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1、第十一章 印花税和契税法第一节 印花税法一、印花税根本原理（理解，才能等级1）（一）印花税的概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对意味收的一种税。（二）印花税的特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。（三）印花税的作用。二、印花税的纳税人（熟悉，才能等级1）【规定】在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并依法履行纳税义务的单位和个人。分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。纳税人详细情况留意征询题立合同人指各类合同的当事人，即对凭证有直截了当权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。当事
2、人的代理人有代理纳税的义务。（1）凡由两方或两方以受骗事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（2）纳税人以电子方式签订的各类应税凭证按规定征收。立据人订立产权转移书据的单位和个人。立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人。领受人领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人。使用人在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。【例题单项选择题】甲企业将物资卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。A甲企业和乙企业B甲企业、乙企业和戊单位C甲企业、乙企业和丙
3、企业D甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位【答案】A三、税目与税率（掌握，才能等级）（一）税目印花税共13个税目，包括的10类经济合同是：购销合同、加工承揽合同、建立工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、物资运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。除合同之外的征税工程还包括产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。【解释】这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。这里还要细致地留意不同合同、凭证的工程范围的差异：（1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。（2）融资租赁合同属于借款合同
4、，不属于财产租赁合同。（3）一般的法律、会计、审计等方面的征询不属于技术征询，不贴印花。（4）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。（5）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收。【特别提示】考生要留意区分技术合同和产权转移书据，二者适用税率不同。【例题多项选择题】以下各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。（2007年）A.商品房销售合同B.土地使用权转让合同C.专利申请权转让合同D.个人无偿赠与不动产登记表【答案】ABD
5、（二）税率印花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5元）之外，其他征税工程使用比例税率。最高税率为千分之一（股权转让书据），最低税率为万分之零点五（借款合同）。最高税率是最低税率的20倍。税率档次应用税目或工程比例税率（四档)万分之零点五借款合同万分之三购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同万分之五加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、物资运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿千分之一财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据5元定额税率权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿【例题推断题】印花税的税率有两种方式，即比例税
6、率和定额税率。加工承揽合同适用比例税率，税率为万分之五，营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。（ ）（1999年）【答案】【解析】营业账簿中记载资金的账簿使用比例税率，其他账簿使用定额税率。四、应纳税额计算（掌握，才能等级）应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率（一）一般规定合同或凭证计税依照税率购销合同购销金额万分之三加工承揽合同（重要）受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花；委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。万分之五建立工程勘察设计合同收取的费用万分之五建筑安装工程承包合同
7、承包金额万分之三财产租赁合同租赁金额，假如经计算，税额缺乏1元的，按1元贴花。千分之一物资运输合同（重要）运输费用，但不包括所运物资的金额以及装卸费用和保险费用等。万分之五仓储保管合同仓储保管费用，但不包括所保财产金额。千分之一借款合同借款金额，有详细规定。万分之零点五财产保险合同保险费收入千分之一技术合同合同所载金额（不含研究开发经费）万分之三产权转移书据合同所载金额万分之五营业账簿记载资金的账簿的计税依照为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额。万分之五其他账簿按件计税5元权利许可证照按件计税贴花5元重点难点包括：1加工承揽合同的两种计税方法计税【例题单项选择题】某学校委托一服装加工企业为
8、定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（ ）。（2009年原制度） A240元 B360元 C440元 D600元 【答案】C【解析】该企业应缴纳印花税8000000.34000000.5440（元）。【例题单项选择题】某公司受托加工制做广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（ ）。（2003年）A.20元B.21元C.38元D.39元【答案】B【解析】该题计算过程应该是：（40000+200
9、0）0.5=21（元）。2借款合同的计税依照借款合同的计税依照为借款金额，针对实际借贷活动中的不同借贷方式，税法规定了不同的计税方法，这里将详细规则列表如下：详细方式计税方法（1）一项信贷业务既签整体借款合同，又一次或分次填开借据的以借款合同所载金额为依照计税贴花（2）一项信贷业务只填开借据作为合同使用的以借据所载金额为依照计税贴花（3）流淌资金周转性借款合同，规定最高限额，借款人在规定期限和最高限额内随借随还，该合同一般按年（期）签订以其规定的最高限额为依照，在签订时贴花一次；期限及限额内不签订新合同的，不再另贴印花（4）借款方以财产做抵押，获得抵押贷款的合同按借款合同贴花（5）借款方因无力
10、归还借款而将抵押财产转移给贷款方时就双方签订的产权转移书据，按产权转移书据的规定计税贴花（6）银行及其他金融组织融资租凭业务签订的融资租赁合同按合同所载租金总额，暂按借款合同计税（7）银团借款各方分别在所执正本上，按各自的借款金额计税贴花（8）基建贷款按年度用款计划分年签订借款合同，最后一年签订包含分合同的总借款合同按分合同分别贴花，最后补贴总合同与各分合同合计之差的税额（二）特别规定【解释】这部分内容考点集中，考生要特别注重。留意理解经历的计税规则包括：1作为计税依照的凭证金额不能随意做扣除。2.同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项而适用不同税目税率的，分别记载金额的，应分别计算税额加
11、总贴花，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。【例题单项选择题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元(运费和保管费未分别记载)。物资运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1，该项合同双方各应缴纳的印花税额为（ ）。（1995年）A.500元B.250元C.375元D.1000元【答案】A【解析】双方各应纳印花税=5000001=500（元）。3未标明金额的应税凭证按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场牌价）计算金额，然后按规定税率计算贴花。4外币折算人民币金额的汇率采纳凭证书立日国家外汇治理局公布的汇率。5应纳税额缺乏1角的免纳印花税
12、；1角以上的分位四舍五入。（实际工作中的规定）6签订时无法确定金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。例如：某单位签订技术转让合同，以承受方得到技术后3年的销售额的1%收取转让费。由于无法知晓以后三年销售额的情况，先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。7订立合同不管是否兑现均应依合同金额贴花。【例题单项选择题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的物资价值200万元，乙公司的物资价值150万元；二是采购合同，甲公司购置乙公司50万元物资，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税（ ）。（2002年）A.150元B.600元C.1050元D.1200元
13、【答案】D【解析】甲以货易货按购销金额计算贴花：（200+150）0.310000=1050（元）签订合同既发生印花税纳税义务,未兑现也要贴花且不能因采购取消而要求退税或抵交。甲采购合同应贴花：500.310000=150（元）。甲公司共缴纳印花税=1050+150=1200（元）。8事业单位视其预算治理方式确定贴花账簿范围。实行差额预算治理的事业单位的记载运营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载运营业务的账簿不贴花；经费来源自收自支的单位的营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算贴花。跨区域运营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。9商品购销中以货易货，买卖双方既购又销，
14、均应按其购、销合计金额贴花。10施工单位将本人承包的建立工程分包或转包给其他施工单位的，所签订的分包转包合同还要计税贴花。【例题单项选择题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ）。（2004年）A.1.785万元B.1.8万元C.2.025万元D.2.04万元【答案】D【解析】总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。该建筑公司应纳印花税=（6000+800）0.3=2.04（万元）。在1997年曾出过同样
15、考点的考题。11股票买卖的转让书据，依书立时证券市场当日实际成交价格计算的金额为计税金额。2008年4月24日起，证券买卖印花税税率改为1；2008年9月19日起，证券买卖印花税实行单边征收。12国内物资联运，结算单据（合同）所列运费的结算方式不同而计税依照不同，即起运地全程结算运费的，按全程运费为计税依照；分程结算运费的，应以分程运费为计税依照。国际货运，托运方全程计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。印花税票为有价证券。（三）应纳税额的计算方法应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率【例题计算题】某企业某年2月开业，当年发生以下有关业
16、务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额100万元；订立产品购销合同1份，所载金额为200万元；订立借款合同1份，所载金额为400万元；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万元；其他营业账簿10本。试计算该企业当年应缴纳的印花税税额。（1）企业领授权利、许可证照应纳税额应纳税额3515（元）（2）企业订立产权转移书据应纳税额应纳税额1 000 0000.5500（元）（3）企业订立购销合同应纳税额应纳税额2 000 0000.3600（元）（4）企业订立借款合同应纳税额应纳税额4 000 0000.05200（
17、元）（5）企业记载资金的账簿应纳税额8 000 0000.54 000（元）（6）企业其他营业账簿应纳税额应纳税额10550（元）（7）当年企业应纳印花税税额155006002004 000505 365（元）。【例题计算题】某公司主要从事建筑工程机械的消费制造，2008年发生以下业务：（1）签订钢材采购合同一份，采购金额8000万元；签订以货换货合同一份，用库存的3000万元A型钢材换取对方一样金额的B型钢材；签订销售合同一份，销售金额15000万元。（2）公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同商定：由委托方提供主要材料（金额300万元），受托方只提供辅助材料（金额20万元），受托
18、方另收取加工费50万元；乙合同商定：由受托方提供主要材料（金额200万元）并收取加工费40万元。（3）公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同商定：技术开发金额共计1000万元，其中研究开发费用与酬劳金额之比为31。（4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额300万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。（5）公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。（6）公司启用其他账簿10本。（说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；营业账簿的印花税率分为0.5和每件5元两种）要求：依
19、照上述材料，按照以下序号计算答复以下征询题，每征询需计算出合计数。（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税。（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税。（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税。（2009年） 【答案】（1）公司2008年签订的购销合同应缴纳的印花税=800000000.3+（30000000+30000000）0.3+1500000000.3=24000+18000+45000=870
20、00（元）留意购销合同看作既购又销。（2）公司2008年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=（200000+500000）0.5+20000000.3+4000000.5=350+600+200=1150（元）（3）公司2008年签订的技术合同应缴纳的印花税=1000000040.3=750（元）研发费不作为计税金额，只对酬劳计税。（4）公司2008年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税=30000000.3+10000000.3=900+300=1200（元）建筑承包和分包都要计税贴花。（5）公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=（20000000+5000000）0.5=1
21、2500（元）（6）公司2008年启用其他账簿应缴纳的印花税=510=50（元）。五、税收优惠（熟悉，才能等级）（1）应税合同凭证的正本贴花之后，副本、抄本不再贴花；（2）将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；（3）国家指定的收买部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收买合同免税；（4）无息、贴息贷款合同免税；（5）外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税；（6）房地产治理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；（7）农牧业保险合同免税；（8）军事、救灾、新铁路施工运料等特别运输合同免税。（9）企业改制过程中有关印花税征免规定。详细归纳见下表
22、：凭证工程情况贴花规定资金账簿公司制改造改制重方法人登记的新企业，新启用资金账簿记载的资金或建立资本纽带关系而增加的资金原已贴花的部分不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花以合并或分立方式成立的新企业，新启用的资金账簿企业债权转股权新增的资金增加的资金按规定贴花企业改制中经评估增加的资金其他会计科目转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花应税合同改制前签订但未履行完的已贴花的各类应税合同，改制后仅改变执行主体但未改变内容条款的不再贴花产权转移书据因改制签订的产权转移书据免予贴花【例题多项选择题】以下各项中属于印花税免税工程的有（ ）。（1997年）A.无息贷款合同B.专利证C.技术合
23、同D.工商营业执照副本【答案】AD【例题推断题】依照印花税暂行条例及其施行细则的规定，财产所有人将财产赠给政府、社会团体、社会福利单位、学校及其他事业单位所立的书据免纳印花税。（ ）（1997年）【答案】六、征收治理（才能等级1）（一）纳税方法（熟悉） 印花税的交纳方法有三种：自行贴花方法、汇贴或汇缴方法、委托代征方法。【例题单项选择题】对一份凭证应纳税额超过（ ）的，纳税人可向主管税务机关申请，用填开完税证或缴款书的方法纳税，不再贴花。（1996年）A.100元B.200元C.500元D.1000元【答案】C【解析】一份凭证超过500元的，纳税人可向主管税务机关申请，用填开完税证或缴款书的方
24、法纳税（汇贴），不再贴花。【例题多项选择题】甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥，甲公司获得差价100 000元。以下各项中表述正确的有（）。（2008年） A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元 C.甲公司可对易货合同采纳汇总方式缴纳印花税 D.甲公司可对易货合同采纳汇贴方式缴纳印花税 【答案】BC【解析】商品购销活动中，采纳以货换货方式进展商品买卖签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。甲公司8月应缴纳的印花税=（750000+650000）0.03=420（元）。同一品种应纳税凭证，需频繁贴花的。纳税人能够依照实际情况自行决定是否采纳按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。（二）纳税环节（理解）书立领受时合同签订时、账簿启用时、证照领受时。（三）纳税地点（理解）一般就地纳税。（四）纳税申报（理解）（五）治理与处分（理解）