会计核算基础.ppt

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1、会计核算基础会计核算基础3 会计核算基础会计核算基础3.1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提3.2 会计记账基础会计记账基础 3.3 会计信息质量要求会计信息质量要求3.4 会计确认与计量会计确认与计量23.1 会计核算的基本前提会计核算的基本前提l会计核算基本前提：会计核算基本前提：是是对会计对会计工作的客观环工作的客观环境所做出的基本假设。境所做出的基本假设。是为了保证会计工作正常进行和会计信息是为了保证会计工作正常进行和会计信息质量，而对会计核算所处的质量，而对会计核算所处的空间范围空间范围、时时间范围间范围、基本程序基本程序和和计量方法计量方法所做的基本所做的基本假定。假定。3 一

2、、会计主体一、会计主体 会计为之服务的特定单位。会计为之服务的特定单位。“企业应当对其本身发生的各项交易或事项进行会计确认、企业应当对其本身发生的各项交易或事项进行会计确认、计量和报告计量和报告”。明确了会计核算的空间范围，解决为谁核算、核算谁的交明确了会计核算的空间范围，解决为谁核算、核算谁的交易或事项的问题。易或事项的问题。【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。企业销售产品一批，货款暂未收到。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款4 法律主体与会计主体法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主一般而言，法律主体必然是一个会计主体；

3、但有些会计主体不一定是法律主体。例体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。如某些企业集团就是如此。A A母公司母公司A1A1子公子公司司A2A2子公子公司司A3A3子公子公司司B1B1子公子公司司B2B2子公子公司司B3B3子公子公司司企业集团企业集团B B母公司母公司既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体5 二、持续经营二、持续经营 会计主体在可预见的未来，将根据正常的会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。经营方针和既定的经营目标持续经营下去。趋势趋势2停业清理停业清理交易或事

4、项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量法进行确认和计量6 持续经营假设的意义持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业企业正常经营期间所发生的交易或事项。正常经营期间所发生的交易或事项。是是合理选择会计程序及方法的基础。合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势

5、展趋势交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提 是是“会计分期会计分期”假设等的基础。假设等的基础。7 三、会计分期假设三、会计分期假设将企业持续不断的生产经营活动划分为若干将企业持续不断的生产经营活动划分为若干“相相等等”的时间间隔。的时间间隔。目的可以目的可以分期分期结结算算账账目目、编编制制财务财务会会计报计报告。告。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会会计计期期间间分分为为年度和中期。年度和中期。会计中期会计中期8 四、四、货币计货币计量假量假

6、设设企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以以货币为货币为主要主要计计量量单单位位记录记录和和报报告企告企业业的的经营经营情况（可情况（可辅辅之以之以实实物量、物量、劳动劳动工工时时等等计计量量单单位）。位）。会计核算以会计核算以人民币为记账本位币。人民币为记账本位币。采用采用币值稳币值稳定的定的货币为货币为前提。前提。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量9明确了会明确了会计计的的计计量方法量方法。货币货币是商品的一是商品的一般等价物，能用以般等价物，能用以计计量所有会

7、量所有会计计要素，也便要素，也便于于综综合。合。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润103.2 会计记账基础会计记账基础 一、研究意义一、研究意义 权责发生制与收付实现制是确认交易或权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种方法种方法(会计处理基础会计处理基础0606准则准则)。企业在进行交易的过程中，与收入和费企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收

8、入与现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，就应研究按照其相关的费用合理进行配比，就应研究按照什么样的方法（什么样的方法（基础基础）确认收入和费用。）确认收入和费用。讲解讲解11 【例例】收入与费用确认上的难点收入与费用确认上的难点应应确确认认为为哪哪个个月份的收入月份的收入？对以上收入与费用的确认可采取两种对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法不同方法会计处理基础会计处理基础，即权责发生，即权责发生制与收付实现制。制与收付实现制。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销销售售产产品品，货货款款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收收 入入支支付付4、5、6

9、三三个个月月份份财财产产保保险险费费1 200元元费费用用确确认认应应确确认认为为哪哪个个月份的费用月份的费用？费费 用用12 二、收付实现制基础二、收付实现制基础 现金制；实收实付制。现金制；实收实付制。确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：实收实付。实收实付。以货币资金的实际收付为惟一确认标准。以货币资金的实际收付为惟一确认标准。3月月 4月月 5 5月月 6 6月月销售产品，货款3 000元暂未收到5月月实实际际收收到到货货币币资资金金，确确认认为为5月月份份的的收入收入实际收到货款3 000元收收入入确确认认收收 入入支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元3月月实实际际付付

10、出出货货币币资资金金，确确认认为为3月月份份的的费用费用费费用用确确认认费费 用用实实收收标标准准4、5、6月实际受益，但不负担费用实实付付标标准准13 三、权责发生制基础三、权责发生制基础 应计制，或应收应付制。应计制，或应收应付制。确认收入和费用的标准：确认收入和费用的标准：应收应付。应收应付。以权利已经形成或义务已经发生（责任应当以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用的标准。承担）为确认收入和费用的标准。第九条企业应当以第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。确认、计量和报告。企业会计准则（企业会计准则（20062006）基

11、本准则基本准则14 权责发生制确认收入和费用的基本方法权责发生制确认收入和费用的基本方法【注意与收付实现制的区别注意与收付实现制的区别】3月月 4月月 5 5月月 6 6月月支付4、5、6三个月份财产保险费1 200元本本月月不不受受益益，不不确确认认费费用用。应应由由46三个月份分摊三个月份分摊应应收收标标准准应应付付标标准准每月确认费用每月确认费用400400元元费费用用确确认认已已获获得得收收款款权权利利，确确认为认为3月份的收入月份的收入销售产品，货款3 000元暂未收到收收入入确确认认收入收入收入收入收入收入费费 用用费费 用用费费 用用15【例】权责发生制与收付实现制比较【例】权责

12、发生制与收付实现制比较序号序号权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收入收入费用费用收入收入费用费用1 12 23 34 45 56 67 78 86000600030003000400040005005001500150010001000400004000060006000200002000040004000300030009000900070007000660006600070007000163.3会计信息质量特征会计信息质量特征(要求要求)一、会计信息质量特征的含义一、会计信息质量特征的含义 会计信息质量特征是在会计假设前提下会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所

13、应遵循的质量要会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。求，也是衡量会计信息质量的标准。我国的企业会计准则我国的企业会计准则基本准则（基本准则（06）规定的）规定的会会计计信息的质量要求有八条。信息的质量要求有八条。基本准则基本准则17 二、会计信息质量要求的内容二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性（客观性）可靠性（客观性）企业应当以企业应当以实际发生的交易或事项实际发生的交易或事项为依为依据进行会计确认、计量和报告据进行会计确认、计量和报告,如实反映符如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息关信息,保证会计

14、信息真实可靠保证会计信息真实可靠,内容完整。内容完整。会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告实际发生的实际发生的交易或事项交易或事项会计会计信息信息虚构的虚构的交交易或事易或事项项停停基本准则基本准则18 2.2.相关性相关性 企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现现在在或或将来的情况做出评价或者预测。将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面与供应商等方面的经济决策相关的经济决策相关 进行评价、预进行评价、预测，

15、采取怎样的货测，采取怎样的货款结算方式等？款结算方式等？与企业内部经营与企业内部经营管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否需要调整测，是否需要调整经营策略等？经营策略等？与国家宏观经济与国家宏观经济管理的决策相关管理的决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否需要进行测，是否需要进行宏观调控等？宏观调控等？与投资者和债权人与投资者和债权人等的经济决策相关等的经济决策相关 进行评价、预进行评价、预测，是否进行投资测，是否进行投资或贷款等？或贷款等？会计会计信息信息19 3.3.可理解性可理解性 企业提供的信息应当清晰明了，便于财企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告

16、使用者理解和运用。务会计报告使用者理解和运用。交易交易或事或事项项会计会计确认确认会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告会计会计信息信息财务状况财务状况经营成果经营成果清晰明了，便于清晰明了，便于财务会计报告使财务会计报告使用者理解和运用用者理解和运用20 4.4.可比性可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。如提取固定资产折旧方法的选择使用等如提取固定资产折旧方法的选择使用等 采用的会计政策前后各期一致采用的会计政策前后各期一致A企业企业 采用规定的会计政策采用规定的会计政策如固定资产折旧应采用统一规定的方法如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企

17、业企业A企业企业 口径一致，相互可比口径一致，相互可比 不同企业发生的相同不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、确保会计信息口径一致、相互可比。相互可比。横横向向可可比比不同企业在同一期间的横向可比。不同企业在同一期间的横向可比。同一企业不同时期发同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在更。确需变更的，应当在附注中说明。附注中说明。纵纵向向可可比比 同一企业在不同期间

18、的纵向可比；同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等包括年限平均法、工作量法等21 5.实质重于形式实质重于形式 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或者事项的法律形式作为依据。或者事项的法律形式作为依据。经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项二者分离二者分离实实质质重重于于形形式式经济实质经济实质法律形式法律形式交易或交易或事事 项项资产、负债、所有者权益等资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等所有权、使用权、处置权等二者统一二者统一22 6.重要

19、性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。要交易或者事项。会计会计确认确认交交易易或或事事项项会计会计计量计量会计会计报告报告2007年年财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量重要交易或事项重要交易或事项对财对财务报告使用者的经济决策务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项有重要影响的交易或事项会计会计信息信息账账 簿簿会计会计记录记录23 7.谨慎性（稳健性、保守性）谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、企业对交易或者事项进行会计确认

20、、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。估资产或者收益、不应低估负债或费用。2007年 2008年 2009年未来未来可能可能实现实现收入收入 不不应应高高估估：不不可可高高估估未未来来可可能能发发生生的的收收入入，更更不能确认为本期的收入。不能确认为本期的收入。购购买买股股票票100 100 000000元元，预预计计可可获获取取股股利利收收入入20 00020 000元。元。未来未来可能可能发生发生损失损失 不不应应低低估估：应应充充分分预预计计可可能能发发生生的的损损失失，并并应应采采取取应应对对措措施。施。应应收收账

21、账款款30 30 000000元元，预预计计损损失失150150元。元。24 8.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。提提前或者延后。交交易易或或事事项项2008年年2007年年账 簿会计会计确认确认报 表财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告按规定时间及时进行报告按规定时间及时进行报告25 3.4 会计确认与计量会计确认与计量一、会计确认：是指某一项目作为会计要素正式地一、会计确认：是指某一项目作为会计

22、要素正式地记入或列入会计主体财务报告的过程。记入或列入会计主体财务报告的过程。解决确认标准问题和确认时间问题。解决确认标准问题和确认时间问题。包括初始确认和再确认。（贯穿于会计核算的全包括初始确认和再确认。（贯穿于会计核算的全过程）过程）会计要素的确认条件：会计要素的确认条件：（1 1）符合要素定义；）符合要素定义；（2 2）有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流）有关经济利益很可能流入（资产、收入）或流 出（负债、费用）企业；出（负债、费用）企业；（3 3）流入或流出企业的经济利益能够可靠计量。）流入或流出企业的经济利益能够可靠计量。26会计要会计要素素初始确初始确认认最终确最终确认认确确

23、认认交易交易或或事项事项会计会计确认确认会计会计记录记录会计会计计量计量会计会计报告报告会计会计信息信息 财务会计的一项重要程序。财务会计的一项重要程序。27二、会计计量：是根据一定的计量标准和计量方法，二、会计计量：是根据一定的计量标准和计量方法，确定应记录项目金额的会计处理过程。（会计核确定应记录项目金额的会计处理过程。（会计核算全过程离不开计量）算全过程离不开计量）包括计量单位和计量属性两个方面的内容。包括计量单位和计量属性两个方面的内容。计量单位：是指计量尺度的度量单位。计量单位：是指计量尺度的度量单位。主要是货币，辅助采用实物和时间。主要是货币，辅助采用实物和时间。计量属性：是用货币

24、计量会计要素时的价格标准。计量属性：是用货币计量会计要素时的价格标准。包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。（一般应当采用历史成本）公允价值。（一般应当采用历史成本）28 会计计量属性的种类会计计量属性的种类计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额2930