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1、第七章物价变动会计核心知识点：物价变动会计的理论依据物价变动会计模式基本原理第一节 物价变动会计概述 （理解）第二节 历史成本/不变币值会计模式（理解）第三节 现行成本/名义货币会计模式（了解）第四节 现行成本/不变币值会计模式（了解）第1页/共17页第一节 物价变动会计概述一、物价变动与传统财务会计 （了解）二、资本保全理论与物价变动会计（理解）三、物价变动会计变迁 （了解）第2页/共17页 局 限 性 （通胀时）一、物价变动与传统财务会计传统财务会计即历史成本会计 对传统财务会计理论的冲击表现在：一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；另一方面，否定了货币计量假设的附带假设
2、币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确定方面的失真 1、传统财务会计2、物价变动对传统 财务会计的冲击 企业财务状况失真企业再生产能力下降第3页/共17页二、资本保全理论与物价变动会计资本保全是指，依据资本循环规律，运用一定方法，通过对资本循环时投入的资本量与资本循环结束时收回的资本量进行比较，来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行。使资本不受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。按照资本保全理论，企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提。即企业的资产流入，只有超过所需补偿资本的数额，才可视为收益。第4页/共17页说明1：资本保全理论是
3、物价变动会计的理论基础物价持续大幅度地变动，是产生物价变动会计的外在条件；而资本保全和真实确认收益的要求，才是物价变动会计产生的内在动因。说明2：财务资本、实物资本及其保全 资本保全概念中的“资本”一般分为财务资本、实物资本两种。第5页/共17页 财务资本是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量或投入的购买力表示，因此与传统会计中的净资产相同。实物资本是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能力，而企业的生产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。在持续通货膨胀情况下，产生了两种不同的资本保全理论，即财务资本保全理论和实物资本保全理论。第6页/共
4、17页二、资本保全理论与物价变动会计（一）资本保全理论 企业要保全的资本就是企业原有的 以历史成本计量的净资产 会会 计计 模模 式式 理理 论论 基基 础础 所所 保保 全全 的的 资资 本本历史成本历史成本/名义货币名义货币历史成本会计历史成本会计传统财务传统财务会计会计财务资本保全财务资本保全理论理论业主原投入的名义货币数额业主原投入的名义货币数额历史成本历史成本/不变币值不变币值货币货币一般购买力会计一般购买力会计物价变动物价变动会计会计财务资本保全财务资本保全理论理论业主原投入的货币的购买力业主原投入的货币的购买力现行成本现行成本/名义货币名义货币现行成本会计现行成本会计物价变动物价
5、变动会计会计实物资本保全实物资本保全理论理论业主原投入的以名义货币业主原投入的以名义货币计量的经营能力计量的经营能力现行成本现行成本/不变币值不变币值货币货币现行成本现行成本/不变币不变币值会计值会计物价变动物价变动会计会计实物资本保全实物资本保全理论理论业主原投入的以不变币值业主原投入的以不变币值货币计量的经营能力货币计量的经营能力 企业要保全的资本是企业原有的以 现行成本计量的生产能力或经营能力（二）资本保全理论与会计模式之间的关系 1、财务资本保全 2、实物资本保全第7页/共17页第二节 历史成本/不变币值会计模式历史成本/不变币值会计模式的 基本原理和基本应用一、基本特点 二、基本程序
6、主要知识点第8页/共17页一、基本特点历史成本/不变币值会计模式是不改变传统会计的计量基础，却以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。概念根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行重新表述 需要计算确定货币性项目的购买力损益 亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计重点思考为什么要计算货币性项目的购买力损益特点同传统财务会计相比第9页/共17页二、基本程序将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目 按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目 编制按一般物价指数反映的财务报表 焦点:一般物价指数 的选择 货币性项目购买力损益
7、的计算财务报表项目的 具体调整方法 引申如何评价这种会计模式？第10页/共17页第三节 现行成本/名义货币会计模式现行成本/名义货币会计模式的 基本原理和基本应用一、基本特点 二、基本程序主要知识点第11页/共17页一、基本特点现行成本/名义货币会计模式是一种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性以现行成本取代历史成本的会计模式。概念根据个别（非一般）物价水平的变化，对企业特定资产的价值按现行成本进行重新计量营业收益符合经济收益概念 亦称：现行成本会计 重点思考为什么要确定实物资产持有损益特点同传统财务会计、一般物价水平会计相比 需要确定资产持有损益 第12页/共17页二、基本程
8、序确定现行成本 用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的财务报表 确定实物资产持有损益 重编财务报表 焦点:现行成本的确定 资产持有损益的计算财务报表项目的重编方法 引申如何评价这种会计模式？第13页/共17页第三节 现行成本/不变币值会计模式现行成本/不变币值会计模式的 基本原理和基本应用一、基本特点 二、基本程序主要知识点第14页/共17页一、基本特点现行成本/不变币值会计模式是以现行成本为计量基础、以不变币值货币为计量单位，全面消除物价变动影响的会计模式。概念既改变计量基础用现行成本取代历史成本，又改变计量单位用不变币值货币取代名义货币单位。既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目
9、净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本/名义货币会计模式和历史成本/不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。是前两种模式的结合 特点同传统财务会计、一般物价水平会计、现行成本会计相比 对资产持有损益要进行分解。在最终编制的财务报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。第15页/共17页二、基本程序按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确定资产持有损益 重编现行成本/名义货币财务报表 按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表数据进行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益 确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产持有损益的影响数编制现行成本/不变币值财务报表 第16页/共17页感谢您的观看！第17页/共17页