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1、会计学1帐户帐户(zhn h)与复制记账与复制记账第一页，共88页。主要主要(zhyo)内容内容第一节 账户(zhn h)与会计科目第二节 复式记账(j zhn)原理第三节 借贷记账法第四节 总分类账户和明细分类账户第1页/共88页第二页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目目n n一、账户一、账户n n（一）账户的含义（一）账户的含义n n账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。n n设
2、置依据：根据会计科目设置设置依据：根据会计科目设置n n基本特征：具有专门的格式基本特征：具有专门的格式n n主要作用：分类、连续记录经济业务主要作用：分类、连续记录经济业务n n重要重要(zhngyo)(zhngyo)地位：会计核算的专门方法之一地位：会计核算的专门方法之一第2页/共88页第三页，共88页。2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 0002 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 0005 000（略）（略）3 33131本月
3、合计本月合计50 00050 00035 00035 000借借45 00045 000总 账会计科目：原材料账户(zhn h)名称具有(jyu)专门格式业务(yw)内容业务发生时间记录依据余额增减金额余额方向会计上采用的专门方法之一第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目第3页/共88页第四页，共88页。n n（二）账户的设置原则n n 必须结合会计(kui j)要素的特点，全面反映会计(kui j)要素内容。n n 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。n n 既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。n n 统一性与灵活性相结合。(P45会计(kui j)科目表)n n
4、 应简明适用，称谓规范。会计(kui j)要素会计报表要素(yo s)会计科目会计账户会计科目表（由会计准则统一规范）第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目第4页/共88页第五页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目目n n（三）账户的基本结构(jigu)n n1.账户基本结构(jigu)的含义：账户的全部结构(jigu)中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构(jigu)。2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00
5、010 000借借2 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 0005 000（略）（略）3 33131本月合计本月合计50 00050 00035 00035 000借借45 00045 000总 账会计科目：原材料账户的基本(jbn)结构余额增减金额第5页/共88页第六页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目目n n（四）账户基本(jbn)结构的简化形式T形账户2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000借借
6、2 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 0005 000（略）（略）3 33131本月合计本月合计50 00050 00035 00035 000借借45 00045 000总 账会计科目：原材料账户(zhn h)的基本结构借方 原材料（账户名称）贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用资产类账户：借增、贷减第6页/共88页第七页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目目n n（四）账户能够(nnggu)提供的金额指标原材料月初余额 25 000（1）购入 10 000（3）购入 30 000（2）发出 10
7、000（4）发出 8 000（5）发出 12 000本月增加发生额 40 000本月减少发生额 30 000月末余额 35 000期初余额(y)：自上期结转来的余额(y)本期增加发生额：本期新增加的金额合计本期减少发生额：本期所减少的金额合计期末余额：期末时结余的金额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额编制财务报告的基础资料账户有余额时，一般登记在记录增加额的那一方第7页/共88页第八页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目目n n（五）账户设置的基本要求n n根据会计要素(yo s)的具体内容、特点和管理的要求设置资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润
8、会计要素库存现金原 材 料本年利润利润分配销售费用管理费用应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入第8页/共88页第九页，共88页。n n 二、会计科目n n（一）会计科目与账户n n1.会计科目含义n n对会计要素进行分类所形成(xngchng)的具体项目资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计(kui j)要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配会计科目分类第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目目第9页/共88页第十页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目
9、目n n2.设置会计科目的意义n n系统、分类反映会计要素内容的需要n n设置会计账户，核算经济业务的需要n n满足信息(xnx)使用者了解会计信息(xnx)的需要第10页/共88页第十一页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目目n n3.会计账户(zhn h)与会计科目的关系n n（1）相互联系n n会计账户(zhn h)根据会计科目设置，会计科目是会计账户(zhn h)的名称。2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00
10、010 0002 2转转2 2发出甲材料发出甲材料 5 0005 000（略）（略）3 33131本月合计本月合计50 00050 00035 00035 000借借45 00045 000 总 账会计科目：原材料账户(zhn h)名称第11页/共88页第十二页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目目n n反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。n n（2）相互区别n n外表形式不同(b tn)：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。n n发挥作用不同(b tn)：会计账户是用来具体记录经济业务的
11、工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目,可作为账户的设置依据及会计报表中的项目第12页/共88页第十三页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目目n n（二）会计（二）会计(kui j)(kui j)科目的级次科目的级次n n1.1.总分类科目总分类科目(一级科目、总账科目一级科目、总账科目)n n对会计对会计(kui j)(kui j)要素的具体内容进行总括分类形成要素的具体内容进行总括分类形成的会计的会计(kui j)(kui j)科目（如科目（如“原材料原材料”等）。等）。第13页/共88页第十四页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会
12、计科与会计科目目n n 是设置(shzh)总账账户，进行总分类核算的依据，可提供总括指标。总 账会计科目：原材料一般由会计准则等统一规范。一般企业的部分会计科目参见(cnjin)教材P45。2020年年凭证号凭证号 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方借借或或贷贷余余 额额月月日日3 31 1月初余额月初余额借借30 00030 0001 1转转1 1甲材料入库甲材料入库10 00010 000账户名称应用指南第14页/共88页第十五页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目目n n企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类(fn li)方法利润类归并入(bn r)所有
13、者权益类收入类与费用类的一部分合并为损益类费用类的一部分独立为成本类 基础会计教材对会计科目的分类方法 企业会计准则会计科目的分类方法损益类成本类资产类负债类所有者权益类利润所有权归属于所有者资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类与利润的计算直接有关的收入和费用部分与利润的计算有关第15页/共88页第十六页，共88页。第一节第一节 账户账户(zhn h)与会计科与会计科目目n n2.明细分类科目n n对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料A材料”、“原材料B材料”等）。n n是设置(shzh)明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标可根据规定和企业核算(h su
14、n)需要设置。“原材料”明细账 会计科目：A材料2020年年摘摘 要要计量计量单位单位单价单价借借 方方贷贷 方方余余 额额月月日日数量数量金金 额额数量数量金金 额额数量数量金金 额额3 31 1月初余额月初余额吨吨200200505010 00010 0001 1购入购入吨吨200200505010 00010 00010010020 00020 000账户名称及格式变化第16页/共88页第十七页，共88页。n n各级会计科目与账户设置(shzh)之间的关系总分类(fn li)科目会计科目明细(mn x)分类科目库存现金、银行存款、原材料等原材料A材料、B材料、C材料等借方 库存现金 贷方
15、借方 原材料A材料 贷方借方 原材料B材料 贷方借方 原材料 贷方根据核算和管理的需要设置严格按照会计准则规范设置总分类账 户明细分类账户第17页/共88页第十八页，共88页。n n一、复式记账的基本含义及其特征一、复式记账的基本含义及其特征n n（一）基本含义（一）基本含义n n对任何一项经济业务（交易对任何一项经济业务（交易(jioy)(jioy)或事或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。法。【例】企业用银
16、行存款3 000元购买(gumi)材料。复式记账(j zhn)借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷方3 000第二节第二节 复式记账原理复式记账原理第18页/共88页第十九页，共88页。n n单式记账法简介n n通常只对货币资金（即库存现金和银行存款）的收付、债权债务（即应收账款和应付账款）的结算涉及(shj)的账户加以记录，而对实物增减涉及(shj)的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。借方(jifng)原材料 贷方借方(jifng)应付账款 贷方【例】购买材料1 000元，货款尚未支付。单式记账1 000不予记录第二节第二节 复式记账原理复式记账原理第19页/共88页
17、第二十页，共88页。第二节第二节 复式记账复式记账(j zhn)原理原理n n （二）复式记账(j zhn)基本特征n n 与单式记账(j zhn)法相比较资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润会计(kui j)要素库存现金原 材 料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配 1.需要设置完整的账户体系，对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。3.可以对一定时期账户的记录进行综合试算，检查其准确与否。2.对每项经济业务起码都要在两个账户中进行等额记录。第20页/共88页第二十一页，共88页。第二节第二节 复式记账复式记账(j zhn)原理
18、原理n n二、复式记账的理论依据和基本原则二、复式记账的理论依据和基本原则n n（一）理论依据（一）理论依据n n资金运动资金运动(yndng)(yndng)的内在规律性。的内在规律性。资产负债所有者权 益收入费用经济(jngj)业务规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。起码两个方面起码两个方面第21页/共88页第二十二页，共88页。第二节第二节 复式记账复式记账(j zhn)原理原理n n（二）基本原则(yunz)n n1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基
19、础。资产负债所有者权 益收入费用双方(shungfng)同增复式记账双方同减左方增减右方增减复式记账复式记账复式记账第22页/共88页第二十三页，共88页。第二节第二节 复式记账复式记账(j zhn)原理原理n n2.对每项业务(yw)必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。【例】企业(qy)用银行存款3 000元购买材料。复式记账借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷方3 000第23页/共88页第二十四页，共88页。第二节第二节 复式记账复式记账(j zhn)原理原理n n3.必须按经济业务对会计等式影响的类型(lixng)（四种）记录影响会计(kui j)双方要素，双方同增
20、的经济业务只影响等式左方要素，有增有减的经济业务资产负债所有者权 益收入费用经济业务规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等 规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等影响会计双方要素，双方同减的经济业务只影响等式右方要素，有增有减的经济业务第24页/共88页第二十五页，共88页。第二节第二节 复式记账复式记账(j zhn)原理原理n n4.定期汇总的全部账户记录必须平衡n n根据(gnj)以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：发生额平衡(pnghng)资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合
21、计余额平衡资产类账户余额合计权益类账户余额合计包括负债类和所有者权益两类账户！第25页/共88页第二十六页，共88页。第二节第二节 复式记账复式记账(j zhn)原理原理n n三、复式记账三、复式记账(j zhn(j zhn)的作用的作用n n能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉(li lng q mi)，便于对业务内容的了解和监督。能够运用发生额、余额的平衡关系检验账户记录有无差错。【例】企业用银行存款3 000元购买材料。复式记账借方 原材料 贷方3 000借方 银行存款 贷方3
22、 000第26页/共88页第二十七页，共88页。n n一、借贷一、借贷(jidi)(jidi)记账法的产生与演进记账法的产生与演进n n1.1.产生产生大约在大约在12121313世纪起源于商业经济比较发达的意大利，世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于总结于1414世纪末，并逐渐流传于全世界。世纪末，并逐渐流传于全世界。“近代(jndi)会计之父”卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli）第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法第27页/共88页第二十八页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法n n2.演进借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及
23、其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产(cichn)物资增减变化的记账符号。PER借贷记账法的记账符号演变DEBITCREDIT借贷A钱庄经营者借主贷主借方 借款人 贷方 借入 偿还 借方 贷款人 贷方 归还 存入增加(zngji)或减少第28页/共88页第二十九页，共88页。各种复式记账法的记账符号及其含义各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减少减少第三节第三节 借贷借贷(
24、jidi)记账法记账法n n二、借贷记账法的含义二、借贷记账法的含义n n以以“借借”和和“贷贷”作为作为(zuwi)(zuwi)记账符号的记账符号的一种记账方法。一种记账方法。借贷记账法是复式记账法的一种(y zhn)。目前世界各国通用的一种(y zhn)记账方法。第29页/共88页第三十页，共88页。n n 三、借贷三、借贷(jidi)(jidi)记账法的内容记账法的内容n n（一）记账符号（一）记账符号n n记账符号记账符号:借、贷借、贷原材料月初余额 25 000（1）购入 10 000（3）购入 30 000（2）发出 10 000（4）发出 8 000（5）发出 12 000本月增
25、加发生额 40 000本月减少发生额 30 000月末余额 35 000借方贷方应与借款、贷款严格(yng)区别！作用2：表示账户(zhn h)登记方向作用1：表示增加或减少作用3：表示余额方向记账符号账户结构借 贷记账法记账规则分录编制试算平衡第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第30页/共88页第三十一页，共88页。符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质(xngzh)的账户含义有所不同。可将六类账户分为两组进行考察。1.对资产类、费用类账户的含义借贷资产类账户费用类账户增加减少借 库存现金 贷 增加数 减少数例借 银行存款 贷 增加数 减少数借 原材料 贷 增加数 减少数借 销售费用 贷
26、 增加数 减少数借 管理费用 贷 增加数 减少数借 财务费用 贷 增加数 减少数第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法第31页/共88页第三十二页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法 2.2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润对负债类、所有者权益类、收入类和利润(lrn)(lrn)类账户的含义类账户的含义借贷资产类账户费用类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户增加减少增加减少借 应付账款 贷 减少数 增加数例借 实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润 贷 减少数 增加数第32页/共88页第三十三页，共88页。n
27、 n（二）账户结构n n基本含义：增加额、减少(jinsho)额和余额在账户中的登记方法。n n 1.资产、费用类账户结构重要说明(shumng)：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。借方(jifng)登记增加额贷方登记减少额期初余额期末余额第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第33页/共88页第三十四页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法n n2.负债、所有者权益、收入和利润(lrn)类账户结构重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入(z
28、hun r)利润类账户）借方贷方登记增加额登记减少额期初余额期末余额第34页/共88页第三十五页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法n n3.资产负债类双重性质账户结构n n在同一账户中既核算资产(费用(fi yong)要素内容，又核算负债（收入）要素内容的账户。借方(jifng)贷方贷方借方借方贷方由两个性质不同的账户合并而成的双重性质账户由于核算内容的双重性而形成的双重性质账户“投资收益”、“待处理财产损溢”、“材料成本差异”等第35页/共88页第三十六页，共88页。n n（三）记账规则(guz)n n1.记账规则(guz)内容n n有借必有贷 账户登记方向。n n借
29、贷必相等 账户登记金额。借方 银行存款 贷方期初余额300 000借方 实收资本 贷方期初余额1 000 000借贷必相等【例】公司(n s)收到投 资者投资800 000元，已存入银行。不会(b hu)出现借贷不等借方贷方有借必有贷不会出现同借同贷（1）800 000（1）800 000第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第36页/共88页第三十七页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法2.借贷记账法记账规则应用(yngyng)举例【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，已存入银行。借方 银行存款 贷方期初余额300 000（1）800 000资产类
30、账户借方 实收资本 贷方期初余额1 000 000（1）800 000所有者权益类账户业务类型：影响(yngxing)等式双方要素，双方同增业务有借必有贷借贷必相等第37页/共88页第三十八页，共88页。n n【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还欠某企业(qy)账款。有借必有贷借贷必相等借方 银行存款 贷方期初余额300 000（1）800 000（2）100 000资产类账户借方 应付账款 贷方期初余额160 000（2）100 000负债类账户业务类型(lixng)：影响等式双方要素，双方同减业务第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法第38页/共88页第三十九页，共88
31、页。n n【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备(shbi)。有借必有贷借贷必相等借方 银行存款 贷方期初余额300 000（1）800 000（2）100 000（3）200 000资产类账户借方 固定资产 贷方期初余额1 000 000（3）200 000资产类账户业务类型：只影响等式(dngsh)左方要素，有增有减业务第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法第39页/共88页第四十页，共88页。n n【例44】长城公司用资本(zbn)公积160 000元转增实收资本(zbn)。借方 资本公积 贷方期初余额 240 000（1）800 000所有者权益类账户（4）
32、160 000借方 实收资本 贷方（1）800 000所有者权益类账户期初余额1 000 000（4）160 000借贷必相等有借必有贷业务(yw)类型：只影响等式右方要素，有增有减业务(yw)第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法第40页/共88页第四十一页，共88页。n n【例45】长城公司签发并承兑(chn du)面额40000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。有借必有贷借贷必相等借方 应付票据 贷方（5）40 000负债类账户借方 应付账款 贷方期初余额160 000（2）100 000负债类账户（5）40 000业务类型：只影响(yngxing)等式右方要素，有增有
33、减业务第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法第41页/共88页第四十二页，共88页。借贷记账法记账规则(guz)应用方法归纳借贷资产(zchn)增加权益(quny)增加权益减少资产减少包括负债和所有者权益两类收入、利润增加时规则相同收入、利润减少时规则相同等式双方同增资产负债所有者权 益收入费用等式双方同减内部增减内部增减第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第42页/共88页第四十三页，共88页。n n（四）会计分录及账户对应关系(gun x)n n1.会计分录的含义n n在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。经济业务(yw)（交易或事项）应在哪些账户中登记
34、？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额(jn)是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。在实务中，会计分录是填写在记账凭证（内容在第八章介绍）上的。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第43页/共88页第四十四页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法n n2.编制会计分录的基本方法n n【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入(cn r)银行。1.确认(qurn)涉及要素资 产所有者权益 2.确定登记账户 银行存款实收资本 3.分析增减变化 增加增加 4.确定记账方向 借方贷方 5.确定记录金额 800 000800 000 6.写出完整分录
35、借：银行存款 800 000贷：实收资本 800 000第44页/共88页第四十五页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法n n3.会计分录的内容、格式及书写(shxi)要求 以下举例(j l)为不规范写法：借：贷：银行存款 实收资本800 000 800 000组成内容（三要素）登记方向登记账户登记金额书写要求借在上贷在下借、贷错开一字格金额分排两列金额后不必写“元”第45页/共88页第四十六页，共88页。贷：借：实收资本 银行存款 800 000 800 000借、贷颠倒(dindo)借：贷：银行存款 实收资本800 000 800 000借、贷未错格借：贷：银行存款
36、实收资本800 000800 000金额(jn)排为一列借：贷：银行存款 实收资本800 000元 800 000元金额(jn)后写“元”借：贷：银行存款 实收资本 800 000 800 000多种错误并存第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第46页/共88页第四十七页，共88页。n n【例41】长城公司收到投资(tu z)者投入的货币资金投资(tu z)800 000元，存入银行。4.举例(j l)借：银行存款 800 000 贷：实收(sh shu)资本 800 000【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。借：应付账款 100 000 贷：银行存款
37、100 000第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第47页/共88页第四十八页，共88页。n n【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备(shbi)。借：固定资产(gdngzchn)200 000 贷：银行存款 200 000【例44】长城公司用资本(zbn)公积160 000元转增实收资本(zbn)。借：资本公积 160 000 贷：实收资本 160 000第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第48页/共88页第四十九页，共88页。借：应付(yng f)账款 40 000 贷：应付(yng f)票据 40 000【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业
38、(shngy)汇票，用以抵付应付账款。“应付票据”账户：负债(f zhi)类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第49页/共88页第五十页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法n n5.会计分录的种类n n按照(nzho)分录中包含的账户数量的分类n n简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。(例4-1例4-5均属于简单分录)n n 复合（复杂）会计分录：由两个以上账户所组成的会计分录。n n【例4-6】长城公司采购材料货款共计30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。第50页/共88页第
39、五十一页，共88页。借：原材料 30 000 贷：银行存款 20 000 应付账款 10 000已付款(f kun)部分未付款(f kun)部分【例4-7】长城公司用银行存款60 000元偿还短期借款(ji kun)40 000元、前欠某企业货款20 000元。借：短期借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000 负债类账户购入材料总额第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第51页/共88页第五十二页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法n n6.复合会计分录的分解(fnji)n n【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40 000元、前欠某企业货
40、款20 000元。借：短期(dun q)借款 40 000 应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000 复合会计分录分解借：短期借款 40 000 贷：银行存款 40 000 简单会计分录1借：应付账款 20 000 贷：银行存款 20 000 简单会计分录2第52页/共88页第五十三页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法n n7.账户对应关系与对应账户n n账户对应关系：在采用复式记账法编制分录时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个(j)账户之间存在的相互依存关系。对应账户：在会计分录中存在(cnzi)着对应关系的账户互为对应账户。借：银行存款 800 000 贷
41、：实收资本 800 000 【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。第53页/共88页第五十四页，共88页。n n 8.编制会计分录应注意事项n n 一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不宜编制多借多贷分录这样的分录往往(wngwng)不能清晰反映账户之间的对应关系。用现金(xinjn)和银行存款各支付多少？难以辨别。多借多贷分录【例】购入材料1 000元；设备2 000元。用银行存款、库存现金各支付(zhf)1 500元。借：原材料 1 000 固定资产 2 000 贷：银行存款 1 500 库存现金 1 500第
42、三节第三节 借贷记账法借贷记账法第54页/共88页第五十五页，共88页。n n（五）试算平衡（五）试算平衡n n1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义n n根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求(yoqi)(yoqi)，通过，通过 汇总计算和比较，检查账户记录汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。的正确性、完整性的技术方法。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法第55页/共88页第五十六页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法n n2.试算平衡的基本方法n n（1）发生额平衡法n n发生额即在一定会计(k
43、ui j)期间内账户所登记的增加额和减少额。n n平衡公式全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计某一会计(kui j)期间资产类账户增加额合计权益类账户减少额合计资产类账户减少额合计权益类账户增加额合计负债、所有者权益账户第56页/共88页第五十七页，共88页。n n平衡原理：有借必有贷，借贷(jidi)必相等n n平衡依据一定时期内全部账户的发生额合计第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法 期初余额300 000 （1）800 000（2）100 000（3）200 000（6）20 000（7）60 000本期增加发生额800 000本期减少发生额380 000期末余额1
44、 020 000借方贷方银行存款期初余额160 000 （2）100 000（6）10 000本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000 （5）40 000 （7）20 000借方贷方应付账款发生额合计提醒：并非指每笔业务的发生额，而是账户双方各自的合计数第57页/共88页第五十八页，共88页。平衡方法平衡方法(fngf(fngf)编制发生额试算表编制发生额试算表 表44 总分类账户发生额试算平衡表账户名称本期发生额借方贷方银行存款银行存款应付账款应付账款（其他账户略）（其他账户略）合 计1 390 0001 390 000（略）本期增加发生额800 000
45、本期减少发生额380 000期末余额1 020 000借方贷方银行存款（略）800 000380 000 （略）本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000借方贷方应付账款 （略）160 000 10 000（略）（略）第58页/共88页第五十九页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法n n（2）余额平衡(pnghng)法n n平衡(pnghng)公式：全部账户的借方余额 合 计全部账户的贷方余额 合 计一定(ydng)会计期末资产类账户余额合计权益类账户余额合计负债、所有者权益账户第59页/共88页第六十页，共88页。第三节第三节 借贷借
46、贷(jidi)记账法记账法n n平衡原理(yunl)会计等式的平衡原理(yunl)资 产负 债所有者权 益会计要素资产 负债 所有者权益会计等式根据反映会计要素需要而设置库存现金 银行存款 原 材 料 固定资产 短期借款 应付账款 资本公积 实收资本 会计账户全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计一般为借方余额一般为贷方余额第60页/共88页第六十一页，共88页。n n平衡依据一定会计(kui j)时期末全部账户余额合计。期初余额300 000 （1）800 000（2）100 000（3）200 000（6）20 000（7）60 000本期增加(zngji)发生额800 000本期减少(
47、jinsho)发生额380 000借方贷方银行存款期初余额160 000 （2）100 000（6）10 000本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000 （5）40 000 （7）20 000借方贷方应付账款余额期末余额10 000期末余额1 020 000第三节第三节 借贷记账法借贷记账法第61页/共88页第六十二页，共88页。n n平衡(pnghng)方法编制余额试算表表45总分类账户(zhn h)余额试算平衡表账户名称期末余额借方贷方银行存款银行存款应付账款应付账款（其他账户略）（其他账户略）合 计2 250 0002 250 000（略）本期增加发生额800 000本期
48、减少发生额380 000期末余额1 020 000借方贷方银行存款（略）1 020 000 10 000 （略）本期减少发生额160 000本期增加发生额 10 000期末余额 10 000借方贷方应付账款 （略）（略）（略）第62页/共88页第六十三页，共88页。n n 3.实务中总分类(fn li)账户发生额及余额试算平衡方法总分类(fn li)账户发生额及余额试算平衡表 账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款原 材 料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积 600 000 600 000 1000 000 1000 000 200 000 200 0
49、00 160 000 160 0001 000 0001 000 000 240 000 240 000 800 000 800 000 30 000 30 000 200 000 200 000 40 000 40 000 160 000 160 000 160 000 160 000 380 000 380 000 10 000 10 000 40 000 40 000 960 000 960 000 1 020 0001 020 000 30 000 30 0001 200 000 1 200 000 160 000160 000 10 000 10 000 40 000 40 0001
50、 960 0001 960 000 80 000 80 000合 计1 600 0001 600 0001 600 0001 600 0001 390 0001 390 0001 390 0001 390 0002 250 0002 250 0002 250 0002 250 000平衡相等平衡相等平衡相等第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法第63页/共88页第六十四页，共88页。第三节第三节 借贷借贷(jidi)记账法记账法n n理解“账户平衡”应注意的问题n n必须是一定(ydng)会计期间内的账户发生额或余额之和才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不存在上述平衡关系。发生