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1、第十一章 印印花税和契税税法第一节 印花税税法一、印花税基本本原理（了解解，能力等级级1）（一）印花税的的概念：印花花税是以经济济活动和经济济交往中，书书立、领受应应税凭证的行行为为征税对对象征收的一一种税。（二）印花税的的特点：1.征税范围广广；2.税负负从轻；3.自行贴花纳纳税；4.多多缴不退不抵抵。（三）印花税的的作用。二、印花税的纳纳税人（熟悉悉，能力等级级1）【规定】在中国国境内书立、使使用、领受印印花税法所列列举的凭证,并依法履行行纳税义务的的单位和个人人。分为：立立合同人、立立据人、立账账簿人、领受受人和使用人人五种。纳税人具体情况注意问题立合同人指各类合同的当当事人，即对对凭证
2、有直接接权利义务关关系的单位和和个人，但不不包括合同的的担保人、证证人、鉴定人人。当事人的代理人人有代理纳税税的义务。（1）凡由两方方或两方以上上当事人共同同书立的应税税凭证，其当当事人各方都都是印花税的的纳税人，应应各就其所持持凭证的计税税金额履行纳纳税义务。（2）纳税人以以电子形式签签订的各类应应税凭证按规规定征收。立据人订立产权转移书书据的单位和和个人。立账簿人设立并使用营业业账簿的单位位和个人。领受人领取或接受并持持有权利、许许可证照的单单位和个人。使用人在国外书立、领领受，但在国国内使用应税税凭证的单位位和个人。【例题单选题题】甲企业将将货物卖给乙乙企业，双方方订立了购销销合同，丙企
3、企业作为该合合同的担保人人，丁先生作为证证人，戊单位位作为鉴定人人，则该合同同印花税的纳纳税人为（ ）。A甲企业和乙乙企业B甲企业、乙乙企业和戊单单位C甲企业、乙乙企业和丙企企业D甲企业、乙乙企业、丙企企业、丁先生生、戊单位【答案】A三、税目与税率率（掌握，能力等等级）（一）税目印花税共13个个税目，包括括的10类经经济合同是：购销合同、加加工承揽合同同、建设工程程勘察设计合合同、建筑安安装工程承包包合同、财产产租赁合同、货货物运输合同同、仓储保管管合同、借款款合同、财产产保险合同、技技术合同。除除合同之外的的征税项目还还包括产权转转移书据；营营业账簿；权权利、许可证证照。【解释】这里所所说的
4、合同不不仅指具有正正规格式的合合同，也包括括具有合同性性质的单据、凭凭证。这里还还要细致地注注意不同合同同、凭证的项项目范围的差差异：（1）出版单位位与发行单位位之间订立的的书刊、音像像制品的应税税凭证如订购购单、订数单单等属于购销销合同。（2）融资租赁赁合同属于借借款合同，不不属于财产租租赁合同。（3）一般的法法律、会计、审审计等方面的的咨询不属于于技术咨询，不不贴印花。（4）权利、许许可证照仅包包括“四证一照”：政府部门门发给的房屋屋产权证、工工商营业执照照、商标注册册证、专利证证、土地使用用证。（5）财产所有有权、版权、商商标专用权、专专利权、专有有技术使用权权、土地使用用权出让合同同、
5、土地使用用权转让合同同、商品房销销售合同都按按照产权转移移书据征收。【特别提示】考考生要注意区区分技术合同同和产权转移移书据，二者者适用税率不不同。【例题多选题题】下列各项项中，应按“产权转移书书据”税目征收印印花税的有（ ）。（22007年）A.商品房销售售合同B.土地使用权权转让合同C.专利申请权权转让合同D.个人无偿赠赠与不动产登登记表【答案】ABDD（二）税率印花税税率分比比例税率和定定额税率两类类。除权利许许可证照及营营业账簿中的的其他账簿使使用定额税率率（按件贴花花5元）之外外，其他征税税项目使用比比例税率。最最高税率为千千分之一（股股权转让书据据），最低税税率为万分之之零点五（借
6、借款合同）。最最高税率是最最低税率的220倍。税率档次应用税目或项目目比例税率（四档)万分之零点五借款合同万分之三购销合同、建筑筑安装工程承承包合同、技技术合同万分之五加工承揽合同、建建筑工程勘察察设计合同、货货物运输合同同、产权转移移书据、营业业账簿中记载载资金的账簿簿千分之一财产租赁合同、仓仓储保管合同同、财产保险险合同、股权权转让书据5元定额税率权利、许可证照照和营业账簿簿中的其他账账簿【例题判断题题】印花税的的税率有两种种形式，即比比例税率和定定额税率。加加工承揽合同同适用比例税税率，税率为为万分之五，营营业账簿适用用定额税率，税税额为每件55元。（ ）（11999年）【答案】【解析】
7、营业账账簿中记载资资金的账簿使使用比例税率率，其他账簿簿使用定额税税率。四、应纳税额计计算（掌握，能能力等级）应纳税额=应税税凭证计税金金额（或应税税凭证件数）适用税率（一）一般规定定合同或凭证计税依据税率购销合同购销金额万分之三加工承揽合同（重要）受托方提供原材材料的加工、定定做合同，材材料和加工费费分别按照购购销合同和加加工承揽合同同贴花；委托方提供原料料或主要材料料的加工合同同，按照合同同中规定的受受托方的加工工费收入和提提供的辅助材材料金额之和和。万分之五建设工程勘察设设计合同收取的费用万分之五建筑安装工程承承包合同承包金额万分之三财产租赁合同租赁金额，如果果经计算，税税额不足1元元的
8、，按1元元贴花。千分之一货物运输合同（重重要）运输费用，但不不包括所运货货物的金额以以及装卸费用用和保险费用用等。万分之五仓储保管合同仓储保管费用，但但不包括所保保财产金额。千分之一借款合同借款金额，有具具体规定。万分之零点五财产保险合同保险费收入千分之一技术合同合同所载金额（不含研究开发经费）万分之三产权转移书据合同所载金额万分之五营业账簿记载资金的账簿簿的计税依据据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金金额。万分之五其他账簿按件计计税5元权利许可证照按件计税贴花5元重点难点包括：1加工承揽合合同的两种计计税方法计税税【例题单选题题】某学校委委托一服装加加工企业为定定做一批校服服，合同载明明
9、原材料金额额80万元由由服装加工企企业提供，学学校另支付加加工费40万万元。服装加加工企业的该该项业务应缴缴纳印花税（ ）。（2009年原制度） A240元 B360元 C440元 D600元 【答案】C【解析】该企业业应缴纳印花花税800000000.3440000000.5440（元元）。【例题单选题题】某公司受受托加工制做做广告牌，双双方签订的加加工承揽合同同中分别注明明加工费400000元，委委托方提供价价值600000元的主要要材料，受托托方提供价值值2000元元的辅助材料料。该公司此此项合同应缴缴纳印花税（ ）。（22003年）A.20元B.21元元C.38元D.39元元【答案】B
10、【解析】该题计计算过程应该该是：（400000+22000）0.5=21（元元）。2借款合同的的计税依据借款合同的计税税依据为借款款金额，针对对实际借贷活活动中的不同同借贷形式，税税法规定了不不同的计税方方法，这里将将详细规则列列表如下：具体形式计税方法（1）一项信贷贷业务既签整整体借款合同同，又一次或或分次填开借借据的以借款合同所载载金额为依据据计税贴花（2）一项信贷贷业务只填开开借据作为合合同使用的以借据所载金额额为依据计税税贴花（3）流动资金金周转性借款款合同，规定定最高限额，借借款人在规定定期限和最高高限额内随借借随还，该合合同一般按年年（期）签订订以其规定的最高高限额为依据据，在签订
11、时时贴花一次；期限及限额额内不签订新新合同的，不不再另贴印花花（4）借款方以以财产做抵押押，取得抵押押贷款的合同同按借款合同贴花花（5）借款方因因无力偿还借借款而将抵押押财产转移给给贷款方时就双方签订的产产权转移书据据，按产权转转移书据的规规定计税贴花花（6）银行及其其他金融组织织融资租凭业业务签订的融融资租赁合同同按合同所载租金金总额，暂按按借款合同计计税（7）银团借款款各方分别在所执执正本上，按按各自的借款款金额计税贴贴花（8）基建贷款款按年度用款款计划分年签签订借款合同同，最后一年年签订包含分分合同的总借借款合同按分合同分别贴贴花，最后补补贴总合同与与各分合同合合计之差的税税额（二）特殊
12、规定定【解释】这部分分内容考点集集中，考生要要特别重视。注注意理解记忆忆的计税规则则包括：1作为计税依依据的凭证金金额不能随意意做扣除。2.同一凭证记记载两个或两两个以上不同同税率经济事事项而适用不不同税目税率率的，分别记记载金额的，应应分别计算税税额加总贴花花，未分别记记载金额的，按按税率高的计计税贴花。【例题单选题题】某电厂与与某水运公司司签订一份运运输保管合同同，合同载明明的费用为55000000元(运费和和保管费未分分别记载)。货货物运输合同同的印花税税税率为万分之之五，仓储保保管合同的印印花税税率为为1，该项合同同双方各应缴缴纳的印花税税额为（ ）。（11995年）A.500元B.2
13、500元C.375元D.10000元【答案】A【解析】双方各各应纳印花税税=50000001=500（元元）。3未标明金额额的应税凭证证按凭证所载载数量及国家家牌价（无国国家牌价的按按市场牌价）计计算金额，然然后按规定税税率计算贴花花。4外币折算人人民币金额的的汇率采用凭凭证书立日国国家外汇管理理局公布的汇汇率。5应纳税额不不足1角的免免纳印花税；1角以上的的分位四舍五五入。（实际际工作中的规规定）6签订时无法法确定金额的的合同先定额额贴花5元，待待结算实际金金额时补贴印印花税票。例如：某单位签签订技术转让让合同，以承承受方得到技技术后3年的的销售额的11%收取转让让费。由于无无法知晓以后后三
14、年销售额额的情况，先先定额贴花55元，待结算算实际金额时时补贴印花税税票。7订立合同不不论是否兑现现均应依合同同金额贴花。【例题单选题题】甲公司与与乙公司分别别签订了两份份合同：一是是以货换货合合同，甲公司司的货物价值值200万元元，乙公司的的货物价值1150万元；二是采购合合同，甲公司司购买乙公司司50万元货货物，但因故故合同未能兑兑现。甲公司司应缴纳印花花税（ ）。（22002年）A.150元B.6000元C.1050元元D.12000元【答案】D【解析】甲以货货易货按购销销金额计算贴贴花：（2000+1500）0.3100000=10550（元）签订合同既发生生印花税纳税税义务,未兑兑现
15、也要贴花花且不能因采采购取消而要要求退税或抵抵交。甲采购购合同应贴花花：500.3100000=1500（元）。甲甲公司共缴纳纳印花税=11050+1150=12200（元）。8事业单位视视其预算管理理方式确定贴贴花账簿范围围。实行差额额预算管理的的事业单位的的记载经营业业务的账簿，按按其他账簿定定额贴花，不不记载经营业业务的账簿不不贴花；经费费来源自收自自支的单位的的营业账簿，应应对记载资金金的账簿和其其他账簿分别别计算贴花。跨区域经营的分分支机构与上上级单位对记记载资金的账账簿不必重复复贴花。9商品购销中中以货易货，交交易双方既购购又销，均应应按其购、销销合计金额贴贴花。10施工单位位将自
16、己承包包的建设项目目分包或转包包给其他施工工单位的，所所签订的分包包转包合同还还要计税贴花花。【例题单选题题】某建筑公公司与甲企业业签订一份建建筑承包合同同，合同金额额6000万万元（含相关关费用50万万元）。施工工期间，该建建筑公司又将将其中价值8800万元的的安装工程转转包给乙企业业，并签订转转包合同。该该建筑公司此此项业务应缴缴纳印花税（ ）。（22004年）A.1.7855万元B.1.88万元C.2.0255万元D.2.004万元【答案】D【解析】总包合合同应该贴花花，新的分包包转包合同又又发生了新的的纳税义务，也也应该贴花。该建筑公司应纳纳印花税=（66000+8800）0.3=2.
17、044（万元）。在在1997年年曾出过同样样考点的考题题。11股票交易易的转让书据据，依书立时时证券市场当当日实际成交交价格计算的的金额为计税税金额。20008年4月月24日起，证证券交易印花花税税率改为为1；2008年年9月19日日起，证券交交易印花税实实行单边征收收。12国内货物物联运，结算算单据（合同同）所列运费费的结算方式式不同而计税税依据不同，即即起运地全程程结算运费的的，按全程运运费为计税依依据；分程结结算运费的，应应以分程运费费为计税依据据。国际货运，托运运方全程计税税。承运方为为我国运输企企业的按本程程运费计算贴贴花，承运方方为外国运输输企业的免纳纳印花税。印花税票为有价价证券
18、。（三）应纳税额额的计算方法法应纳税额=应税税凭证计税金金额（或应税税凭证件数）适用税率【例题计算题题】某企业某年年2月开业，当当年发生以下下有关业务事事项：领受房房屋产权证、工工商营业执照照、土地使用用证各1件；与其他企业业订立转移专专用技术使用用权书据1份份，所载金额额100万元元；订立产品品购销合同11份，所载金金额为2000万元；订立立借款合同11份，所载金金额为4000万元；企业业记载资金的的账簿，“实收资本”、“资本公积”为800万万元；其他营营业账簿100本。试计算算该企业当年年应缴纳的印印花税税额。（1）企业领受受权利、许可可证照应纳税税额应纳税额3515（元）（2）企业订立立
19、产权转移书书据应纳税额额应纳税额1 000 00000.55000（元）（3）企业订立立购销合同应应纳税额应纳税额2 000 00000.36000（元）（4）企业订立立借款合同应应纳税额应纳税额4 000 00000.05200（元）（5）企业记载载资金的账簿簿应纳税额8 000 00000.54 0000（元）（6）企业其他他营业账簿应应纳税额应纳税额100550（元）（7）当年企业业应纳印花税税税额1550060022004 0005505 3365（元）。【例题计算题题】某公司主主要从事建筑筑工程机械的的生产制造，22008年发发生以下业务务：（1）签订钢材材采购合同一一份，采购金金额
20、80000万元；签订订以货换货合合同一份，用用库存的30000万元AA型钢材换取取对方相同金金额的B型钢钢材；签订销销售合同一份份，销售金额额150000万元。（2）公司作为为受托方签订订甲、乙两份份加工承揽合合同，甲合同同约定：由委委托方提供主主要材料（金额3000万元），受托方只只提供辅助材材料（金额20万万元），受托方另另收取加工费费50万元；乙合同约定定：由受托方方提供主要材材料（金额2000万元）并收取加工工费40万元元。（3）公司作为为受托方签订订技术开发合合同一份，合合同约定：技技术开发金额额共计10000万元，其其中研究开发发费用与报酬酬金额之比为为31。（4）公司作为为承包方
21、签订订建筑安装工工程承包合同同一份，承包包金额3000万元，公司司随后又将其其中的1000万元业务分分包给另一单单位，并签订订相关合同。（5）公司新增增实收资本22000万元元、资本公积积500万元元。（6）公司启用用其他账簿110本。（说明：购销合合同、加工承承揽合同、技技术合同、建建筑安装工程程承包合同的的印花税税率率分别为0.3、0.5、0.3、0.3；营业账簿簿的印花税率率分为0.55和每件5元元两种）要求：根据上述述资料，按照照下列序号计计算回答问题题，每问需计计算出合计数数。（1）公司20008年签订订的购销合同同应缴纳的印印花税。（2）公司20008年签订订的加工承揽揽合同应缴纳
22、纳的印花税。（3）公司20008年签订订的技术合同同应缴纳的印印花税。（4）公司20008年签订订的建筑安装装工程承包合合同应缴纳的的印花税。（5）公司20008年新增增记载资金的的营业账簿应应缴纳的印花花税。（6）公司20008年启用用其他账簿应应缴纳的印花花税。（2009年年） 【答案】（1）公司20008年签订订的购销合同同应缴纳的印印花税=8000000000.3+（300000000+3300000000）0.3+150000000000.3=24000+180000+450000=870000（元）注意购销合同看看作既购又销销。（2）公司20008年签订订的加工承揽揽合同应缴纳纳的
23、印花税=（2000000+5000000）0.5+200000000.3+40000000.5=350+6000+2000=11500（元）（3）公司20008年签订订的技术合同同应缴纳的印印花税=10000000040.3=750（元）研发费不作为计计税金额，只只对报酬计税税。（4）公司20008年签订订的建筑安装装工程承包合合同应缴纳的的印花税=300000000.3+100000000.3=900+300=11200（元）建筑承包和分包包都要计税贴贴花。（5）公司20008年新增增记载资金的的营业账簿应应缴纳的印花花税=（200000000+550000000）0.5=125000（元）
24、（6）公司20008年启用用其他账簿应应缴纳的印花花税=510=500（元）。五、税收优惠（熟熟悉，能力等等级）（1）应税合同同凭证的正本本贴花之后，副副本、抄本不不再贴花；（2）将财产赠赠给政府、社社会福利单位位、学校所立立的书据免税税；（3）国家指定定的收购部门门与村民委员员会、农民个个人书立的农农副产品收购购合同免税；（4）无息、贴贴息贷款合同同免税；（5）外国政府府或国际金融融组织向我国国政府及国家家金融机构提提供优惠贷款款所书立的合合同免税；（6）房地产管管理部门与个个人签订的用用于生活居住住的租赁合同同免税；（7）农牧业保保险合同免税税；（8）军事、救救灾、新铁路路施工运料等等特殊
25、运输合合同免税。（9）企业改制制过程中有关关印花税征免免规定。具体归纳见下表表：凭证项目情况贴花规定资金账簿公司制改造改制制重办法人登登记的新企业业，新启用资资金账簿记载载的资金或建建立资本纽带带关系而增加加的资金原已贴花的部分分不再贴花，未未贴花的部分分和以后新增增加的资金按按规定贴花以合并或分立方方式成立的新新企业，新启启用的资金账账簿企业债权转股权权新增的资金金增加的资金按规规定贴花企业改制中经评评估增加的资资金其他会计科目转转为实收资本本或资本公积积的资金按规定贴花应税合同改制前签订但未未履行完的已已贴花的各类类应税合同，改改制后仅改变变执行主体但但未改变内容容条款的不再贴花产权转移书
26、据因改制签订的产产权转移书据据免予贴花【例题多选题题】下列各项项中属于印花花税免税项目目的有（ ）。（11997年）A.无息贷款合合同B.专利证C.技术合同D.工商营业执执照副本【答案】AD【例题判断题题】根据印花花税暂行条例例及其施行细细则的规定，财财产所有人将将财产赠给政政府、社会团团体、社会福福利单位、学学校及其他事事业单位所立立的书据免纳纳印花税。（ ）（11997年）【答案】六、征收管理（能能力等级1）（一）纳税方法法（熟悉） 印花税的交纳办办法有三种：自行贴花办办法、汇贴或或汇缴办法、委委托代征办法法。【例题单选题题】对一份凭凭证应纳税额额超过（ ）的，纳纳税人可向主主管税务机关关
27、申请，用填填开完税证或或缴款书的办办法纳税，不不再贴花。（11996年）A.100元B.2000元C.500元D.10000元【答案】C【解析】一份凭凭证超过5000元的，纳纳税人可向主主管税务机关关申请，用填填开完税证或或缴款书的办办法纳税（汇汇贴），不再再贴花。【例题多选题题】甲公司于22007年88月与乙公司司签订了数份份以货易货合合同，以共计计750 0000元的钢钢材换取6550 0000元的水泥，甲甲公司取得差差价100 000元。下下列各项中表表述正确的有有（）。（20088年） A.甲公公司8月应缴缴纳的印花税税为225元元 B.甲公司8月月应缴纳的印印花税为4220元 C.甲
28、公公司可对易货货合同采用汇汇总方式缴纳纳印花税 D.甲甲公司可对易易货合同采用用汇贴方式缴缴纳印花税 【答案】BC【解析】商品购购销活动中，采采用以货换货货方式进行商商品交易签订订的合同，是是反映既购又又销双重经济济行为的合同同，应按合同所所载的购、销销合计金额计计税贴花。甲甲公司8月应应缴纳的印花花税=（7500000+6550000）0.03=420（元元）。同一种类应应纳税凭证，需需频繁贴花的的。纳税人可可以根据实际际情况自行决决定是否采用用按期汇总缴缴纳印花税的的方式，汇总总缴纳的期限限为1个月。（二）纳税环节节（了解）书立领受受时合同签订订时、账簿启启用时、证照照领受时。（三）纳税地点点（了解）一般就地地纳税。（四）纳税申报报（了解）（五）管理与处处罚（了解）