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1、二、会计模式的类型 1、原始成本/名义货币会计模式 该模式是我国现行的会计模式。它是以名义货币为计量单位，以原始成本为计量属性。该模式对物价变动无能为力，不能反映物价变动的信息。2、原始成本/稳值货币会计模式 该模式是以不变币值货币为计量单位，而计量属性仍为原始成本。该模式能反映一般物价变动的信息，而且可消除一般物价水准变动对会计信息的影响。第1页/共35页 3、重置成本/名义货币会计模式 该模式是以名义货币为计量单位，以重置成本为计量属性。该模式能反映特定物价变动对会计的影响。4、重置成本/稳值货币会计模式 该模式以重置成本为计量属性，以不变币值货币为计量单位，可同时反映一般物价水平和特定物
2、价水平变动的影响。以上第2、3、4种会计模式都属于物价变动会计模式。第2页/共35页 三、资本保持理论 资本保持理论要求企业以保持资本完整无损为前提确认收益。它是真实收益理论的核心。根据资本保持理论，企业的收益是指企业可以在某一会计期间处置而不致于损害其原有财力的那部分金额。对资本完整无损的不同理解导致了不同的资本保持观念财务资本保持观念与实体资本保持观念。这两种观念对物价变动影响的处理方法不同。第3页/共35页（一）财务资本保持观念与实体资本保持 观念 1、财务资本保持观念 该观念是以财务资本概念为基础的。财务资本概念认为：资本是业主投入企业的货币或购买力。所以企业要保持的资本就是企业原有的
3、净资产。现行的会计模式是基于财务资本保持观念。第4页/共35页 2、实体资本保持观念 该观念是以实体资本概念为基础的。实体资本概念认为：资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得这种能力所需的资金。所以企业所要保持的资本，是企业原有的生产能力或经营能力。（二）两种资本保持观念对会计处理的 影响 1、财务资本保持观念对会计计量单位和计量属性无特定要求 第5页/共35页 2、实体资本保持观念对企业净资产的计量单位无限制，而对企业净资产的计量属性有严格限制必须是表现资产现行价值的计量属性如重置成本等。第6页/共35页 第二节 原始成本会计的特点及其局限性一、原始成本会计的特点 1、计量单位是名义货币
4、2、计量属性是原始成本 3、确认营业收入依据收入实现原则 4、存在持续经营假设 5、计量收益按照配比原则 第7页/共35页二、在物价变动情况下，原始成本会计的 局限性 1、资产计价失真 2、利润确定失实 3、会计信息的可理解性较差 4、企业的根基受侵蚀，企业的再生产能力下降、缺乏活力 第8页/共35页 第三节 原始成本/稳值货币会计 一、原始成本/稳值货币会计的 基本原理 原始成本/稳值货币会计又称不变币值会计、一般物价水平会计、稳定币值会计。第9页/共35页 该模式采用的计量属性也是原始成本，因而该模式的一般作法是在会计年末根据一般物价指数对历史成本财务报表数据进行调整，并确定一般购买力变动
5、的影响（利得或损失），进而在此基础上，重编不变币值财务报表。第10页/共35页二、原始成本/稳值货币会计的基本程序 采用该模式，通常仍保留原始成本会计核算体系，日常会计处理仍遵循原始成本会计程序，不同处在于在会计期末进行某些调整。该模式的基本程序：即对原始成本/名义货币财务报表的调整程序。（一）区分货币性项目与非货币性项目 货币性项目直接承受一般物价水平变动的影响，非货币性项目不直接承受一般物价水平变动的影响。第11页/共35页1、货币性项目 指在一般物价水平变动的情况下，金额固定但实际购买力发生变动的资产、负债或业主权益项目。（1）货币性资产 包括货币性流动资产和货币性长期资产。第12页/共
6、35页（2）货币性负债 包括货币性流动负债和货币性长期负债（3）货币性业主权益 如股利固定的优先股和在公司停业清理时对留剩资产只有固定要求权的优先股。2、非货币性项目 指在一般物价水平变动的情况下，其内含购买力相对不变的资产、负债和业主权益项目。具体包括：第13页/共35页（1）非货币性资产 如存货（不含订有固定供货合同部分）、预付费用、固定资产、无形资产。（2）非货币性负债 如递延收入（预收货款等）和其他表现在未来提供商品或服务的责任的负债项目（其他预收款）。（3）非货币性业主权益 如普通股、完全参加优先股和可更换优先股。第14页/共35页（二）非货币性项目：把名义货币换算为 稳值货币 也即
7、将历史币值货币单位表示的财务报表中各个项目的金额换算为按不变币值货币单位表示的金额。稳值货币的选择：一般采用代表财务报表日的货币购买力的不变币值货币作为稳值货币。第15页/共35页 调整后的财务数据 原有财务数据当期期末 一般物价指数/基期一般物价指数 在资产负债表中的大多项目都按上述公式进行调整，而留存利润一般采用余额法进行调整，其公式为：留存利润(调整后资产合计调整后负债合计)调整后投入资本 第16页/共35页 利润表及利润分配表中的项目都被作为非货币性项目，因而都需进行调整。销售收入、销售成本、除折旧费外的营业费用和所得税，都假定在一年内均匀发生，所以以当年的平均物价指数作为上述公式中的
8、分母；折旧费的换算与固定资产保持一致，所以以取得固定资产时的物价指数为分母；股利则以宣告时的物价指数作为分母来进行计算。第17页/共35页（三）货币性项目：计算这些项目净额上 的购买力损益 在通货膨胀情况下，持有货币性资产必然会遭受货币购买力下降的损失，担负的货币性负债则会获得货币购买力下降的利益。对同一企业在同一时期的货币性项目来说，其货币性资产上的购买力损失与货币性负债上的购买力利得在抵消后的差额才有意义。第18页/共35页货币性项目净额：指货币性资产总额与货币性负 债总额的差额。即：货币性项目净额货币性资产总额 货币性负债总额 若货币性项目净额0，则表示企业持有货币性净资产；反之，则表示
9、企业持有货币性净负债。在通货膨胀情况下，持有货币性净资产会遭受货币购买力损失；持有货币性净负债则会导致货币购买力利得。第19页/共35页期末货币性项目净额期初货币性项目净额 期内货币性项目净额增加额 期内货币性项目净额减少额货币性项目净额上的购买力损益 期末实际持有的货币性项目净额 期末应该持有的货币性项目净额其中：期末实际持有的货币性项目净额可根据期末资产负债表的有关项目计算；期末应该持有的货币性项目净额是按下列公式计算的：第20页/共35页 期末应该持有的货币性项目净额 期初货币性项目净额期末物价指数/期初物价指数 期内货币性项目净额增加额期末物价指数/期内物价指数 期内货币性项目净额减少
10、额期末物价指数/期内物价指数（四）按一般物价水准重编会计报表 根据前面第二步调整换算的结果和第三步计算的货币性项目净额上的购买力损益，就可以重编不变币值财务报表了。例：A公司2005年12月31日和2006年12月31日按原始成本/名义货币编制的资产负债表和2006年度利润表如下所示：第21页/共35页 A公司比较资产负债表 (名义货币)2006年12月31日 2005年12月31日 资产 现金 136000 36000 应收帐款 33000 24000 存货（先进先出法）25000 20000 有价证券投资 12500 25000 设备 100000 100000 减：累计折旧 （24000
11、）（20000）厂房 50000 减：累计折旧 （2000）资产合计 330500 185000权益 应付帐款 45000 40000 应付所得税 10000 应付票据12%50000 普通股（按面值）160000 100000 留存利润 65500 45000 权益合计 330500 185000 第22页/共35页 A公司利润表 (名义货币)2006年销售收入 144000出售股票收入 2500 收入合计 146500销货成本（先进先出法）：期初存货 20000 购货（赊购）85000 可供销售的存货 105000 期末存货 25000 80000管理费用（包括利息费用）20000折旧费设
12、备 4000折旧费厂房 2000所得税 10000 费用合计 36000净收益 30500 第23页/共35页 对上述报表的数据说明如下：1、销售收入144000元在一年中均匀地实现。2、购货85000元在一年中均匀地发生。3、设备的年折旧率为4%，无残值。设备购入时间为2000年1月1日，当时的物价指数为127。4、有价证券为2001年3月1日购入的某公司普通股25000元，当时的物价指数为138，当物价指数为159时，A公司将其中的一半有价证券售出，得现金15000元。第24页/共35页5、管理费用（包括利息）20000元的应计和应付都在年中均匀地发生。6、应收帐款135000元的收帐时间
13、均匀发生。7、应付帐款80000元的支付时间均匀发生。8、现金股利10000元是在年中时宣告，当时物价指数为151，A公司在一个月后将股利付讫。9、厂房于2006年1月1日以应付票据的形式购入，当时物价指数为147，开出应付票据50000元，年息12%，每季付息一次。第25页/共35页10、厂房年折旧率4%，无残值。11、2006年9月30日按面值发行普通股60000元，当时物价指数154，普通股票初次发行于2000年1月1日，是按面值100000元发行，当时的物价指数为127。12、所得税10000元的应计时间均匀分布于年内，假定于2007年交付。根据上述资料，可重编稳值货币资产负债表如下：
14、第26页/共35页 A公司资产负债表工作底稿 (原始成本/稳值货币)原始成本 换算系数 原始成本/稳值货币 资产：现金 136000 货币性项目 136000 应收帐款（净）33000 货币性项目 33000 存货 25000 159/157 25325 有价证券投资 12500 159/138 14400 设备 100000 159/127 125200 累计折旧设备 （24000）159/127 （30048)厂房 50000 159/147 54100 累计折旧厂房 （2000）159/147 （2164）资产合计 330500 355813权益：应付帐款 45000 货币性项目 450
15、00 应付所得税 10000 货币性项目 10000 应付票据12%50000 货币性项目 50000 普通股（按面值）160000 （1）187120 留存利润 65500 （2）63693 权益合计 330500 355813第27页/共35页注（1）：初次发行普通股 100000159/127 125200 2006年发行普通股 60000159/154 61920 调整后普通股 187120 （2）：留存利润可用余额轧差法计算如下：调整后资产合计数调整后负债合计数调整后普通股本 35581310500018712063693（元）（留存利润是历年的累积，找不到基期物价指数）第28页/共
16、35页 A公司重编利润表工作底稿 2006年 原始成本 换算系数 原始成本/稳值货币数据销售收入 144000 159/152 150624出售普通股利得 2500 （1）600 收入和利得合计 146500 151224销售成本 80000 （2）85365管理费用（含利息）20000 159/152 20920折旧费设备 4000 159/127 5008折旧费厂房 2000 159/147 2164所得税费用 10000 159/152 10460 费用合计 116000 123917净收益 30500 27307净货币性项目购买力损失 （264）原始成本/稳值货币净收益 27043第2
17、9页/共35页注（1）：出售普通股分录 现金 15000 159/159 15000 有价证券投资 12500 159/138 14400 出售有价证券利得 2500 余额轧差 600 （2）：销售成本的计算 存货（年初）20000 159/146 21780 购货 85000 159/152 88910 可供销售存货 105000 110690 存货（年末）（25000）159/157 （25325）销售成本 80000 85365 第30页/共35页 A公司货币性项目净额购买力损益计算表 2006年 原始成本 换算系数 原始成本/稳值货币数据年初净货币性项目 现金 36000 应收帐款 2
18、4000 应付帐款 （40000）小计 20000 159/147 21640加：本年净货币性项目增加 销售收入 144000 159/152 150624 出售股票收入 15000 159/159 15000 发行普通股 60000 159/154 61920 小计 219000 227544减：本年净货币性项目减少 购货 85000 159/152 88910 管理费用 20000 159/152 20920 所得税 10000 159/152 10460 第31页/共35页 已宣告现金股利 10000 159/151 10530 购置厂房 50000 159/147 54100 小计 1
19、75000 184920年末净货币性项目 64264 现金 136000 应收帐款 33000 应付帐款 （45000）应付所得税 （10000）应付票据 （50000）小计 64000 净货币性项目购买力损失 （264）第32页/共35页三、原始成本/稳值货币会计模式小结 原始成本/稳值货币会计模式是一种改变会计计量单位的模式，它在一定程度上反映了一般物价水平变动对会计的影响。（一）原始成本/稳值货币会计的优点 1、方法简便 2、增强了信息的可比性 3、易于监督 第33页/共35页（二）原始成本/稳值货币会计的缺点 1、重编的不变币值财务报表不能反映 企业的实际财务状况和经营成果，所以无法据以评价企业管理当局的 经营业绩。2、容易导致误解 3、物价指数的可信性值得怀疑 第34页/共35页感谢您的欣赏！第35页/共35页