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1、财政收入概述财政收入的形式财政收入的各种形式国有财产收入公共企业收入行政性收入（规费、特别课征、特许金、罚款）使用费财政收入体系强制性收入半强制性收入对等性收入一、税收概念一、税收概念1.11.1、税收概念及基本特征、税收概念及基本特征1.21.2、税制要素、税制要素1.31.3、税收分类、税收分类1.41.4、税制结构、税制结构“只有死亡和税收不可避免只有死亡和税收不可避免”“取之于民，用之于民取之于民，用之于民”纳税是每个公民应尽的义务纳税是每个公民应尽的义务1.11.1、税收概念及基本特征、税收概念及基本特征税收是国家（或政府）凭借政治权力强制征税收是国家（或政府）凭借政治权力强制征纳而
2、取得的收入纳而取得的收入 历史上看，财政收入存在多样化形式（如官历史上看，财政收入存在多样化形式（如官产、专卖、通货膨胀、没收）。但在市场经产、专卖、通货膨胀、没收）。但在市场经济下，较为规范的形式：济下，较为规范的形式：此外，我国还有着较为特殊的财政收入此外，我国还有着较为特殊的财政收入（地）租（地）租 依据：土地所有权依据：土地所有权批租形式，但多为实物地租批租形式，但多为实物地租国企利润国企利润通货膨胀税通货膨胀税 税收具有区别于其他财政收入的形式特征税收具有区别于其他财政收入的形式特征（1）强制性）强制性 税收的强制性，是指国家征税是凭借政治权税收的强制性，是指国家征税是凭借政治权力，
3、通过颁布法律或法令实施的。任何单位和力，通过颁布法律或法令实施的。任何单位和个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁。个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁。克服免费搭车克服免费搭车 税收的强制性使得税收与公债（取决于债权税收的强制性使得税收与公债（取决于债权人意愿）、政府收费（取决于缴款人的自主行人意愿）、政府收费（取决于缴款人的自主行为）等区别开来为）等区别开来 强制性形式的另一面：整体和根本上的交易性强制性形式的另一面：整体和根本上的交易性（自愿）（自愿）税收具有区别于其他财政收入的形式特征税收具有区别于其他财政收入的形式特征（2）无偿性）无偿性税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即税收的
4、无偿性，是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人直接支付任何代价或报酬。税人直接支付任何代价或报酬。税收形式上的无偿性，将税收与债务收入税收形式上的无偿性，将税收与债务收入（必须按期还本付息）、规费收入（国家为（必须按期还本付息）、规费收入（国家为付费者直接提供服务而取得的收入）等区分付费者直接提供服务而取得的收入）等区分开来开来 无偿性的另一面：整体有偿性（公共产品的无偿性的另一面：整体有偿性（公共产品的价格）价格）税收具有区别于其他财政收入的形式特征（3）固定性）固定性税收的固定性：指国家在征税前就以法律或法规的税收的固定性：
5、指国家在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税的标准，包括征税对象、征收形式预先规定了征税的标准，包括征税对象、征收的数额或比例，并只能按预定的标准征收。的数额或比例，并只能按预定的标准征收。税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和罚税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和罚没收入等（不具有确定性规范的财政收入形式）区没收入等（不具有确定性规范的财政收入形式）区分开来。分开来。固定性的另一面固定性的另一面税收上：税收上：中国特色的税收计划中国特色的税收计划上述三个形式特征是一个统一体，共同构成税上述三个形式特征是一个统一体，共同构成税收区别于其他财政收入形式的标志。收区别于其他财政收入形
6、式的标志。附：附：“探头税探头税”和和“留尾税留尾税”所谓所谓“探头税探头税”，就是税收上，就是税收上“寅吃卯粮寅吃卯粮”。尽管当年税收依法已经收完，但还没有完成尽管当年税收依法已经收完，但还没有完成财政收入计划，为了保证财政增收任务的完财政收入计划，为了保证财政增收任务的完成，预收了下一年度的税收。所谓成，预收了下一年度的税收。所谓“留尾税留尾税”，就是税收上，就是税收上“预留家底预留家底”，就是将本年，就是将本年度依法应收的税款，留到下年度去收。度依法应收的税款，留到下年度去收。税收计划造成的扭曲现象，破坏了税法严肃税收计划造成的扭曲现象，破坏了税法严肃性性1.2、税制要素（税收制度的基本
7、要素）、税制要素（税收制度的基本要素）包括由谁纳税、对什么征税、征多少税和如包括由谁纳税、对什么征税、征多少税和如何征税等税法的基本内容。何征税等税法的基本内容。税制要素税制要素纳税人纳税人征税对象征税对象 三个基本要素三个基本要素税率税率纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限减税免税减税免税违章处理等违章处理等纳税人（纳税主体）纳税人（纳税主体）概念：指税法规定的负有纳税义务的单位和概念：指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人是纳税义务的法律承担者，只个人。纳税人是纳税义务的法律承担者，只有在税法中明确规定了纳税人，才能确定向有在税法中明确规定了纳税人，才能确定向谁征税或由谁来纳税。谁征税或
8、由谁来纳税。注意纳税人与负税人及扣缴义务人的区别注意纳税人与负税人及扣缴义务人的区别负税人是指最终负担税款的单位和个人。负税人是指最终负担税款的单位和个人。在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的条件下，纳税人与负税人是分离的条件下，纳税人与负税人是分离的扣缴义务人，是税法规定的，在其经营活扣缴义务人，是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款，并向国库交纳税款义动中负有代扣税款，并向国库交纳税款义务的单位和个人务的单位和个人附：中国没有纳税人附：中国没有纳税人张馨：中国没有张馨：中国没有“纳
9、税人纳税人”。参见：张馨：。参见：张馨：财政公共化改革：理论创新财政公共化改革：理论创新制度变革制度变革理念更新，北京：中国财政经济出版理念更新，北京：中国财政经济出版社，社，2004。或者其他文章，中国期刊网，。或者其他文章，中国期刊网，涉外税务连载文章。涉外税务连载文章。纳税人权利的缺失纳税人权利的缺失如赞同纳税权、选如赞同纳税权、选举代表权等举代表权等征税对象征税对象征税对象征税对象（课税对象、征税客体）（课税对象、征税客体）u概念：是指对什么事物和什么活动征税，即征税概念：是指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。的标的物。u它是一个税种区别于另一个税种的主要标志它是一个税种区别于
10、另一个税种的主要标志u在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所得和财产三大类。得和财产三大类。税目税目是税法规定的征税对象的具体项目，它是税法规定的征税对象的具体项目，它将征税对象具体化将征税对象具体化（如个人所得税按所得可（如个人所得税按所得可进一步分为工资、租金、利息、股息等）进一步分为工资、租金、利息、股息等）征税对象计税依据计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以分是计算应纳税额的依据，基本上可以分为两种：为两种：一是计税金额（一是计税金额（从价计征方法从价计征方法）应纳税额应纳税额=计税金额计税金额税率税率二是计税数量（二是计税数量（从量计
11、征方法从量计征方法）应纳税额应纳税额=税率税率x计税数量计税数量税源：税源：是指税款的最终来源。与征税对象可能一是指税款的最终来源。与征税对象可能一致，也可能不一致。致，也可能不一致。税基税基：计税依据，计税依据，征税对象量上的具体化。与征征税对象量上的具体化。与征税对象并不一致，往往只是征税对象的一个部分税对象并不一致，往往只是征税对象的一个部分（如个人所得税）。（如个人所得税）。税率税率税率，是税法规定的应征税额与征税对象之税率，是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准。税率的间的比例，是计算应征税额的标准。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人高低，直接关系到
12、国家的财政收入和纳税人的税收负担。的税收负担。税率是税收制度的中心环节、核心税率是税收制度的中心环节、核心一一般般来来说说，税税率率可可分分为为比比例例税税率率、定定额额税税率率（固定税额）和累进税率。（固定税额）和累进税率。在经济分析上，有平均税率与边际税率之分在经济分析上，有平均税率与边际税率之分平均税率和边际税率平均税率和边际税率经济分析中，经常用到平均税率和边际税率。经济分析中，经常用到平均税率和边际税率。边际税率是指在征税对象的一定数量水平上，边际税率是指在征税对象的一定数量水平上，税基的增加导致的所纳税额的增量与税基的税基的增加导致的所纳税额的增量与税基的增量之间的比例。增量之间的
13、比例。平均税率是指全部税额与税基总量之比。平均税率是指全部税额与税基总量之比。在经济分析中，何者更重要呢？在经济分析中，何者更重要呢？定额税率、比例税率和累进税率定额税率、比例税率和累进税率税率O税基累进比例累退（包括定额税率）1比例税率：比例税率：是指对于同一征税对象（是指对于同一征税对象（应指应指税基税基），不论其数量大小，都按同一比例征），不论其数量大小，都按同一比例征税的一种税率制度。税的一种税率制度。其主要特点，是税率不随征税对象（其主要特点，是税率不随征税对象（税基税基）数量）数量的变动而变动。的变动而变动。2定额税率：定额税率：是指按征税对象（是指按征税对象（应指税基应指税基）的
14、一定计量单位规定固定税额，而不是规定的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。征收比例的一种税率制度。一般适用于从量计征的税种。一般适用于从量计征的税种。（相对于金额而言（相对于金额而言就具有累退性）就具有累退性）3累进税率：累进税率：是随课税对象数量是随课税对象数量（应指税应指税基基）增加而逐级提高的税率增加而逐级提高的税率。特点：征税对象数额（特点：征税对象数额（税基税基）越大，税率）越大，税率越高越高 因计算方法和依据不同：分为全额累进税因计算方法和依据不同：分为全额累进税率和超额累进税率率和超额累进税率全额累进税率：对征税对象的全部数额都全额累进税率：对征税对象的全
15、部数额都按与之相应的税率计算税额。按与之相应的税率计算税额。超额累进税率：把征税对象按数额大小划超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定相分为若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，每个等级分别按该等级的税率应的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。计征。全额累进税率和超额累进税率的比较全额累进税率和超额累进税率的比较应税所得额应税所得额(0,1000(0,1000(1000,3000(1000,3000(3000,5000(3000,5000适用税率适用税率5%5%10%10%15%15%应税所应税所得额得额（元）（元）边际税边际税率率全额累进税额全额累进税额
16、超额累进税额超额累进税额平均税率平均税率10001000 5%5%10005%=5010005%=5010005%=5010005%=50 5%5%3000300010%10%300010%=30300010%=300 050+200010%=50+200010%=2502508.33%8.33%5000500015%15%500015%=75500015%=750 050+200+200050+200+200015%=55015%=550 11%11%问题问题如上表所示，在全额累进税下，假如应税所得如上表所示，在全额累进税下，假如应税所得额由额由10001000元增加到元增加到1001100
17、1元时，边际税率为多少元时，边际税率为多少？经过比较，可见：经过比较，可见：l在名义税率相同时，全额累进税率累进程度高，在名义税率相同时，全额累进税率累进程度高，税负重；超额累进税率累进程度低，税负轻。税负重；超额累进税率累进程度低，税负轻。l在级距的临界点附近，全额累进税率会出现税额在级距的临界点附近，全额累进税率会出现税额增长超过税基增长的不合理现象，后者则不存在增长超过税基增长的不合理现象，后者则不存在这种问题。这种问题。税率名义税率名义税率，是指税法规定的税率；，是指税法规定的税率；实际税率实际税率，则是指纳税人在一定时期内，扣，则是指纳税人在一定时期内，扣除税收减免后，实际缴纳的税额
18、占其计税依除税收减免后，实际缴纳的税额占其计税依据的比例。据的比例。减税免税减税免税，是指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税收制度的减税免税要素包括以下内容：税收制度的减税免税要素包括以下内容：减税和免税减税和免税起征点起征点免征额免征额减税免税减税：对应纳税额少征一部分税款；免税：对应纳税额全部免征。一般减税、免税都属于定期减免的性质，有具体的减免条件和期限，到期就应当恢复征税。起征点起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。是征税对象达到征税数额开始征税的界限。未达到起征点时不征税；而一旦达到或超过起征点未达到起征点时不征税；而一旦达到或超过起征点时，则时，则要要就其全部的数额征税就其全部的数额征税，而不是仅对其超过，而不是仅对其超过起征点的部分征税。起征点的部分征税。免征额，是在征税对象总额中免予征税的数额，免征额，是在征税对象总额中免予征税的数额，免免征额部分不征税，征额部分不征税，只对超过免征额部分征税只对超过免征额部分征税。起征点和免征额都是对纳税人的一种优惠，但前者优惠起征点和免征额都是对纳税人的一种优惠，但前者优惠的是个别纳税人，后者则惠及所有纳税人。的是个别纳税人，后者则惠及所有纳税人。