ch物价变动会计实用.pptx

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1、2023/2/211一、物价变动与通货膨胀物价变动：商品或者劳务价格的涨跌。商品或者劳务价格的涨跌。l个别物价变动个别物价变动 :某一特定、具体的商品在同一市场的某一特定、具体的商品在同一市场的不同时期的价格变化。不同时期的价格变化。l一般物价水平变动一般物价水平变动 :以全部商品的价格为对象，从综合以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，通常以的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，通常以一般物价指数（我国用社会商品零售物价总指数）衡量。一般物价指数（我国用社会商品零售物价总指数）衡量。通货膨胀：一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。一般物价水平持续性的

2、、超过一定幅度的上涨。物价变动会计：是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式做出调整修是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式做出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计第1页/共47页2023/2/212二、传统财务会计的特点与局限性（一）特点（二）局限性以历史成本为计量基础以历史成本为计量基础以名义货币为计量单位以名义货币为计量单位企业财务状况失真企业财务状况失真企业再生产能力下降企业再生产能力下降前提：物价变动前提：物价变动传统财务

3、会计即历史成本会计 第2页/共47页2023/2/213三、物价变动对传统财务会计的影响n对会计理论的冲击n对会计实务的影响 动摇了历史成本原则，影响了动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础会计计量基础的客观性；的客观性；否定了货币计量假设的附带假设否定了货币计量假设的附带假设币值稳定前提，币值稳定前提，影响了影响了会计计量单位会计计量单位的稳定性的稳定性 对资产估价有影响，导致财务状况失真对资产估价有影响，导致财务状况失真 对收益确定有影响，造成经营成果失真对收益确定有影响，造成经营成果失真无法正确反映投入资本的保全情况 无法作出正确的利润分配和偿债决策第3页/共47页2023/2/214四

4、、传统财务会计对物价变动影响的消除方法（一）对发出存货的计价（二）对资产的期末计价（三）固定资产折旧方法的使用第4页/共47页2023/2/215第二节 资本保全理论与物价变动会计一、财务资本保全理论二、实物资本保全理论三、资本保全理论与会计模式主要知识点 资本保全理论与物价变动会计模式的关系第5页/共47页2023/2/216资本保全理论资本保全：根据资本循环规律，对资本循环时投入的资本量与循环结束时收回的资本量进行比较，以保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行。按照资本保全理论，必须在保证企业原来资本完整无损的前提下确认企业的收益。即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为

5、收益。资本保全的观点：财务资本保全、实物资本保全第6页/共47页2023/2/217一、财务资本保全理论（货币资本保持观念）（一）财务资本概念 财务资本：企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产相同。（二）财务资本保全理论的含义 只有企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超出金额才是当期收益。（三）“会计收益”的解释 在财务资本保全观点下计算出来的收益称为会计收益。第7页/共47页2023/2/218一、财务资本保全理论（货币资本保持观念）（四）财务资本保全的计量基础（属性）历史成本（五）财务资

6、本保全的计量单位 名义货币：当时的货币购买力 不变币值货币：不同时期货币购买力的换算 企业要保全的资本就是企业原企业要保全的资本就是企业原有的以历史成本计量的净资产有的以历史成本计量的净资产 财务资本保全第8页/共47页2023/2/219一、财务资本保全理论（货币资本保持观念）（六）具体操作方法 1、历史成本/名义货币 以币值稳定为前提，以历史成本为计量基础，不考虑物价变动对会计信息的影响。2、历史成本/不变购买力货币 以历史成本为计量基础，考虑了通货膨胀对资本购买力的影响，以一般物价指数表示的现行购买力计算原有资本的购买力。第9页/共47页2023/2/2110二、实物资本保全理论（实体资

7、本保持观念）（一）实务资本概念 实物资本：企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能力，而企业的生产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。（将资本视为企业的实物生产能力）（二）实务资本保全理论的含义 只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超出金额才可确认为当期收益。（投入资本的现有实物生产能力超过投资时的生产能力）（三）“经济收益”的解释 在实体资本保持观点下计算出来的收益称为经济收益。第10页/共47页2023/2/2111二、实物资本保全理论（实体资本保持观念）（四）实物资本保全的

8、计量基础（属性）现行成本（五）实物资本保全的计量单位 名义货币：当时的货币购买力 不变币值货币：不同时期货币购买力的换算 实物资本保全 企业要保全的资本是企业原有的以现企业要保全的资本是企业原有的以现时成本计量的生产能力或经营能力时成本计量的生产能力或经营能力 第11页/共47页2023/2/2112二、实物资本保全理论（实体资本保持观念）（六）具体操作方法 1、现行成本/名义货币 以币值稳定为前提，以现行成本为计量基础，考虑物价变动对会计信息的影响。2、现行成本/不变购买力货币 考虑物价变动对资本购买力的影响，以一般物价指数表示的现行购买力计算原有资本的购买力。第12页/共47页2023/2

9、/2113三、资本保全理论与会计模式三、资本保全理论与会计模式名义货币名义货币不变币值货币不变币值货币历史成本历史成本1.1.历史成本历史成本/名义货币名义货币2.2.历史成本历史成本/不变币不变币值货币值货币现行成本现行成本3.3.现行成本现行成本/名义名义货币货币4.4.现行成本现行成本/不变币不变币值货币值货币计量基础计量单位财务资本保全理论：财务资本保全理论：历史成本历史成本/名义货币单位名义货币单位 不能体现物价变动不能体现物价变动(传统会计）传统会计）历史成本历史成本/不变购买力货币单位不变购买力货币单位 一般物价水平会计一般物价水平会计实物资本保全理论：实物资本保全理论：现行成本

10、现行成本/名义货币单位名义货币单位 现行成本会计现行成本会计现行成本现行成本/不变购买力货币单位不变购买力货币单位 现行成本不变币值会计现行成本不变币值会计第13页/共47页2023/2/2114第三节 历史成本/不变币值会计模式一、基本特点二、基本程序三、评价案例见教材第14页/共47页2023/2/2115一、基本特点（一）定义 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式是不改变传统财务是不改变传统财务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等的货会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。币单位取代名义货币计量单位的会计模式。一般物价水平会计（

11、一般物价水平会计（General Price Level Accounting)一般购买力会计一般购买力会计（General Purchasing Power Accounting）按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。第15页/共47页2023/2/2116（二）特点（与传统财务会计相比）期末根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财期末根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述（务报表进行重新表述（日常会计核算方面，不需要进行日常会计核算方面，不需要进行特殊的或单独的

12、会计处理。特殊的或单独的会计处理。）需要计算确定货币性项目的购买力损益需要计算确定货币性项目的购买力损益一一 、基本特点、基本特点为什么要计算货币性项目的购买力损益重点思考第16页/共47页2023/2/2117二、基本程序和方法将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目 按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目 编制按一般物价指数反映的财务报表 焦点:一般物价指数 的选择 货币性项目购买力损益的计算 财务报表项目的 具体调整方法 第17页/共47页2023/2/2118二、基本程序和方法二、基本程序和方法 （一）划分货币性与非货币性项目（一）划分货币

13、性与非货币性项目 货币性项目货币性项目:金额固定或以货币直接反映，金额不因通金额固定或以货币直接反映，金额不因通货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产货膨胀而发生变动、但其货币购买力却发生变化的资产和负债项目。和负债项目。（1 1）货币性资产项目）货币性资产项目:货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或货币资金、应收账款、应收票据、收取固定利息或股利的证券投资、按固定合同加工的存货等。股利的证券投资、按固定合同加工的存货等。（2 2）货币性负债项目：）货币性负债项目：应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付应付账款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借

14、款等。公司债券本息、短期或长期借款等。货币性项目的特点：货币性项目的特点：货币性项目的特点：货币性项目的特点：（1 1 1 1）金额固定不变。金额不随物价的变动而改变，其金）金额固定不变。金额不随物价的变动而改变，其金）金额固定不变。金额不随物价的变动而改变，其金）金额固定不变。金额不随物价的变动而改变，其金额以货币直接表示或根据合同而固定不变。额以货币直接表示或根据合同而固定不变。额以货币直接表示或根据合同而固定不变。额以货币直接表示或根据合同而固定不变。（2 2 2 2）在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。）在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。）在物价变动的情况下，

15、货币性项目会发生购买力损益。）在物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。第18页/共47页2023/2/2119（一）划分货币性与非货币性项目（一）划分货币性与非货币性项目 非货币性项目非货币性项目:金额不是固定不变，而是随着一金额不是固定不变，而是随着一般物价水平的上升而增加、随一般物价水平的下般物价水平的上升而增加、随一般物价水平的下降而减少的资产和负债项目。降而减少的资产和负债项目。（1 1）非货币性资产）非货币性资产存货、预付账款、固存货、预付账款、固定资产、股权投资、无形资产等定资产、股权投资、无形资产等 （2 2）非货币性负债）非货币性负债预收账款等预收账款等（3 3）所有者

16、权益）所有者权益非货币性项目非货币性项目 （4 4）利润表项目）利润表项目非货币性项目非货币性项目 非货币性项目的特点：非货币性项目的特点：（1 1）在物价变动时期，非货币性项目的金额）在物价变动时期，非货币性项目的金额应按一般物价指数变动的幅度进行调整。应按一般物价指数变动的幅度进行调整。（2 2）在物价变动的情况下，非货币性项目不）在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力损益。会发生购买力损益。二、基本程序和方法 第19页/共47页2023/2/2120（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额（二）按一般

17、物价指数调整非货币性项目金额 二、基本程序和方法 n n调整指数的选择调整指数的选择 调整时点：年末调整时点：年末 年初一般物价指数年初一般物价指数 年末一般物价指数年末一般物价指数 年平均一般物价指数年平均一般物价指数 n n调整项目的计算调整项目的计算调整系数调整系数 =本年末一般物价指数本年末一般物价指数 业务发生时一般物价指数业务发生时一般物价指数报表项目调整后金额报表项目调整后金额 =项目调整前金额项目调整前金额 调整系数调整系数第20页/共47页2023/2/2121第21页/共47页2023/2/2122先进先出法:年初存货金额480000（132110）576000 年末存货金

18、额660000（132128）680625 【例】A公司按历史成本原则核算的2008年年初存货480000元，年末存货660000元。相关物价指数：2007年（平均）:110 2007年12月31日：120 2008年（平均）：125 2008年第四季度（平均）：128 2008年12月31日：132第22页/共47页2023/2/2123 留存收益留存收益=（调整后的资产合计数调整后的负债合计数）（调整后的资产合计数调整后的负债合计数）调整后的股本调整后的股本 4 4利润分配表中本年度的净利润分配项目利润分配表中本年度的净利润分配项目 企业的利润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的企业的利

19、润分配一般在年末进行，有关利润分配项目的金额已按年末的货币价值反映金额已按年末的货币价值反映不需调整。不需调整。3 3利润表中的有关项目利润表中的有关项目2 2留存收益项目留存收益项目二、基本程序和方法（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额 收入、费用（除折旧费）：收入、费用（除折旧费）：以本年平均物价指数作为计算调整系数的分母以本年平均物价指数作为计算调整系数的分母折旧费：折旧费：与固定资产项目的调整相一致与固定资产项目的调整相一致 例题例题第23页/共47页2023/2

20、/21242008年度：房屋计提的折旧费25 000元 设备计提的折旧费20 000元 2008年度固定资产折旧费调整后的金额 25000（132110）20000（132120）52000【例】A公司2008年末固定资产原值总额800000原，累计折旧95000元。其中房屋于1998年初购入，原价700000元，预计使用28年，当时的一般物价指数为110；设备于2008年初购入，原价100000元，预计使用5年，当时的一般物价指数为120。所有固定资产采用直线法折旧，2000年末一般物价指数已上升至132元。第24页/共47页2023/2/2125l方法一：方法一：分别计算货币性资产项目与货

21、币性负债项分别计算货币性资产项目与货币性负债项目购买力变动损益，再综合计算其购买力变动净目购买力变动损益，再综合计算其购买力变动净损益。计算时应考虑年内货币性项目金额的变动。损益。计算时应考虑年内货币性项目金额的变动。年初余额年初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额 =年末余额年末余额l方法二：方法二：不按货币性资产项目与货币性负债项目分不按货币性资产项目与货币性负债项目分别计算购买力变动损益，而是先计算货币性项目别计算购买力变动损益，而是先计算货币性项目净额，再计算其购买力变动净损益。净额，再计算其购买力变动净损益。二、基本程序和方法（三）计算货币性项目的购买力损益（三）计算货币

22、性项目的购买力损益第25页/共47页2023/2/2126（三）计算货币性项目的购买力损益（三）计算货币性项目的购买力损益二、基本程序和方法 【例例】A A公司公司20002000年初货币性资产合计年初货币性资产合计182182万元，货万元，货币性负债合计币性负债合计140140万元。本年度该公司货币性资产增万元。本年度该公司货币性资产增加加9292万元，减少万元，减少8282万元（除年末支付的现金股利万元（除年末支付的现金股利1010万元外，其余均为购货、支付的期间费用、所得税）；万元外，其余均为购货、支付的期间费用、所得税）；货币性负债增加货币性负债增加120120万元，减少万元，减少11

23、2.5112.5万元。有关物万元。有关物价指数：价指数：19991999年（平均）年（平均）:110:110 1999 1999年年1212月月3131日：日：120120 2000 2000年（平均）：年（平均）：125125 2000 2000年第四季度（平均）：年第四季度（平均）：128128 2000 2000年年1212月月3131日：日：132132第26页/共47页2023/2/2127（三）计算货币性项目的购买力损益（三）计算货币性项目的购买力损益二、基本程序和方法 货币性项目购买力变动净损益计算表货币性项目购买力变动净损益计算表项目项目项目项目调整前金额调整前金额调整前金额调

24、整前金额调整系数调整系数调整系数调整系数调整后金额调整后金额调整后金额调整后金额货币购买力变动损益货币购买力变动损益货币购买力变动损益货币购买力变动损益货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产年初余额年初余额年初余额年初余额1820000182000018200001820000本年增加本年增加本年增加本年增加920000920000920000920000本年减少本年减少本年减少本年减少720000720000720000720000100000100000100000100000年末余额年末余额年末余额年末余额1920000192000019200001920000货货货货币币币币性性性性

25、负负负负债债债债年初余额年初余额年初余额年初余额1400000140000014000001400000本年增加本年增加本年增加本年增加1200000120000012000001200000本年减少本年减少本年减少本年减少1125000112500011250001125000年末余额年末余额年末余额年末余额1475000147500014750001475000净损益净损益净损益净损益13212013212013212513212513212513212513213213213213212013212013212513212513212513212520020002002000971520

26、971520 860320 86032010000010000021132002113200154000015400001267200126720011880001188000161920016192001932001932001442001442004900049000第27页/共47页2023/2/2128（四）编制一般物价水平会计报表（四）编制一般物价水平会计报表二、基本程序和方法 例题：见教材第28页/共47页2023/2/2129三、评价（一）历史成本/不变币值会计模式的合理性（二）历史成本/不变币值会计模式的局限性简便易行简便易行重编后的报表更加具有可比性重编后的报表更加具有可比性

27、具有可验证性，便于审计监督具有可验证性，便于审计监督一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息的客观性息的客观性有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会计信息的有用性会计信息的有用性第29页/共47页2023/2/2130第四节 现行

28、成本/名义货币会计模式一、基本特点二、基本程序三、评价第30页/共47页2023/2/2131一、基本特点（一）定义 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式，是，是种不改变种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性性以现行成本取代历史成本的会计模式。以现行成本取代历史成本的会计模式。简称为现行成本会计简称为现行成本会计(Current Cost accounting)现行成本会计是指以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。第31页/共47页2023/2/2132（二）特

29、点 （同传统财务会计、一般物价水平会计相比）根据个别根据个别(非一般非一般)物价水平的变化，对企业物价水平的变化，对企业 特定资产的价值按现行成本进行重新计量特定资产的价值按现行成本进行重新计量 营业收益符合经济收益概念营业收益符合经济收益概念 需要确定非货币性资产持有损益需要确定非货币性资产持有损益 一一 、基本特点、基本特点为什么要确定实物资产持有损益重点思考第32页/共47页2023/2/2133进一步解释第一个特点：重新计量与重新表述的比较：F 般物价水平会计只是在会计期末对历史成本般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计报表数据，按一般物价指数进行调整计价的会计报表数据，按一

30、般物价指数进行调整“普调普调”形式的修正，从某种意义上来说，它只是对形式的修正，从某种意义上来说，它只是对传统会计的财务数据所作的传统会计的财务数据所作的重新表述重新表述，并不构成一种，并不构成一种完整的会计制度。完整的会计制度。F 现行成本会计则是根据个别现行成本会计则是根据个别(非一般非一般)物价水平物价水平的变化，对企业特定资产的价值进行的变化，对企业特定资产的价值进行重新计量重新计量，以消，以消除物价变动的影响。所以，现行成本会计被现代会计除物价变动的影响。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的物价变动会计模式。学家认为是一种较为完善的物价变动会计模式。第33页/共47页

31、2023/2/2134进一步解释第二个特点：为什么说该模式下“营业收益符合经济收益概念”？F由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成本由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企业弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企业的再生产能力。的再生产能力。F这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真正实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真正意义上的收益。意义上的收益。F这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增强这种经济收益的产生过程及结果的有关

32、数据，更增强了会计信息的决策相关性。了会计信息的决策相关性。第34页/共47页2023/2/2135进一步解释第三个特点：该模式与其他会计模式比较F与历史成本会计不确认资产持有损益不同与历史成本会计不确认资产持有损益不同 F与与般物价变动会计只确认货币性项目净额般物价变动会计只确认货币性项目净额的购买力损益也不同的购买力损益也不同F 现行成本会计则要计算确认并报告资产持有现行成本会计则要计算确认并报告资产持有损益。损益。u现行成本会计模式下企业的收益由营业收益和资产持有损益构成。第35页/共47页2023/2/2136二、基本程序日常按现行成本核算法期末一次调整法：第一步：确定现行成本第二步：

33、用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表第三步：确定实物资产持有损益第四步：重编会计报表第36页/共47页2023/2/2137现行成本及其确定F现行成本是一种现行价值F现行价值的表现形式F现行成本法一般以“重置成本”为主要计量基础F现行重置成本的确定外购资产：现行市场牌价或卖方报价自制资产：再生产成本其他资产：按历史成本及个别物价指数估算二、基本程序第37页/共47页2023/2/2138非货币性资产持有损益（持产损益）F何谓“非货币性资产持有损益”？F持产利得和持产损失F已实现和未实现持产损益F持产损益的计算F持产损益在重编后会计报表中的列报持产损益是指因物价变动而形成的资产历史成

34、本与现行成本之差。持产损益是指因物价变动而形成的资产历史成本与现行成本之差。Holding GainsHolding Losses已实现持产损益与销售成本、折旧费有关已实现持产损益与销售成本、折旧费有关当年发生当年发生至报告期末累计至报告期末累计存货、固定资产存货、固定资产有是否列入利润表两种方法有是否列入利润表两种方法二、基本程序第38页/共47页2023/2/2139 年末：各项非货币性资产调整为各自的现行成本年末：各项非货币性资产调整为各自的现行成本 负债、普通股仍按历史成本表述负债、普通股仍按历史成本表述 n未实现持有损益未实现持有损益 企业期末持有资产的现行成本与历史成本的差额企业期

35、末持有资产的现行成本与历史成本的差额 n已实现持有损益已实现持有损益 本期消耗资产的现行成本与历史成本的差额为已实本期消耗资产的现行成本与历史成本的差额为已实现持有损益现持有损益 关于：确定各项非货币性资产的持有损益关于：确定各项非货币性资产的持有损益关于：确定各项非货币性资产的持有损益关于：确定各项非货币性资产的持有损益u 根据实物资本保全观念，因物价变动而产生的资产持有根据实物资本保全观念，因物价变动而产生的资产持有损益，反映在资产负债表中的股东权益项下。损益，反映在资产负债表中的股东权益项下。u 根据财务资本保全观念，因物价变动而产生的资产持有根据财务资本保全观念，因物价变动而产生的资产

36、持有损益，在利润表中单独列示，最终调整企业期末留存收益。损益，在利润表中单独列示，最终调整企业期末留存收益。第39页/共47页2023/2/21401 1、资产负债表、资产负债表 除非货币性资产项目用现行重置成本计除非货币性资产项目用现行重置成本计价外，其他所有项目均不需进行调整。价外，其他所有项目均不需进行调整。2 2、利润及利润分配表、利润及利润分配表 （1 1）销售成本）销售成本 理论上根据销售存货时的重置成本计算；理论上根据销售存货时的重置成本计算；实务中一般直接以期末的重置成本为依据确定。实务中一般直接以期末的重置成本为依据确定。（2 2）折旧费）折旧费 采用期末的重置成本为依据确定

37、。采用期末的重置成本为依据确定。（3 3）其他收支项目）其他收支项目 不需要进行调整。不需要进行调整。编制现行成本会计报表编制现行成本会计报表例题：教材第40页/共47页2023/2/2141三、评价（一）现行成本/名义货币会计模式的合理性（二）现行成本/名义货币会计模式的局限性增强了会计信息的客观性和有用性增强了会计信息的客观性和有用性对实物资产的计价比较合理对实物资产的计价比较合理有利于揭示企业的实物资本保持情况有利于揭示企业的实物资本保持情况 应用起来有一定难度应用起来有一定难度加大了审计工作的难度和成本加大了审计工作的难度和成本现行成本的确定主观性较强现行成本的确定主观性较强 第41页

38、/共47页2023/2/2142第五节 现行成本/不变币值会计模式一、基本特点二、基本程序三、评价第42页/共47页2023/2/2143一、基本特点与其他会计模式的比较有以下特点：既改变计量基础既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变计用现行成本取代历史成本，又改变计量单位量单位用不变币值货币取代名义货币单位。用不变币值货币取代名义货币单位。既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货名义货币会计模式和历史成本币会计模式和历史成本

39、/不变币值会计模式下资产持有损益和货不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。币性项目购买力损益计算结果相同。对资产持有损益要进行分解。在最终编制的现行成本对资产持有损益要进行分解。在最终编制的现行成本/不变不变币值会计报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动币值会计报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。单项列示。是历史成本是历史成本/不变币值不变币值货币会计与现行成本货币会计与现行成本/名义货币会计相结合名义货币会计相结合的产物。的产物。

40、第43页/共47页2023/2/2144二、基本程序具体步骤为：1按现行成本对历史成本/名义货币会计报表数据进行调整，并确定资产持有损益；2重编现行成本/名义货币会计报表；3按不变币值货币对现行成本/名义货币会计报表数据进行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益；4确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产持有损益的影响数；5编制现行成本/不变币值会计报表。第44页/共47页2023/2/2145三、评价 现行成本/不变币值会计模式，作为不变币值会计和现行成本会计的有机结合体，同样具备两者的优点，自然也同样具有两者的缺点。另外，由于是两种会计模式的结合使用，更增加了操作难度。第45页/共47页2023/2/2146第六节 物价变动会计的应用情况一、世界主要国家二、我国第46页/共47页2023/2/2147感谢您的欣赏！第47页/共47页