《会计核算基础》课件.ppt

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1、第二章第二章 会计核算基础会计核算基础学习目标学习目标会计核算的基本前提会计核算的基本前提财务报告要素确认、计量的原则财务报告要素确认、计量的原则复式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法借贷记账法的应用方法借贷记账法的应用方法 基本基本理论理论基本方法基本方法及其应用及其应用 第一节第一节 会计核算的会计核算的基本基本前提前提(假设假设)一、含义一、含义 会计假设会计假设也称会计基本前提。它是对会也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。序等所作出的合理设定。前前提提条条件件会计会计空间范围空间范围时间范围时间范

2、围基本程序基本程序计量方法计量方法讲讲 解解 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 （一）会计主体（一）会计主体 1.定义定义 企业应当对其本身发生的交易或者事企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。项进行会计确认、计量和报告。会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。A会计会计主主 体体C会计会计主体主体B会会 计计主主 体体D会会 计计主体主体企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；不包括企业经营者不包括企业经营者个人的财务收支。个人的财务收支。基本准则基本准则 应应予注意的几个关予注意的几个关键键名名词词：

3、会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 0002 000元购买管元购买管理部门办公用品。理部门办公用品。会计计量会计计量：对发生的交易或事项引：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。起的会计要素变动金额加以认定的过程。确确认认影响要素影响要素经济经济业务业务(交易交易或事或事项项)计计量量变动金额变动金额2 0002 000 会会计报计报告告：是指对发生的交易或事：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。项的变动结果进行报告的过程。经

4、济经济业务业务(交易交易或事或事项项)计计量量变动金额变动金额2 0002 000报告报告变动结果变动结果确确认认影响要素影响要素会计会计确认确认经济业务经济业务（交易或（交易或事项）事项）会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统 会会计计确确认认、计计量、量、记录记录和和报报告构成告构成了完整的了完整的财务财务会会计处计处理系理系统统。【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，企业销售产品一批，货款暂未收到。货款暂未收到。2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的空间范围空间范围，解决了，解决了核算谁的经济业务、

5、为谁记账的问题。核算谁的经济业务、为谁记账的问题。注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。济性质及其在会计上的确认结果。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款注意问题注意问题：法律主体与会计主体法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。如某些企业集团就是如此。A母公司母公司A1子公子公司司A1子公子公司司A1子公子公司司B1子公子公司司B1子公子公

6、司司B1子公子公司司企业集团企业集团B母公司母公司只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体 （二）持续经营（二）持续经营 1.1.定义定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。经营为前提。趋势趋势2停业清理停业清理交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量法进行确认和计量 2.2.持续经营假设的意义持

7、续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业企业正常经营期间所发生的交易或事项。正常经营期间所发生的交易或事项。是是合理选择会计程序及方法的基础。合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。如固定资产折旧计提方法的选择等。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提 是是“会计分期会计分期”假设等的基础。假设等的基础。（三）会计分期（三）会计分期 1.1.定义定义 企业应当划分会计期间，分期结算账企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。目和编制财务会计报告。人为的把人为的把

8、持持续经营续经营过程划分为若干过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告期间，目的是及时进行会计报告。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会会计计期期间间分分为为年度和中期。年度和中期。会计中期会计中期 2.2.会计分期假设会计分期假设的意的意义义 明确了会明确了会计计核算的核算的基本程序基本程序，明确，明确了何了何时记账时记账、算、算账账和和报账问题报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1

9、月1日12月31日3 3月各账户的发月各账户的发生额、生额、余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知会计报表会计报表(财务状况等)报告报告 界定了本期、前期和后期等概念，可界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期以准确提供各期财务财务状况、状况、经营经营成果成果资资料，料，也便于也便于进进行各期会行各期会计计信息的信息的对对比。比。（四）（四）货币计货币计量量 1.1.定定义义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以以货币为货币为主要主要计计量量单单位位记录记录和和报报告企告企业业的的经营经营情况（可情况（可辅辅之以之以实实物量、物量、劳动劳动工工时时等等计计量量单单位）。位）。

10、采用采用币值稳币值稳定的定的货币为货币为前提。前提。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量 2.2.货币计货币计量假量假设设的意的意义义 明确了会明确了会计计的的计计量方法量方法。货币货币是商品是商品的一般等价物，能用以的一般等价物，能用以计计量所有会量所有会计计要素，要素，也便于也便于综综合。合。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润第二节第二节 财务报告要素的财务报告要素的 确认、计量的原则确认、计量的原则

11、一、财务报告要素确认、计量的含义一、财务报告要素确认、计量的含义 （一）财务报告要素确认：即会计确认，（一）财务报告要素确认：即会计确认，是把企业发生的交易或事项与一定的会计要是把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。素联系起来加以认定的过程。【例例】企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。元。一方面会使一方面会使收入收入要素增加；另一方面会使要素增加；另一方面会使资资产产要素增加。要素增加。（二）财务报告要素计量：即会计计（二）财务报告要素计量：即会计计量，是指采用一定的计量方法确定会计要量，是指采用一定的计量方法确定会计要素的增减变动金额的过程。素的增减

12、变动金额的过程。【例例】企业销售商品收到货款企业销售商品收到货款5 000元。元。一方面会使收入增加一方面会使收入增加5 000元；另一方面会元；另一方面会使资产增加使资产增加5 000元。元。财务报告要素计量财务报告要素计量：所影响要素的增减变量是多少？：所影响要素的增减变量是多少？资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费费 用用财务报告要素确认财务报告要素确认：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？：交易或事项的发生影响了哪些会计要素？5 000元元5 000元元 二、财务报告要素确认、计量的原则二、财务报告要素确认、计量的原则 4 46 6条属于会计信息质量要求内容！条属于会计信息

13、质量要求内容！1.1.历史成本原则历史成本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本（也称采用历史成本（也称原始成本、实际成本原始成本、实际成本）。）。企业的各项财产物资应当按取得企业的各项财产物资应当按取得(购买、购买、生产或建造等生产或建造等)时发生的实际成本计价。时发生的实际成本计价。当财产物资的市价变动时，除国家另有当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。【例例】企业在企业在20082008年年6 6月购买月购买M M设备设备1 1台。台。实际成本为实际成本为80

14、00080 000元（历史成本、实际成本）元（历史成本、实际成本）。20092009年年6 6月，该设备的市场价格为月，该设备的市场价格为75 75 000000元。元。对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。准备方法进行调整。用银行存款用银行存款80 00080 000元购买元购买M M设备设备1 1台。台。2008年年6月月2009年年6月月已按实际成本已按实际成本确认为的固定确认为的固定资产并已入

15、账资产并已入账M M设备的市场价格设备的市场价格为为75 00075 000元，企元，企业不得调整账面业不得调整账面记录记录2.2.配比原则配比原则(收入与费用之间的配合比较收入与费用之间的配合比较)（2 2）收入与其相关的成本、）收入与其相关的成本、费用应当相互配比。费用应当相互配比。（1 1）企业同一会计期间内的）企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内费用，应当在该会计期间内确认，并相互配比。确认，并相互配比。收收入入费费用用收收入入费费用用收收入入费费用用7月9月8月时间意义上的配比时间意义上的配比因果关系上的配比因果关系上的配比

16、配比配比主营业务收主营业务收入入配比配比配比配比主营业务成主营业务成本本其他业务收其他业务收入入其他业务成其他业务成本本配比配比配比配比 3.3.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 凡支出的效益仅与本会计年度凡支出的效益仅与本会计年度(或一个或一个营业周期营业周期)有关的，应作为收益性支出。有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度凡支出的效益与几个会计年度(或几个或几个营业周期营业周期)有关的，应作为资本性支出。有关的，应作为资本性支出。2007年 2008年 2009年收收益益性性支支出出资资本本性性支支出出支支出出 例例 购购入入设设备备支支出出150

17、 150 000000元元，用用于产品生产于产品生产会会在在多多个个年年度度的的经经营营过过程程中中发发挥挥效效益益,应应确确认认为为各个受益年度的费用各个受益年度的费用目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认各期认各期利润及利润及资产。资产。例例 用用银银行行存存款款12 12 000000元元支支付付全全年财产保险费年财产保险费只只在在本本年年度度的的经经营营过过程程中中发发挥挥效效益益，应应全全部部确确认认为本年的费用为本年的费用 4.谨慎性原则（稳健性、保守性）谨慎性原则（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、企业对交易或者事项进行会计确认、计

18、量和报告应当保持应有的谨慎，不应高计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。估资产或者收益、低估负债或费用。2007年末年末 20082008年年 20092009年年未来未来可能可能实现实现收入收入 不不应应高高估估：不不可可高高估估未未来来可可能能发发生生的的收收入入，更更不能确认为本期的收入。不能确认为本期的收入。购购买买股股票票100 100 000000元元，预预计计可可获获取取股股利利收收入入20 00020 000元。元。未来未来可能可能发生发生损失损失 不不应应低低估估：应应充充分分预预计计可可能能发发生生的的损损失失，并并应应采采取取应应对对措措施。

19、施。应应收收账账款款30 30 000000元元，预预计计损损失失150150元。元。以下三条原则的内容见第一章课件以下三条原则的内容见第一章课件 5.5.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。要交易或者事项。会计会计确认确认交交易易或或事事项项会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告2007年年交交易易或或事事项项财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量重要交易或事项重要交易或事项对会对会计信息使用者的决策具有计信息使用者的决策具有重

20、要影响的交易或事项重要影响的交易或事项会计会计信息信息 6.6.实质重于形式原则实质重于形式原则 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或者事项的的法律形式作为依据。或者事项的的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一【例例】企业融资租入设备。企业融资租入设备

21、。按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算存在经济实质与法存在经济实质与法律形式分离的问题律形式分离的问题承租承租方方出租出租方方租入设备租入设备(10万元，两年付清万元，两年付清)分期支付租金分期支付租金(设备款设备款)租用期满，所有权等归属承租方租用期满，所有权等归属承租方使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式所有权所有权处置权处置权问题问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？：设备款尚未付清前，应否属于承租

22、方的资产？经济实质经济实质所有权所有权处置权处置权企业用自有资金购入设备。企业用自有资金购入设备。按自有资产进行核算按自有资产进行核算确认为企业资产确认为企业资产所有权所有权使用权使用权经济实质经济实质法律形式法律形式经济实质与法律经济实质与法律形式完全统一形式完全统一处置权处置权企业经营租入设备。企业经营租入设备。承租承租方方出租出租方方租入设备使用租入设备使用，支付租金支付租金租用期满，归还给出租方租用期满，归还给出租方所有权所有权使用权使用权法律形式法律形式法律形式法律形式处置权处置权不涉及经济实质变化不涉及经济实质变化和法律形式分离问题和法律形式分离问题经济实质经济实质第三节第三节 复

23、式记账与借贷记账法复式记账与借贷记账法 一、账户设置一、账户设置 复式记账以账户为载体，利用账户记录复式记账以账户为载体，利用账户记录所发生的交易或事项（经济业务）。因而，所发生的交易或事项（经济业务）。因而，先研究账户问题。先研究账户问题。（一）账户的定义（一）账户的定义 所谓账户，是根据所谓账户，是根据会计科目会计科目设立，具设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。工具。会计基本方法之一会计基本方法之一 会计科目会计科目一般由会计准则、制度等统一般由会计准则、制度等

24、统一规范。如一规范。如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”和和“固定资产固定资产”等。会计科目按等。会计科目按反映会计要素内容的需要设置，企业会计科反映会计要素内容的需要设置，企业会计科目一般可分为以下六类。目一般可分为以下六类。资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润会计要会计要素素库存现金库存现金原原 材材 料料应付账款应付账款应交税费应交税费实收资本实收资本资本公积资本公积主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售费用销售费用管理费用管理费用本年利润本年利润利润分配利润分配会计科会计科目目分类分类 提醒注意提醒注意：企业会

25、计准则等与会：企业会计准则等与会计学教材对会计科目的不同分类方法计学教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类费用类的一部分独立为成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类收入类收入类 会计学教材对会计科目的分类方法会计学教材对会计科目的分类方法 企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南(附录附录)等对会计科目的分类方法等对会计科目的分类方法损益类损益类成本类成本类资产类资产类负债类负债类所有者所有者权益类权益类费用类费用类利润类利润类主主要要区区别

26、别 （二）账户的结构与内容（二）账户的结构与内容 账户同样分为六类。账户同样分为六类。1.1.账户的结构：由名称和一定格式组成账户的结构：由名称和一定格式组成 2.2.账户的组成内容账户的组成内容（见下图）（见下图）20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户名称账户名称(设置依据：会计科目设置依据：会计科目)业务内容业务内容业务发业务发生时间生时间记录记录依据依据余额余额增减金额增减金额余额余额方向方

27、向专专门门格格式式之之一一 （三）账户的基本结构及其简化形式（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构账户的基本结构 账户中用来登记有关业务增减变动金账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构。额的那部分结构。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构 2.账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式T T形账户形账户 T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采

28、用形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000 借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料账户的基本结构账户的基本结构借方 原材料原材料（账户名称）贷方在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 （四）账户能够提供的信息指标（四）账户能够提供的信息指标 借方 库存现金库存现金 贷方 期初余额期初余额 1 500 （2）支出现金 800 （1）收入现金 30

29、0 （3）收入现金 200 （4）支出现金 200 本期增加发生额本期增加发生额 500 本期减少发生额本期减少发生额 1 000 期末余额期末余额 1 000 上期结转上期结转来的余额来的余额本期增加本期增加金额合计金额合计本期减少本期减少金额合计金额合计会计期末会计期末结余金额结余金额期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计期末余额期初余额本期增加发生额合计本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方账户如有期初余额，一般应登记在账户中记录增加额等的那一方 二、复式记账

30、法二、复式记账法 （一）复式记账法的定义（一）复式记账法的定义 复复式式记记账账法法是是对对每每一一项项经经济济业业务务发发生生时时所所引引起起的的会会计计要要素素的的增增减减变变化化，以以相相等等的的金金额额同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上联联系系的的账账户户中进行全面记录的一种记账方法。中进行全面记录的一种记账方法。会计基本方法之二会计基本方法之二借方 原材料原材料 贷方借方 银行存款银行存款 贷方经济业务经济业务 企业用银企业用银行存款行存款3 000元元购买材料。购买材料。复式复式记账记账3 0003 000 （二）复式记账的优点（二）复式记账的优点 1.账户体系完整，能够全面

31、、系统地反账户体系完整，能够全面、系统地反映企业发生的各项经济业务映企业发生的各项经济业务全面反映；全面反映；2.能够清晰地反映经济业务的来龙去脉能够清晰地反映经济业务的来龙去脉增减分明；增减分明；3.能够将账户之间的内在联系有机地联能够将账户之间的内在联系有机地联结起来结起来对应关系清楚。对应关系清楚。借方 原材料原材料 贷方借方 银行存款银行存款 贷方经济业务经济业务 企业用银企业用银行存款行存款3 000元元购买材料。购买材料。复式复式记账记账3 0003 000 4.便于便于检查所检查所有账户有账户记录的记录的正确性正确性 （三）单式记账法简介（三）单式记账法简介 1.基本做法基本做法

32、 通常只对库存现金和银行存款（即货币通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款（即往资金）的收付、应收账款和应付账款（即往来账项）的结算涉及的账户加以记录，而对来账项）的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。然也不必设置这些账户）。借方 原材料原材料 贷方借方 应付账款应付账款 贷方经济业务经济业务 购买材料购买材料1 000元，货款元，货款尚未支付。尚未支付。单式单式记账记账1 000不予记录不予记录 2.单式记账法的缺点单式记账法的缺点 （1）会计）会计账户体系账户体系设置不完

33、整，不能设置不完整，不能全面、系统的反映经济业务之间的来龙去全面、系统的反映经济业务之间的来龙去脉；脉；（2）账户之间的记录缺乏相互联系，）账户之间的记录缺乏相互联系，不便于检查账户记录的正确性。不便于检查账户记录的正确性。因此，单式记账法早已被复式记账法因此，单式记账法早已被复式记账法所取代。所取代。三、借贷记账法三、借贷记账法 （一）借贷记账法的定义（一）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。济业务的一种复式记账方法。作为方式记账方法都有其特定的记账作为方式记账方法都有其特定的记账符号。记账方法往往根据其记账符号命名

34、。符号。记账方法往往根据其记账符号命名。各种复式记账法的记账符号及其含义记账方法记账方法记账符号记账符号记账符号含义记账符号含义增减记账法增减记账法增、减增、减增加增加/减少减少收付记账法收付记账法收、付收、付增加增加/减少减少借贷记账法借贷记账法借、贷借、贷增加增加/减少减少 （二）借贷记账法的内容（二）借贷记账法的内容 1.1.记账符号与账户结构记账符号与账户结构 (1)(1)记账符号记账符号“借借”与与“贷贷”。20年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日31月初余额借30 0001转1甲材料入库10 000借2转2发出甲材料 5 000借（略）331本月合计50 00035 000

35、借45 000总总 账账会计科目：原材料会计科目：原材料作用作用1：表示：表示账户登记方向账户登记方向应与借款、贷应与借款、贷款严格区别！款严格区别！作用作用2：表示：表示增加或减少增加或减少作用作用3：表示：表示余额方向余额方向 借、贷符号含义的双重性借、贷符号含义的双重性 每个符号既表示每个符号既表示“增加增加”，又表示，又表示“减少减少”。对于六类对于六类账户，其含义有特别界定。账户，其含义有特别界定。借借贷贷资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少借 管理费用管理费用 贷 增加数 减少数借 库存现金库存现金 贷 增加数 减少数例例 对负债类、所有者权益类、收入类和利对负

36、债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义润类账户的含义借借贷贷负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户利润类账户利润类账户资产类账户资产类账户费用类账户费用类账户增加增加减少减少增加增加减少减少借 应付账款应付账款 贷 减少数 增加数例例借 实收资本实收资本 贷 减少数 增加数借 主营业务收入主营业务收入 贷 减少数 增加数借 本年利润本年利润 贷 减少数 增加数 （2 2）借贷记账法的）借贷记账法的账户结构账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。可分为如下两类：在账户中的登记方法。可分为如下两类：资产、费用

37、类账户结构资产、费用类账户结构 重要说明重要说明：期末时，资产类账户应当有余额；期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用费用类账户一般没有余额（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）。类账户当期发生额全部结转入利润类账户）。借方借方登记增加额登记增加额贷方贷方登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 负债、所有者权益、收入和利润类账负债、所有者权益、收入和利润类账户结构户结构 重要说明重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的没有期初余额。（在期末时一般将收入

38、类账户的当期发生额全部转入利润类账户）当期发生额全部转入利润类账户）借方借方贷方贷方登记增加额登记增加额登记减少额登记减少额期初余额期初余额期末余额期末余额 2.2.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 （1 1）基本内容）基本内容 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。借贷必相等借贷必相等借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 借方借方 (账户名称账户名称)贷方贷方 业务业务1 1 业务业务1 1 有借必有贷有借必有贷业务业务2 业务业务2 【例例】借贷记账法记账规则的应用。借贷记账法记账规则的应用。借方 银行存款银行存款 贷方

39、期初余额期初余额 300 000（1）50 000有借必有有借必有贷贷借方 实收资本实收资本 贷方期初余额期初余额 1 000 000（1）50 000借贷必相借贷必相等等 公公司司收收到到投投资资者者投投资资50 50 000000元元，已存入银行。已存入银行。借贷记账法对发生的任何类型经济业借贷记账法对发生的任何类型经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！务都要采用以上规则在账户中加以记录！关于经济业务关于经济业务(交易或事项交易或事项)的类型的类型1 1 基于经济业务影响存量会计等式中要素的基于经济业务影响存量会计等式中要素的分类（见教材分类（见教材P32P32）类型一类型一：资产资产

40、与权益同增业与权益同增业务。如例务。如例1类型二类型二：资产资产与权益同减业与权益同减业务。如例务。如例2类型三类型三：资产资产内部有增有减内部有增有减业务。如例业务。如例3 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益债权债权人权人权益益类型四类型四：权益权益内部有增有减内部有增有减业务。如例业务。如例4经济业经济业务务(交易或交易或事项事项)关于经济业务的类型关于经济业务的类型2 2 基于经济业务影响综合会计等式中要素基于经济业务影响综合会计等式中要素的分类（的分类（补充内容补充内容）资产资产 费用费用 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入类型一类型一：影响等影响等式双方要素，双式双方要素

41、，双方同增，如例方同增，如例1类型二类型二：影响等影响等式双方要素，双式双方要素，双方同减，如例方同减，如例2类型三类型三：只影响只影响等式左方要素，等式左方要素，有增有减，如例有增有减，如例3类型四类型四：只影响只影响等式右方要素，等式右方要素，有增有减，如例有增有减，如例4经济业经济业务务(交易或交易或事项事项)（2 2）借贷记账法记账规则应用例示）借贷记账法记账规则应用例示(教材教材P32)P32)【例例1 1】资产与权益同时增加。如企业收资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入资本金到投资者投入资本金50 00050 000元存入银行。元存入银行。(所有者权益类账户所有者权益类账户)(

42、)(资产类账户资产类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (1)50 000 (1)50 000(1)50 000 (1)50 000 权益既包括所有者权益，也包括债权权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。人权益（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与负等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。债同增和资产与收入同增等情况。(见下例见下例)资产与负债同增资产与负债同增。如企业购入材料如企业购入材料货款未付。货款未付。(负债类账户负债类账户)(

43、)(资产类账户资产类账户)借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 借方借方 原原 材材 料料 贷方贷方 资产与收入同增资产与收入同增。如企业销售产品如企业销售产品收到货款。收到货款。(收入类账户收入类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 等式双方要素同时增加的其他业务等式双方要素同时增加的其他业务 【例例2 2】资产与权益同时减少。如以银资产与权益同时减少。如以银行存款行存款60 00060 000元归还银行短期借款。元归还银行短期借款。(资产类账户资产类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 银行存款银行存款

44、贷方贷方 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 (2)60 000 本例中的本例中的“权益权益”是指债权人权益。是指债权人权益。本例为等式双方要素同时减少。本例为等式双方要素同时减少。有些业务会表现为资产与所有者权益有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。同时减少，如退还投资者投资。(资产类账户资产类账户)()(所有者权益类账户所有者权益类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 【例例3 3】资产内部有增有减。如企业收回资产内部有增有减。如企业收回客户前欠购货款客户前欠购货

45、款160 000160 000元，存入银行。元，存入银行。(资产类账户资产类账户)()(资产类账户资产类账户)借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 (3)160 000 (3)160 000(3)160 000 (3)160 000 本例为等式左方资产要素内部增减。本例为等式左方资产要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素之有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业用银行存款购买办公用间有增有减。如企业用银行存款购买办公用品。品。(资产类账户资产类账户)()(费用类账户费用类账户)借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 借方借方 管理费用管理费用

46、 贷方贷方 【例例4 4】权益内部有增有减。如企业从权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款银行借入短期借款90 00090 000元，直接偿还前元，直接偿还前欠远航公司的货款。欠远航公司的货款。(负债类账户负债类账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 (4)90 000 本例为等式右方要素内部增减。本例为等式右方要素内部增减。该例属于负债要素内部有增有减。该例属于负债要素内部有增有减。权益内部增减有时也会表现为负债与权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间

47、的有增有减。如债权人将其所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。借款转为向企业投资。结论结论：从以上举例可见，在借贷记账法：从以上举例可见，在借贷记账法下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户下，每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并的借方，同时也记入另一个账户的贷方，并且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账且记录的金额相等。这样就形成了借贷记账法特有的记账规则（规律）。法特有的记账规则（规律）。借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 有借必有贷有借必有贷 账户登记方向。账户登记方向。借借贷贷必相等必相等 账户账户登登记记金金额额。(所有者权

48、益账户所有者权益账户)()(负债类账户负债类账户)借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 （3 3）以上业务举例在账户中的登记情况）以上业务举例在账户中的登记情况 见教材见教材P34P34；账户中的期初余额为假定。账户中的期初余额为假定。资产类账户资产类账户借方 银行存款银行存款 贷方期初余额 200 000 （2）60 000 （1）50 000（3）160 000本期发生额 210 000 本期发生额 60 000 期末余额 350 000借方 应收账款应收账

49、款 贷方期初余额 200 000 （3）160 000本期发生额 0 本期发生额 160 000 期末余额 40 000借方 短期借款短期借款 贷方（2）60 000 期初余额 60 000 （4）90 000本期发生额 60 000 本期发生额 90 000 期末余额 90 000借方 应付账款应付账款 贷方（4）90 000 期初余额 90 000本期发生额 90 000 本期发生额 0 期末余额 0借方 实收资本实收资本 贷方 期初余额 250 000 （1）50 000本期发生额 0 本期发生额 50 000 期末余额 300 000负负债类债类账户账户所有者权益类账户所有者权益类账户

50、注注意意登记方向登记方向余额方向余额方向登记方法登记方法 3.3.借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡 （1 1）基本概念）基本概念 是指根据会计等式的平衡原理，按照记是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性的方法。查账户记录的正确性、完整性的方法。交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录库存现金库存现金 银行存款银行存款 原原 材材 料料 固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 资本公积资本公积 实收资本实收资本 （2 2）基本方法）基本方法 发生额平