计 税务会计（Taxation Accounting）是一门关于如何根据公司收益及税法的规定，计算和交纳税的会计。透过税务会计的核算，以公平企业的税赋，同时也可以使企业根据具以的经营情况和在税法许可的范围内，合理规画安排，以达到节税的目的。审计审计 审计（Auditing）是一门加强企业内部控制
7、以及对企业内部控制情况进行检验、查验等而设置的学科，其目的是为了使企业所制定的各项经营管理规章制度得到全面而有效的实施。4 叶予舜 企业目的与财务会计目标企业目的与财务会计目标 从法律的角度来说，企业是一个具有承担民事责认和义务的法律个体，在经济上由于它具有独立于投资者及其他企业或个人的经济利益。而从会计的角度来说，企业则是一个必须根据其生产经营活动情况，独立开展会计核算并向有关方面报告财务报表的会计主体或会计个体（Accounting Entity）。企业是现代社会最基本的经营单位，其基本职能是生产和经营商品等，向社会大众直接或间接地提供可以消费的各种消费品。为了进行生产和经营，任何企业都需
8、要其业主投入一定数量的经济资源或资本，才能保证生产和经营活动顺利进行。在现代市场经济条件下，这种投资活动与其他诸如储蓄、购买股票债券等投资一样，其目的也是为了获取投资回报。即透过生产经营活动的拓展、收入的取得，实现经营收益，以使其投入资本增值，为投资者提供投资报酬。从投资者角度来看，总是希望这个投资回报率越高越好；所以，企业必须以追求收益为目标，为业主或投资者创造尽可能更多的投资回报。会计是记录和反映企业生产经营活动情况的一种经济讯息系统，这个系统是透过确认、计量和报告这几个步骤来完成的。在这个系统中，不仅把企业与外部其他企业，或个人与内部各经济部门之间发生的交易或事项真实而完整地记录下来，而
9、且要将所记录的情况做进一步的加工整理，以财务报表的形式向企业外部各相关人士提出企业财务状况和经营成果的报告，使这些人能够据以分析、评价企业的经营能力、获利能力以及偿债能力等，并在分析和评价的基础上做出各种各样的决策，如投资决策、信贷决策及相关的经济决策等。所以，会计的目标应5 叶予舜 该是向企业外部及与企业有利害关系的集团或人士，提供他们赖于做出各种经济决策的有关企业财务状况和经营成果的会计讯息。当然，会计还应该为企业管理层加强经营管理、提高经济效益来服务，即透过对生产经济过程中资本的营运、资源耗费等情况的如实记录和反映，向管理阶层提示企业经营中存在的问题，同时提出解决问题的建议和措施。会计假
10、设与会计原则会计假设与会计原则 财务会计的目标主要是向企业外部与企业有利害关系的集团或人士，提供他们赖于做出各种经济决策的有关企业财务状况和经营成果的会计讯息。以便他们做出各种各样的经济决策，如投资决策或信贷决策等。要使企业所提供的上会计讯息如实地反映企业的财务状况和经营成果，从某种意义上来说，是很难做到的。因为企业管理为了某种经营上的目的或需要，往往会按照其自己的意图或按有利于企业的方式去报告这方面的讯息；或者由于企业管理层对有关交易或事项的确认或会计处理方法理解上的不同，而引起各个企业所提供的会计讯息产生较大的差别。这样就给财务报表的使用者造成麻烦和困难，因为企业外部的讯息使用并不理解企业经营的真实情况，而且也无权按其需要而要求企业管理层提供特定的讯息。这种情况下，就需要有一套能够使企业普遍承认的有关交易或事项确认、计量和报告的基本规范，并促使企业执行。为此，各个国家都组织一些由学术界和会计职业界人士参加的民间团体，并花费很大的6 叶予舜 力量来制定这样的一套规范，例如美国就由财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board，简称 FASB）等机构来制定公认会计原则（General Accepted Accounting Principles，简称为 GAAP）。