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1、第二章会计核算理论基础第二章会计核算理论基础学习目标学习目标会计核算的基本假设（掌握、重点）会计核算的基本假设（掌握、重点）会计信息质量要求（理解）会计信息质量要求（理解）会计计量属性（了解）会计计量属性（了解）掌握权责发生制的概念与运用（理解、掌握权责发生制的概念与运用（理解、难点）难点）基本基本理论理论基本方法基本方法及其应用及其应用10/25/20221第三章 会计核算理论基础 会计核算基础是指会计核算应当会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的标准和质进行会计核算的应当遵循的标准和质量要求。量要求。会计核算前提
2、前提条件条件标准标准要求要求10/25/20222 第一节第一节 会计核算假设会计核算假设 一、含义一、含义 会计假设会计假设也称会计基本前提。它是对会也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。序等所作出的合理设定。前前提提条条件件会计会计空间范围空间范围时间范围时间范围基本程序基本程序计量方法计量方法讲讲 解解10/25/20223 二、会计假设的内容二、会计假设的内容 （一）会计主体（一）会计主体 1.定义定义 企业应当对其本身发生的交易或者事企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。项进行
3、会计确认、计量和报告。会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。A会计会计主主 体体C会计会计主体主体B会会 计计主主 体体D会会 计计主体主体企业企业“本身本身”的含义的含义不反映其他企业的不反映其他企业的交易或事项；交易或事项；不包括企业经营者不包括企业经营者个人的财务收支。个人的财务收支。基本准则基本准则10/25/20224 应应予注意的几个关予注意的几个关键键名名词词：会计确认：会计确认：将发生的交易或事项与一将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。定的会计要素联系起来加以认定的过程。【例例】企业用银行存款企业用银行存款2 0002 000元购买管元购
4、买管理部门办公用品。理部门办公用品。会计计量会计计量：对发生的交易或事项引：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。起的会计要素变动金额加以认定的过程。确确认认影响要素影响要素经济经济业务业务(交易交易或事或事项项)计计量量变动金额变动金额2 0002 00010/25/20225 会会计报计报告告：是指对发生的交易或事：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。项的变动结果进行报告的过程。经济经济业务业务(交易交易或事或事项项)计计量量变动金额变动金额2 0002 000报告报告变动结果变动结果确确认认影响要素影响要素会计会计确认确认经济业务经济业务（交易或（交易或事项
5、）事项）会计会计计量计量会计会计记录记录会计会计报告报告财务会财务会计的处计的处理系统理系统 会会计计确确认认、计计量、量、记录记录和和报报告构成告构成了完整的了完整的财务财务会会计处计处理系理系统统。10/25/20226 【例例】A企业向企业向B企业销售产品一批，企业销售产品一批，货款暂未收到。货款暂未收到。2.2.会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的空间范围空间范围，解决，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。注意：注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认
6、结果。济性质及其在会计上的确认结果。A企业企业B企业企业应收账款应收账款负债负债资产资产应付账款应付账款10/25/20227注意问题注意问题：法律主体与会计主体法律主体与会计主体 一般而言，法律主体必然是一个会计主一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。如某些企业集团就是如此。A母公司母公司A1子公子公司司A1子公子公司司A1子公子公司司B1子公子公司司B1子公子公司司B1子公子公司司企业集团企业集团B母公司母公司只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体既是法律主体既是法律主体也是会计主体也
7、是会计主体10/25/20228 （二）持续经营（二）持续经营 1.1.定义定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。经营为前提。趋势趋势2停业清理停业清理交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提会计会计主体主体持续经营持续经营趋势趋势1经营发经营发展趋势展趋势 如果发生停业清理，交易或如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量法进行确认和计量10/25/20229 2.2.持续经营假设的意义持续经营假设的意义 明确了会计工作的明确了会计工作的时间范围时间范围企业企业正常经营期间所发生
8、的交易或事项。正常经营期间所发生的交易或事项。是是合理选择会计程序及方法的基础。合理选择会计程序及方法的基础。如固定资产折旧计提方法的选择等。如固定资产折旧计提方法的选择等。会计会计主体主体持续经营持续经营经营发经营发展趋势展趋势交易或事项确交易或事项确认、计量的前提认、计量的前提 是是“会计分期会计分期”假设等的基础。假设等的基础。10/25/202210 （三）会计分期（三）会计分期 1.1.定义定义 企业应当划分会计期间，分期结算账企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。目和编制财务会计报告。人为的把人为的把持持续经营续经营过程划分为若干过程划分为若干期间，目的是及时进行会
9、计报告期间，目的是及时进行会计报告。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月1日12月31日 会会计计期期间间分分为为年度和中期。年度和中期。会计中期会计中期10/25/202211 2.2.会计分期假设会计分期假设的意的意义义 明确了会明确了会计计核算的核算的基本程序基本程序，明确，明确了何了何时记账时记账、算、算账账和和报账问题报账问题。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度1月1日12月31日3 3月各账户的发月各账
10、户的发生额、生额、余额怎余额怎样？结账可知样？结账可知会计报表会计报表(财务状况等)报告报告 界定了本期、前期和后期等概念，可界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期以准确提供各期财务财务状况、状况、经营经营成果成果资资料，料，也便于也便于进进行各期会行各期会计计信息的信息的对对比。比。10/25/202212 （四）（四）货币计货币计量量 1.1.定定义义 企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。以以货币为货币为主要主要计计量量单单位位记录记录和和报报告企告企业业的的经营经营情况（可情况（可辅辅之以之以实实物量、物量、劳动劳动工工时时等等计计量量单单位）。位）。采用采用币值稳币
11、值稳定的定的货币为货币为前提。前提。会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量10/25/202213 2.2.货币计货币计量假量假设设的意的意义义 明确了会明确了会计计的的计计量方法量方法。货币货币是商品是商品的一般等价物，能用以的一般等价物，能用以计计量所有会量所有会计计要素，要素，也便于也便于综综合。合。货货币币计计量量元元会会计计要要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润10/25/202214四个假设共同组成了会计核算的基本前提：会计主体
12、 核算范围持续经营会计期间货币计价 计量尺度 时间范围10/25/202215第二节 会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义 会计信息的质量要求。会计信息质量标准。10/25/202216二、会计信息质量要求的内容 1.1.可靠性可靠性 也叫客观性客观性，企业应当以实际发生企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。信息真实可靠，内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济
13、业务务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告10/25/202217 2.2.相关性相关性 企企业业提提供供的的会会计计信信息息应应当当与与财财务务会会计计报报告告使使用用者者的的经经济济决决策策需需要要相相关关，有有助助于于财财务务会会计计报报告告使使用用者者对对企企业业过过去去、现在或将来的情况做出评价或者预测。现在或将来的情况做出评价或者预测。投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者10/25/202218 3.3.可理解性可理解性可理解性也叫明晰性，是指企业提供的的信可理解性
14、也叫明晰性，是指企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。理解和运用。10/25/202219 4.4.可比性原则可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。横横向向可可比比纵纵向向可可比比 如提取固定资产折旧方法的使用等10/25/202220 5.实质重于形式原则实质重于形式原则 企企业业应应当当按按照照交交易易或或者者事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计
15、量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事项的的法律形式作为依据。事项的的法律形式作为依据。10/25/202221 6.重要性原则重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有重要交易或者事项。10/25/202222 7.谨慎性原则谨慎性原则 又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负
16、债或费用。产或者收益、低估负债或费用。10/25/202223 8.及时性原则及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。不得提前或者延后。10/25/202224 第三节 会计要素确认、计量 及其要求 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿10/25/202225 1.
17、初始确认条件 （1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿 2.最终确认条件 （1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。10/25/202226 （二）会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需
18、要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额10/25/202227 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。10/25/202228 二、会计要素确认与计量的要求 （一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出 凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。目的目的：合理确合理确定费用定费用的计入的计入期间，期间，准确确准确确认
19、各期认各期利润及利润及资产。资产。10/25/202229 （二）收入与费用配比（二）收入与费用配比 因果关系的配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较 时间关系的配比时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认10/25/202230 （三）历史成本计量（三）历史成本计量 也称实际成本计量，或原始成本计量 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价 其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。10/25/202231第四节 权责发生制与收付实现制 一、研究权责发生制和一、研究权责
20、发生制和 收付实现制的意义收付实现制的意义 权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。10/25/202232 以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例例2：7月10日销售产品40 000元，8月10日收款存入银行。10/25/202233 二、收付实现制二、收付实现制 也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标收付实现制确认收入和费用的标准准实收
21、实付实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。10/25/202234对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费月份的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用10/25/202235 2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例 见教材10/
22、25/202236 3.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。10/25/202237 三、权责发生制三、权责发生制 也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应收应付应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否
23、收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。10/25/202238 10/25/202239 2.权责发生制确认收入和费用举权责发生制确认收入和费用举例例 10/25/202240 3.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 （1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。10/25/2022414.权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例10/25/202242