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1、中 国 乡 镇 125 我国中小企业内部会计控制问题研宄 郭耘 摘要：本论根据中小企业独有的特点，总结了中小企业内部会计控制的特点和需求，并分析我国中小企业内部 会计控制存在的问题 :从中小企业的生命周期角度出发，得出完善我国中小企业内部会计控制的对策。 关键词 :中小企业；内部会计控制；对策有效的内部会计控制不仅关系到企业的各项经济 目标能否实现、经济效益能否达到，也是我国当前企业 改革、建立现代企业制度的一项根本需求，这对于中小 企业有效融资和提高抗风险能力具有重要意义。 一、 中小企业内部会计控制的特点和需求分析 (一 )我国中小企业内部会计控制的特点 1. 企业主的态度直接决定了中小企
2、业内部会计控 制的受重视程度。 2. 中小企业内部会计控制的目标主要是确保会计 信息的可靠性以及资产的真实性和完整性。 3. 以重要项目的内部会计控制为主 9中小企业组织 结构相对简单，其内部会计控制主要是对现金、应收账 款、采购、资产管理、投融资等重要项目实施程序控制和 核心。它以会计原则为遵循依据，通过对经济事项的分 类来完善确认、计量、报告等工作，从而确保会计信息能 够产生与传递，最终形成监督与反映的职能，保障内控 目标的顺利实现。所以，在进行会计系统的控制过程当 中，不但要遵循不相容职务相互分离原则进行岗位设 置，还应该健全会计电算化的内部系统控制，缩短数据 分析与处理的时间，最终提升
3、会计工作的效率。各操作 人员应按照自身权限进入系统，从而防范企业经营风 险，加强数据资料的安全性。 (五 )做好资产安全维护工作 1. 提升中小企业资金利用率 企业必须做好资金管理，实现对资金的较好分配与 运用，才能提升资金的使用效率，从而避免企业资金不 必要的流失。中小企业应该健全一套完善的适应自身发 展的内部控制制度体系，特别是要加强对库存现金管理 的力度，做好日清日结工作，杜绝企业出现白条抵库等 现象。 2. 强化应收账款管理工作 完善中小企业的应收账款工作是目前企业解决资 金短缺问题的重要途径与手段，也是提升资金利用率最 为直接的方法。企业可以采用信用度等级制度，对赊销 记录客户进行
4、等级 划分 ，定期 对这类 客户 应收 账款的 情人员控制。 4.中小企业内部会计控制以交叉审核为主要手法。 目前我国中小企业人员数量少，运用交叉审核方法可以 用少数人员相互交叉核对个人工作，从而达到防止错误 和舞弊的目的。 (二 )我国中小企业内部会计控制的需求 1. 中小企业由于缺乏一套科学和系统的管理体系， 加上员工的素质相对较低 ,所以更需要有一套能够保证 系统安全、维护企业生产和管理正常运行并不断完善企 业管理水平的机制。 2. 中小企业对建立一个高效运作的内部会计控制 有着较大的潜在动因。我国的多 数中小企业的所有权与 经营权没有分离，经营者可以站在所有者的角度，以实 况进行核查，
5、并积极同企业的实际状况结合，制定出相 应的应收账款催收制度。同时还要完善企业的奖惩机 制，与员工工资相挂钩，以期激励作用的较好发挥，从而 提升应收账款催款效率。 3. 强化库存管理控制 中小企业应最大限度上避免出现货物堆积现象，保 障对各类物资进行有效管理。同时还有健全一套完善的 财务管理内控制度，制定出物资采购、销售等程序流程， 保障操作系统的安全性。物资管理员要定期对账目进行 检查，保证卡物相符，及时发现错误，并作出相应的调整 与纠正偏差。 4. 强化固定资产管理 科学配备人员，做好固定资产的登记记录，健全登 记薄管理，完善固定资产的取得、检验、使用、处置、维护 等各项环节控制，同时，还应
6、按照国家相关规定进行资 产成本核算，定期盘点规定资产。 综上所述，内部控制是现代企业管理的重要组成部 分，它包括所有形式的管理控制，在中小企业的日常管 理运作中起着至关重要的作用，企业只有不断加强自身 的内控工作，优化内控制度，才能更好地防范风险，提升 管理水平，从而求得自身的稳定与持久发展。 (作者单位：宁波中鑫毛纺集团有限公司 ） 126 现所有者的最大利益为出发点来完善企业的内部会计 控制制度，因 此 具 有 最 大 的 渴 望 与 动 因 。 二、中小企业内部会计控制存在的问题 (一 ) 管理者对内部会计控制认识不足 1. 管理人员认为没有必要建立内部会计控制。中小 企业组织结构相对简
7、单，其经营权与所有权高度集中， 各项指令执行能够快速落实，因此，管理者往往忽视内 部会计制度的建立。 2. 些企业管理者对内部会计控制存在着误解，他 们认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控 制，从而导致企业会计控制残缺不全；相当一部分管理 者把会计控制看做是一堆文件、手册和制度，遇到具体 问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理 ;有些管 理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会 计控制失去了刚性和严肃性 ;有些管理者甚至为了谋取个 人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。 (二 ) 现有的内部会计控制制度体系不完善 内部会计控制缺乏科学性与连贯性，致使会计控制
8、 难以发挥其应有的功效。比如，在经营管理方式上，大部 分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式， 没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了 事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为 发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效 甚微，使会计控制失去效力。在资产控制上，有很多中小 企业只注重钱财物等 有形资产的管理控制，而忽视了对 人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全 方位地发挥控制作用。 (三 ) 组织机构设置和内部管理职责不合理 中小企业因用人不足，所以按照功能划分部门、确 立权责、工作分工及相互制衡的管理办法实施起来相对 比较困难，因此岗位设置缺乏牵制
9、性。对于内部会计机 构，一方面，有的企业不设置会计机构，将会计和出纳工 作由一人兼任，或者将企业的全部会计工作委托给会计 事务所代理 ;另一方面 ,有的企业即使设置会计机构，却 层次不清。企业会计机构的设置不合理，内部管理职责 分配不当，这些都 使得会计管理工作无法在企业经营管 理中真正发挥应有的作用。 (四） 财务管理不够严密 现金管理不严 ,造成资金闲置或不足。有些中小企 业认为现金越多越好 ,存在银行的资金闲置，未能参加 生产周转，浪费机会价值，而有些企业恰恰相反 ,当企业 需要资金时，无法应对经营急需而陷入财务困境；应收 账款控制不严格，造成资金回收问题。款项不能及时收 回，对企业的在
10、生产无疑会造成阻碍，回收期过大，不能 兑现的呆账 等 问 题 的 存 在 ， 说 明 一 套 严 格 的 赊 销 政 策 对企业资金控制的重要性 ;存货控制薄弱，造成资源浪费， 资金呆滞，大多数中小企业 既无规范的存货管理规则， 也没有相应的存货盘点制度，只注重存货的仓储和保 管 ,缺乏领用和报废的环节控制，造成大量的浪费。 (五 )缺乏有效的监督机制 虽然我国已经形成了包括政府监督和社会监督在 内的企业外部监督体系，但是，由于中小企业的特殊性， 监督效果不尽人意。对于内部监督，中小企业更多考虑 成本费用等因素，极少设立内部审计部门 Q即使有些企 业设立了内部审计机构，但得不到重视与支持，而且
11、独 立性较差，加上内审人员业务素质较低，因此也不能充 分发挥其应有的职能 p 三、中小企业内部会计控制问题形成的原因分析 (一 ) 缺乏适合中国国情、适合我国中小企业规模和 产权性质的内部会计控制模式 中小企业碍于规模及成本因素，不可能像大公司一 样分工细密，从而使得内部控制制度可操作性和实用性 差，最后形同虚设。同时他们又没有针对本企业管理中 最薄弱的环节，制定企业切实有效的控制制度，使得一 些基本的内部会计控制制度也残缺不全，控制点亦不明 确，或关键控制点出现死角 (二 ) 管理者风险意识差 随着市场经济的发展，中小企业在经营过程中遇到 的不确定因素越来越多，也越来越复杂，相应增加了企 业
12、的经营风险和财务风险。而中小企业家们对形势和市 场却认识不足，其风险意识并未提高到一定程度。防范 风险的整个过程没有科学依据和有效的技术支撑，单凭 企业家的经验。 (三 ) 缺乏对内部会计控制制度实施情况的监督与考核 为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作 用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部会计 控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部会控 制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什 么问题，估计可能产生的后果。但是中小企业并没有对 执行情况进行检查，导致一些管理者视制度与规则为摆 设 ,在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至 营私舞弊，从而导致内控得不到保障。 参考文献： 1张宜霞 ,舒惠好内部控制国际比较研宄，中国财政经 济出版社， 2009. 2贤永，李厚喜，增收节支首选内容 -企业内部控制手册， 立信会计出版社， 2009. 3叶江虹，我国企业内部会计控制现状探析企业管理 , 2009(5). 126 (作者单位：内蒙古财经大学会计学院）