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1、第第 十一十一 章印花税和契税法章印花税和契税法2009年11月蔡报纯主要内容主要内容第一节印花税法第一节印花税法第二节契税法第二节契税法印花税基本原理印花税基本原理 1税目与税率税目与税率 2应纳税额的计算应纳税额的计算 3纳税义务人纳税义务人 4第一节印花税法第一节印花税法56税收优惠税收优惠 征收管理征收管理 一、印花税基本原理一、印花税基本原理 概念概念 特点特点 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花
2、税票的方法缴纳税款而得名。印花税票的方法缴纳税款而得名。1.征税范围广；征税范围广；2.税负从轻；税负从轻；3.自行贴花纳税；自行贴花纳税；4.多缴不退不抵多缴不退不抵 印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其证的，其当事人各方都是印花税的纳税人当事人各方都是印花税的纳税人当事人各方都是印花税的纳税人当事人各方都是印花税的纳税人，应各就
3、其所持凭证的计税金额履行，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务纳税义务纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电各类电子应税凭证的签订人子应税凭证的签订人应税凭证类别税 目税率形式一、合同或具有合同性质的凭证1.购销合同按购销金额0.32.加工承揽合同按加工或承揽收入0.53.建设工程勘察设计合同按收取费用0.54.建筑安装工程承包合同按承包金额0.35.财产租赁合同按租赁金额16.货物运输合同按收取的运输费用0.57.仓储保管合同按仓储收取的保管费用18.借款合同（包括融
4、融资资租租赁赁合同）按借款金额0.059.财产保险合同按收取的保险费收入110.技术合同技术转让合同：包括专专利申利申请请转让转让、转利实施许可和非专利技术转让 按所载金额0.3三、税目与税率三、税目与税率 三、税目与税率三、税目与税率 包括：日记账簿和各明包括：日记账簿和各明细分类账簿细分类账簿 记载资金的账簿，按实收资本和记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计资本公积的合计0.5；其他账簿；其他账簿按件贴花按件贴花5元元 二、二、二、二、营营营营业业业业账账账账簿簿簿簿纳税人为立账簿人纳税人为立账簿人 三、税目与税率三、税目与税率 三、三、三、三、书书书书据据按所按所载金载金额额0.5
5、 四、证照按件贴花5元 包括：房屋产权证、包括：房屋产权证、工商营业执照、商工商营业执照、商标注册证、专利证、标注册证、专利证、土地使用证土地使用证其纳税人为领受人其纳税人为领受人 包括：土地使用包括：土地使用权出让合同、土权出让合同、土地使用权转让合地使用权转让合同、商品房销售同、商品房销售合同；合同；个人无偿赠送不个人无偿赠送不动产所签定的动产所签定的“个人无偿赠与不个人无偿赠与不动产登记表动产登记表”其纳税人为立据其纳税人为立据人人 计税金额计税金额比例税率比例税率 凭证件数凭证件数固定税额固定税额 应纳税额应纳税额 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 应纳税额应纳税额 1.购销合同购
6、销合同 计税依据为购销金额。如果是以物易物方式计税依据为购销金额。如果是以物易物方式计税依据为购销金额。如果是以物易物方式计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率销金额合计数，适用税率销金额合计数，适用税率销金额合计数，适用税率0.30.30.30.3。2.加工承揽合同加工承揽合同 计税依据为加工或承揽收入。计税依据为加工或承揽收入。计税依据为加工或承揽收入。计税依据为加工或承揽收入。如果是由受托方提供原材料的加工、
7、定作合如果是由受托方提供原材料的加工、定作合如果是由受托方提供原材料的加工、定作合如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按额的，加工费金额按额的，加工费金额按额的，加工费金额按“加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同”，原材料，原材料，原材料，原材料金额按金额按金额按金额按“购销合同购销合同购销合同购销合同”计税，两项税额相加数，即计税，两项税额相加数，即计税，两项税额相加数，即计税，两项税额相加数，即
8、为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。部金额依照加工承揽合同计税贴花。部金额依照加工承揽合同计税贴花。部金额依照加工承揽合同计税贴花。如果由委托方提供原材料金额的，原材料不如果由委托方提供原材料金额的，原材料不如果由委托方提供原材料金额的，原材料不如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率
9、0.50.50.50.5（一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定8.8.借款合同借款合同借款合同借款合同 计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。（2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。（3）对借款方以财产）对借
10、款方以财产作抵押，从贷款方取得作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的同，一定数量抵押贷款的同，应按借款合同贴花；在应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷而将抵押财产转移给贷款时，应再就双方书立款时，应再就双方书立的产权书据，按产权转的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税移书据的有关规定计税贴花。贴花。（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。9 9.财财财财产保产保产保产保险合险合险合险合同同同同 1010.技技技技术术术术合合合合同同同同 计税依据为合计税依据为合同所载的价款、同所载
11、的价款、报酬或使用。报酬或使用。技术开发合同技术开发合同研究开发经费研究开发经费不作为计税依不作为计税依据。据。计税依据为计税依据为支付（收取）支付（收取）的保险费金的保险费金额，不包括额，不包括所保财产的所保财产的金额。金额。甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。A.500元 B.2400元 C.3000元 D.3600元【例题单选题】【答案】B【解析】应纳税额（500-100）0.320.24（万元）11.产权转移书据产权转移书据 计税依据为书据中所计税依据为书据中所载的金额。载的金额。购买、
12、继承、赠购买、继承、赠予所书立的股权转让予所书立的股权转让书据，均依书立时证书据，均依书立时证券市场当日实际成交券市场当日实际成交价格为依据，由立据价格为依据，由立据双方当事人分别按双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。的税率缴纳印花税。12.记载资金的记载资金的 营业账簿营业账簿 13.权利、许可证照权利、许可证照 以实收资本和资本公以实收资本和资本公积的两项合计金额为积的两项合计金额为计税依据。计税依据。凡凡“资金账簿资金账簿”在次年度的实收资本在次年度的实收资本和资本公积未增加的，和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。对其不再计算贴花。其他营业账簿，其他营业账簿，计税依据为应税凭证计税依据
13、为应税凭证件数。件数。计税依据计税依据为应税凭为应税凭证件数每证件数每件件5元元 7.应税合同在签订时纳税义务即应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。已产生，应计算应纳税额并贴花。所所 以，不论合同是否兑现或是否以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。一般不再办理完税手续。6.有些合同，在签订时无法确定计税有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签
14、订时先按定额金额，可在签订时先按定额5元贴元贴花，以后结算时再按实际金额计税，花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。补贴印花。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 2.2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。别记载金额的，分别
15、计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。1.1.应当全额计税，不得作任何扣除应当全额计税，不得作任何扣除应当全额计税，不得作任何扣除应当全额计税，不得作任何扣除 3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。4.应税凭证所载金额为外应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。应纳税额。（二）（二）（二）（二）计税金额计税金额计税金额计税金额特殊规定特殊规定
16、特殊规定特殊规定10.施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。（二）（二）（二）（二）计税金额计税金额计税金额计税金额特殊规定特殊规定特殊规定特殊规定11.对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 9.商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。8.对有经营收入的事业单位，记载经对有经营收入的事业单位，记载经营业务的账簿，按每件营业务的账簿，按每件5元。元。
17、12.对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。享享享享受受受受免免免免税税税税的的的的凭凭凭凭证证证证有有有有 农牧业保险合同农牧业保险合同房地产管理部门与个人签订的房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同用于生活居住的
18、租赁合同 无息、贴息贷款合同无息、贴息贷款合同 财产所有人将财产赠给政府、社会福财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据利单位、学校所立的书据 已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本 五、税收优惠五、税收优惠 特殊货运合同特殊货运合同 国家指定的收购部门与村民委员会、农民国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同个人书立的农副产品收购合同 外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同融机构提供优惠贷款所书立的合同 1.关于资金账簿的印花税关于资金账簿的印花税 企业改
19、制过程中有关印花税征免规定企业改制过程中有关印花税征免规定 五、税收优惠 关于资关于资关于资关于资金账簿的金账簿的金账簿的金账簿的印花税印花税印花税印花税（1 1）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而
20、增记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。资金按规定贴花。资金按规定贴花。资金按规定贴花。（2 2）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，）以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，）以合并或分立方式成
21、立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。（3 3）企业债权转股权新增）企业债权转股权新增）企业债权转股权新增）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。加的资金按规定贴花。加的资金按规定贴花。加的资金按规定贴花。（4 4）企业改制中经评估增）企业改制中经评估增）企业改制中经评估增）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。加
22、的资金按规定贴花。加的资金按规定贴花。加的资金按规定贴花。（5 5）企业其他会计科目记载）企业其他会计科目记载）企业其他会计科目记载）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本的资金转为实收资本或资本的资金转为实收资本或资本的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。公积的资金按规定贴花。公积的资金按规定贴花。公积的资金按规定贴花。（1 1）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登）实行公司制改造的企业在改制过程中成立的新企业（重新办理法人登记的）
23、，其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增记的），其新启用的资金账簿记载的资金或因企业建立资本纽带关系而增加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的加的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。资金按规定贴花。资金按规定贴花。资金按规定贴花。五、税收优惠 企业改制过程中有
24、关印花税征免规定企业改制过程中有关印花税征免规定 各类应税合同的各类应税合同的 印花税印花税企业改制前签订但尚企业改制前签订但尚未履行完的各类应税未履行完的各类应税合同，改制后需要变合同，改制后需要变更执行主体的，对仅更执行主体的，对仅改变执行主体、其余改变执行主体、其余条款未作变动且改制条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴前已贴花的，不再贴花。花。产权转移书据产权转移书据 的印花税的印花税 股权分置试点改股权分置试点改 革转让的印花税革转让的印花税 企业因改制企业因改制签订的产权签订的产权转移书据免转移书据免予贴花。予贴花。股权分置改革过程股权分置改革过程中因非流通股股东中因非流通股股东向流
25、通股股东支付向流通股股东支付对价而发生的股权对价而发生的股权转让，暂免征收印转让，暂免征收印花税。花税。1.在应纳税凭在应纳税凭证上未贴或少贴证上未贴或少贴印花税票的或者印花税票的或者已粘贴在应税凭已粘贴在应税凭证上的印花税票证上的印花税票未注销或者未划未注销或者未划销的，由税务机销的，由税务机关追缴其不缴或关追缴其不缴或者少缴的税款、者少缴的税款、滞纳金，并处不滞纳金，并处不缴或者少数的税缴或者少数的税款百分之五十以款百分之五十以上五倍以下的罚上五倍以下的罚款。款。六、征收管理六、征收管理（二）违章处罚（二）违章处罚（二）违章处罚（二）违章处罚 2.2.贴用的印花税票贴用的印花税票贴用的印花
26、税票贴用的印花税票揭下重用造成未缴或揭下重用造成未缴或揭下重用造成未缴或揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税少缴印花税的，由税少缴印花税的，由税少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或务机关追缴其不缴或务机关追缴其不缴或务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳者少缴的税款、滞纳者少缴的税款、滞纳者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少金，并处不缴或者少金，并处不缴或者少金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十缴的税款百分之五十缴的税款百分之五十缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；以上五倍以下的罚款；以上五倍以下的罚款；以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追构成犯罪的，依法追构成犯罪的，依法追构成犯罪的，依法
27、追究刑事责任。究刑事责任。究刑事责任。究刑事责任。3.3.伪造印花税票伪造印花税票伪造印花税票伪造印花税票的，由税务机关责的，由税务机关责的，由税务机关责的，由税务机关责令改正，处以令改正，处以令改正，处以令改正，处以20002000元以上元以上元以上元以上1 1万元以下万元以下万元以下万元以下的罚款；情节严重的罚款；情节严重的罚款；情节严重的罚款；情节严重的，处以的，处以的，处以的，处以1 1万元以万元以万元以万元以上上上上5 5万元以下的罚万元以下的罚万元以下的罚万元以下的罚款；构成犯罪的，款；构成犯罪的，款；构成犯罪的，款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。依法追究刑事责任。依法追究刑事责任
28、。依法追究刑事责任。契税基本原理契税基本原理 1纳税义务人与税率纳税义务人与税率 2应纳税额的计算应纳税额的计算 3征税对象征税对象 4第一节契税法第一节契税法56税收优惠税收优惠 税收管理税收管理 一、契税基本原理一、契税基本原理 概念概念 特点特点 契税是以在中华人民共和国境内转移土地、契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。的一种财产税。1.契税属于财产转移税。契税属于财产转移税。2.契税由财产承受人纳税。契税由财产承受人纳税。二、征税对象 契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。国有土地国有土
29、地 使用权出让使用权出让 国有土地使用权出让国有土地使用权出让是指土地使用者向国是指土地使用者向国家交付土地使用权出家交付土地使用权出让费用，国家将土地让费用，国家将土地使用权在一定年限内使用权在一定年限内让与土地使用者的行让与土地使用者的行为。为。国有土地使用权国有土地使用权 转让转让 房屋买卖房屋买卖 土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权的转让不包的转让不包的转让不包的转让不包括农村集体括农村集体括农村集体括农村集体土地承包经土地承包经土地承包经土地承包经营权的转移营权的转移营权的转移营权的转移。（1 1）以房产抵债或）以房产抵债或实物交换房屋实物交换房屋（2 2）以房产作投资）以房产
30、作投资或作股权转让以自有或作股权转让以自有房产作股投入本人独房产作股投入本人独资经营的企业，免纳资经营的企业，免纳契税。契税。（3 3）买房拆料或翻）买房拆料或翻建新房建新房二、征税对象 房屋赠予房屋赠予 房屋的赠与是指房房屋的赠与是指房房屋的赠与是指房房屋的赠与是指房屋产权所有人将房屋产权所有人将房屋产权所有人将房屋产权所有人将房屋无偿转让他人所屋无偿转让他人所屋无偿转让他人所屋无偿转让他人所有有有有 房屋交换房屋交换房屋交换房屋交换 支付的土地支付的土地支付的土地支付的土地 出让金出让金出让金出让金（1 1）以土地、房屋权）以土地、房屋权）以土地、房屋权）以土地、房屋权属使作价属使作价属使
31、作价属使作价 投资、入股；投资、入股；投资、入股；投资、入股；（2 2）是以土地、房屋）是以土地、房屋）是以土地、房屋）是以土地、房屋权属抵债；（权属抵债；（权属抵债；（权属抵债；（3 3）以获）以获）以获）以获奖方式承受土地、房屋奖方式承受土地、房屋奖方式承受土地、房屋奖方式承受土地、房屋权属的行为。（权属的行为。（权属的行为。（权属的行为。（4 4）以）以）以）以预购方式或者预付集资预购方式或者预付集资预购方式或者预付集资预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、建房款方式承受土地、建房款方式承受土地、建房款方式承受土地、房屋权属，应缴纳契税。房屋权属，应缴纳契税。房屋权属，应缴纳契税。房屋
32、权属，应缴纳契税。对承受国有土地使对承受国有土地使 用权支付的土地出用权支付的土地出 让金，要计征契税。让金，要计征契税。不得因减免土地出不得因减免土地出 让金而减免契税。让金而减免契税。三、纳税义务人与税率三、纳税义务人与税率 纳税义务人纳税义务人税率税率 契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业承受的单位和个人。单位包括内外资企业，事业单位
33、，国家机关，军事单位和社会团体。个人包单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。括中国公民和外籍人员。括中国公民和外籍人员。括中国公民和外籍人员。3%-5%3%-5%的幅度比例税率。的幅度比例税率。的幅度比例税率。的幅度比例税率。【新增内容新增内容新增内容新增内容】自自自自20082008年年年年1111月月月月1 1日起，对个日起，对个日起，对个日起，对个人首次购买人首次购买人首次购买人首次购买9090平方米及以下普通住房，契税税平方米及以下普通住房，契税税平方米及以下普通住房，契税税平
34、方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到率暂统一下调到率暂统一下调到率暂统一下调到1%1%。4.以划拨方式划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土补交的土补交的土补交的土地使用权出让费用或者土地收益地使用权出让费用或者土地收益地使用权出让费用或者土地收益地使用权出让费用或者土地收益。（一）（一）（一）（一）计税依据计税依据计税依据计税依据3.土地使用权交换、房屋交换交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额价格差额价格差额价格差额为计税依据 四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的
35、市场价格市场价格市场价格市场价格核定 1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格成交价格成交价格成交价格为计税依据 6.对于个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额全额全额全额征收契税5.房屋附属设施征收契税依据的规定。（1）采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，按照合同规定的总价款计算征收契税。（2）承受的房屋附属设施权属如果是单独计价的，按照当地适用的税率征收，如果与房屋统一计价的，适用与房屋相同的税率。5.5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、
36、林、牧、土地使用权，并用于农、林、牧、土地使用权，并用于农、林、牧、土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。渔业生产的，免征契税。渔业生产的，免征契税。渔业生产的，免征契税。3.3.因不可抗力灭失住房而重新购买住因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。房的，酌情减免。五、税收优惠五、税收优惠 1.1.国家机关、事业单位、社会团体军事单位承受土地、房屋用于办公、国家机关、事业单位、社会团体军事单位承受土地、房屋用于办公、国家机关、事业单位、社会团体军事单位承受土地、房屋用于办公、国家机关、事业单位、社会团体军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。
37、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2.2.城镇职工按规定城镇职工按规定城镇职工按规定城镇职工按规定第一次第一次第一次第一次购买购买购买购买公有住公有住公有住公有住房房房房，免征契税，免征契税，免征契税，免征契税 6.6.经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约经外交部确认，依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应当予以免税的
38、外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代或协定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属。4.4.土地、房屋被县级以上人民政土地、房屋被县级以上人民政土地、房屋被县级以上人民政土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、府征用、占用后，重新承受
39、土地、府征用、占用后，重新承受土地、府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确房屋权属的，由省级人民政府确房屋权属的，由省级人民政府确房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。定是否减免。定是否减免。定是否减免。（一）契税（一）契税（一）契税（一）契税优惠的一般优惠的一般优惠的一般优惠的一般规定规定规定规定六、征收管理六、征收管理 （一）纳税义（一）纳税义务发生时间务发生时间（二）纳税（二）纳税期限期限 纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当纳税人在签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同天，或者取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。性质的凭证的当天，为纳税义务发生时间。纳税人应当自纳税义务发生之日起的纳税人应当自纳税义务发生之日起的纳税人应当自纳税义务发生之日起的纳税人应当自纳税义务发生之日起的10101010日内日内日内日内 本次课结束本次课结束谢谢 谢！谢！