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1、陕西省陕西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务考前冲刺年高级会计师之高级会计实务考前冲刺试卷试卷 A A 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、已知甲公司拟于 2019 年年初用自有资金购置设备一台，需一次性投资 500万元。已知该设备预计使用寿命为 5 年，税法规定的计提折旧年限也是 5 年；设备投入运营后每年可获得利润 100 万元。假设该设备按年限平均法计提折旧，预计净残值率为 10%（不考虑建设安装期和企业所得税）。已知：（P/A，10%，5）=3.7908，(P/F，10%，5)=0.6209要求：1.计算使用期内各年现金净流量。2.如果以 10%作为折
2、现率，计算净现值和现值指数。3.指出净现值法的优缺点。【答案】1.折旧=500（1-10%）/5=90（万元）各年的净现金流量：NCF0=-500万元 NCF14=100+90=190（万元）NCF5=190+50010%=240（万元）2.净现值=-500+190（P/A，10%，5）+50010%（P/F，10%，5）=-500+1903.7908+500.6209=251.30（万元）现值指数=（251.30+500）/500=1.503.净现值法的优缺点：净现值法使用现金流而非利润，主要因为现金流相对客观。净现值法考虑的是投资项目整体，在这一方面优于回收期法。净现值法考虑了货币的时间价
3、值，尽管折现回收期法也可以被用于评估项目，但该方法与非折现回收期法一样忽略了回收期之后的现金流。净现值法与财务管理的最高目标股东财富最大化紧密联结。净现值法允许折现率的变化，而其他方法没有考虑该问题。二、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016 年初，甲公司召开 X、Y 两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：(1)能源电力事业部经理：X 项目为一个风能发电项目，初始投资额为 5 亿元。公司的加权平均资本成本为 7%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 8%。经测算，该项目按公司加权平均资本成本 7%折现计算的净现值等于0，说明该项目收益能够补偿公
4、司投入的本金及所要求获得的投资收益。因此，该项目投资可行。(2)基础设施事业部经理：Y 项目为一个地下综合管廊项目，采用“建设一经验一转让”(BOT)模式实施。该项目预计投资总额为 20 亿元(在项目开始时一次性投入)，建设期为 1 年，运营期为 10 年，运营期每年现金净流量为 3 亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为 0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.02 亿元。此外，该项目投资总额的 70%采取银行贷款方式进行解决，贷款年利率为 5%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 6%，公司加权平均资本成本为 7%。Y 项目对于提升公司在地下综合管廊基础设施市场
5、的竞争力具有战略意义，建议投资该项目。部分现值系数如表 1 所示：(3)财务部经理：随着公司投资项目的不断增加，债务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案，如果公司决定投资 X 项目和 Y 项目，可将这两个项目纳人募集资金使用范围；同时，有选择地出售部分非主业资产，以便有充裕的资金支持今年的投资计划。(4)财务总监：公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2015 年末资产负债率已经达到 80%，同意财务部经理将 X、Y 两个项目纳入募集资金使用范围的意见。此外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司
6、可以借助这个金融平台，一方面支持 2016 年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施：另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。假定不考虑其他因素。要求：【答案】不恰当。理由：(1)X 项目应当按照项目考虑风险后的加权平均资本成本 8%折现计算净现值；(2)由于按照 7%折现计算的净现值等于 0，因此，按照8%折现计算的净现值小于 0。三、甲公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团。2000年在深圳证券交易所上市。2017 年至 2019 年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）2017 年 1 月 1 日，甲公司以 30500 万元
7、从非关联方购入乙公司 60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 50000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 3000 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按 10 年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司 60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。（2）2019 年 1 月 10 日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，协议约定：甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司 40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司 2019 年 3 月 31 日经评估确认的净资产
8、公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于 2019 年 1 月 20 日同时批准上述协议。（3）乙公司 2019 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为 62000 万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行 2500 万股本公司普通股股票作为购买乙公司 40%股权的对价。（4）2019 年 6 月 20 日，甲公司定向发行本公司普通股股票购买乙公司 40%股权的方案经相关监管部门批准。2019 年 6 月 30 日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股股票 2500 万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每
9、股 10.5 元。（5）2017 年 1 月 1 日至 2019 年 6 月 30 日，乙公司实现净利润 10000 万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因非交易性权益工具的公允价值变动增加其他综合收益 1200 万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（6）至 2019 年 6 月 30 日，甲公司所有者权益“资本公积（股本溢价）”科目的贷方余额为 3000 万元。假定不考虑相关税费和其他因素。要求：1.根据上述资料，判断甲公司购买乙公司 40%股权的交易性质，并说明判断依据。2.计算甲公司购买乙公司 40%股权的成本，以及该交易对甲公司 2019 年 6 月 30日合并财务报
10、表资本公积的影响金额。3.计算甲公司 2019 年 6 月 30 日合并资产负债表应当列示的商誉金额。【答案】1.甲公司购买乙公司 40%股权的交易为购买少数股东权益，属于权益性交易。判断依据：甲公司已于 2017 年 1 月 1 日购买了乙公司 60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。2019年 6 月 30 日，甲公司再次购买乙公司 40%股权，未发生控制权的转移，因此属于购买少数股东权益交易。2.甲公司购买乙公司 40%股权的成本=250010.5=26250（万元）。按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产价值=50000+10000+1200-
11、3000/102.5=60450（万元）；其中 40%股权享有的份额=6045040%=24180（万元）；所以，在合并报表中，应调减资本公积的金额=26250-24180=2070（万元）。3.甲公司 2019 年 6 月 30 日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-5000060%=500（万元）。四、甲公司是一家专门从事网约车平台经营的初创企业。公司主要以互联网为载体为客户和城市客运公司提供信息服务和自动撮合订单成交系统。公司发展初期聚集了一批精通软件开发的技术人员和一批营销人员。该公司已经在北京、上海、广州等大型城市和中心城市落地并开展业务。2015 年 7 月，公司召开半年
12、度经济形势分析会，与会人员发言如下：总经理：公司以免费模式迅速占领市场的战略实施顺利，目前面临的问题是要尽快形成有特色的商业模式。近期我们已经完成了新的软件平台的上线，公司一手抓平台开发，一手抓市场拓展。为此公司准备筹集资金开展业务。请各部门经理围绕这两点来谈谈自己的想法。市场部：过去的半年，我公司的订单数，每日活跃用户量和新增客户数等指标都有 20%以上的增长，但是竞争对手的增长也很快。要迅速占领市场，必须根据互联网传播的特点进行以“病毒式”传播为特征的市场推广计划。初步计划每月拿出一定量的资金作为红包发放给老客户，并以此吸引新客户注册使用我们的产品。以促使我公司用户量和市场占有率迅速上升。
13、财务部：从公司前半年预算执行情况来看，盈利情况依然为亏损，收入预算完成率仅为 20%，费用预算执行率已经超过 100%。去年编制预算时采用了固定预算法，没有预料到今年业务量的巨幅增长，由于市场的发展充满不确定性，未来的业务量无法准确预测。鉴于市场推广需要大量的现金，我部门会根据财务状况、经营成果和存量资金情况编制市场费用预算。人力资源部：鉴于公司飞速发展带来的人手不足情况，建议公司调整人力资源发展计划，加大引进人才力度，同时要保证老员工能够安心工作，不被竞争对手挖角。技术部：同意人力资源部的意见，平台开发任务非常重，现有的程序员都是多任务并行，很多子项目已经出现了延期交付的情况，平台的升级计划
14、受到耽误，势必会影响到客户对服务的体验。请根据上述资料回答下列问题：要求：财务经理关于市场费用预算的编制思路是否存在不妥之处，请说明原因。该预算适合用什么预算编制方法？为什么？【答案】是。财务经理根据公司财务状况和经营成果的情况来分配市场费用的思路是错的，应该根据公司战略目标来配置资源，而不应该根据公司现有的资源决定预算目标。该预算适合用弹性预算法。弹性预算是基于弹性业务量编制的预算，可以更加准确地匹配业务量和费用，避免了对预算的频繁修改。五、资料一根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对 2015 年度内部控制有效性进行自我评价。
15、2015 年 12 月 15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2015 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：（1）关于内部控制评价的责任界定，内部审计部门对内部控制评价报告的真实性负责。（2）关于内部控制评价的范围。董事会将公司所有的子公司纳入2015 年度内部控制有效性评价的范围。在全面评价的基础上，关注重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。（3）关于内部控制评价报告的用途。内部控制评价属于“控制的自我评估”，因此年度内部控制评价报告上报经理层审核、董事会审批后确定，直接用于企业内部管理，不对外披露。（4）关于内部控制审计。鉴于 A 会计师事务所一直为公司
16、提供财务报表审计业务，对公司的情况比较了解，为提高审计效率，公司决定自 2016 年起，委托 A 会计师事务所提供内部控制审计服务。资料二 2015 年 12 月 20 日，内部审计部门对甲公司的内部控制进行了全面审计。内部审计部门在审计过程中，发现公司的内部控制存在如下问题：（1）基层员工根本不清楚公司的发展方向和战略。（2）下属子公司在未履行授权审批的情况下为经营风险非常高的乙公司提供担保。（3）全面预算草案经董事会审议批准后，就立即下达执行。假定不考虑其他因素。1、根据企业内部控制评价指引，逐项判断资料一中的董事会决议是否存在不当之处，存在不当之处的，请逐项指出并说明理由。2、根据企业内
17、部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断资料二中各个事项是否存在缺陷，存在缺陷的请提出相应的控制措施。【答案】六、E 公司的 2011 年度财务报表主要数据如下：要求：请分别回答下列互不相关的问题：假设该公司 2012 年度计划销售增长率是 10%。公司拟通过提高销售净利率或提高资产负债率来解决资金不足问题。请分别计算销售净利率、资产负债率达到多少时可以满足销售增长所需资金。计算分析时假设除正在考察的财务比率之外其他财务比率不变，销售不受市场限制，销售净利率涵盖了负债的利息，并且公司不打算发行新的股份。【答案】指标推算时，凡是要推算的指标名称中，涉及“资产”的，均不能直接应用公式推算。包括资
18、产周转率、资产负债率(权益乘数)。此外，涉及进行外部股权融资的前提下，其实质是资产负债率发生变化，因此不能直接代入公式推算。提高销售净利率：设销售净利率为 R，则：提高资产负债率：因为资产周转率不变，所以资产增长率=销售收入增长率=10%，所以预计总资产需要=2000*(110%)=2200(万元)由于销售净利率、留存收益率不变，则：增加的留存收益=预计销售收入*销售净利率*留存收益比率=1100*10%*0.6=66 因为不发行股票：增加的留存收益=增加的所有者权益所以预计所有者权益=100066=1066(万元)负债=总资产所有者权益=22001066=1134(万元)七、甲公司为一家从事
19、电子原件生产的非国有控股上市公司。为了促进公司持续健康发展，充分调动公司中高层管理人员的积极性，甲公司拟实行股权激励计划。(1)2011 年 8 月，甲公司就实行股权激励计划做出如下安排：2011年 9 月至 10 月，总经理牵头组织人事部门及财务部门拟定股权激励计划草案。2011 年 11 月 1 日，召开董事会会议审计该股权激励计划草案。如获通过，将于 11 月 8 日公告董事会会议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。2011 年 11 月，聘请注册会计师就股权激励计划是否履行了法定程序、是否符台国家关规定等发表专业意见，并出具意见书。2011 年 11 月 29 日，召开股东大会审议该
20、股权激励计划，如获通过，即着手准备实施。(2)2011 年 11 月29 日，甲公司股东大会批准了该股权激励计划。甲公司随机开始实施如下计划：激励对象：5 名中方非独立董事、45 名中方高层管理人员、1 名外籍董事和 15 名外籍高层管理人员，共计 66 人。激励方式分为两种：一是向中万非独立董事和中方高层管理人员每人授予 10000 份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股分的 0.5%。这些激励对象自 2012 年 1 月 1 日（授予日）起，连续服务 3 年后，可接每股 5 元的价格购买 10000 股公司股票，该股票期权应在2015 年 12 月 31 日之前行使.二是向外籍董事和外藉高
21、层管理人员每人授予10000 分现金股票增值权。这些激励对象自 2012 年 1 月 1 日（授予日）起，连续服务 3 年后，可按行权时股价高于授予日市价的差额获得公司支付的现金，该增值权应在 2015 年 12 月 31 日之前行使。(3)2012 年，没有激励对象离开甲公司；2012 正 12 月 31 日，甲公司预计 2013 年至 2014 年有 5 位中方高层管理人员和 1 名外籍高层管理人员离开。2012 年 1 月 1 日，甲公司股票的市价为每股 12 元，股票期权的公允价值为每份 7 元，股票增值权的公允价值为每份 6元；2012 正 12 月 31 日，甲公司股票的市价为每股
22、 15 元，股票期权的公允价值为每份 9 元，股票增值权的公允价值为每份 8 元。【答案】计划存在不当之处。不当之处：甲公司股权激励计划草案由总经理和人事部门及财务部拟定。理由：上市公司董事会下设的薪酬与考核委员会负责拟定股权激励计划草案。计划存在不当之处。不当之处：甲公司在股权激励计划草案经董事会审计通过后一周才公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。或：公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见的时间不符台要求。计划存在不当之处。不当之处：甲公司应当聘请律师对股权激励几乎是出具法律意见书。计划无不当之处。八、天山公司是一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司，2018 年
23、公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：(1)2018 年 4 月 1 日，天山公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为 200 万元，年利率为 3.5%。同时，天山公司与丙公司签订了一项回购协议，12 个月后由天山公司将该笔国债购回，回购价为回购日的公允价值。对于此项业务，天山公司财务人员认为售后回购属于融资交易，不能终止确认该金融资产，在财务报表附注中作披露即可。(2)2018年 6 月 1 日，天山公司将持有的乙公司发行的 10 年期公司债券出售给丁公司，经协商，出售价格为 330 万元。同时签订了一项看涨期权合约，天山公司为期权持有人，天山公司有权在 2018 年 12 月 31 日
24、(到期日)以 340 万元的价格回购该债券。天山公司判断，该期权是重大的价内期权(即到期极可能行权)。对于此项业务，天山公司财务人员认为债券所有权上的风险和报酬尚未转移给丁公司，天山公司不应当终止确认该债券。(3)天山公司于 2018 年 1 月 2 日与某金融资产管理公司签订协议，将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共 100笔打包出售给该公司，该批贷款总金额为 8000 万元，原已计提贷款损失准备5000 万元，双方协议转让价为 4000 万元，转让后天山公司不再保留任何权利和义务。2018 年 2 月 20 日，天山公司收到该批贷款出售款项。对于此业务，天山公司财务人员未终止确认该金融
25、资产，只是在财务报表附注中作了披露。(4)天山公司于 2018 年 3 月 1 日销售产品一批给戊公司，价款为 600 万元，增值税税额为 102 万元，双方约定戊公司于 2018 年 6 月 30 日付款。天山公司于2018 年 4 月 1 日将应收戊公司的账款出售给中国工商银行，出售价款为 680 万元。天山公司与中国工商银行签订的协议中规定，在应收戊公司账款到期，戊公司不能按期偿还时，银行不能向天山公司追偿。天山公司已收到款项并存入银行。天山公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款 680 万元与其账面价值 702 万元之间的差额 22 万元计入了当期损益。要求：【答案】九、甲公司主要
26、从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017 年1 月，甲公司准备作为 EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标 Q 国炼化一体化 R 项目：一同竞标的预计还有两家国际工程知名企业。R 项目业主在招标文件中要求，EPC 总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对 R 项目制定专门的风险管理流程。为此，2017 年 4 月末，甲公司召开 R 项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场开发部经理：自 2015 年以来，市场开发部持续收集 Q 国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017 年 1 月，在获取 R 项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展
27、了现场调查，并结合之前已收集的相关信息，编制了 R 项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外 EPC 业绩，获取更高回报。(2)投标报价部经理：2017 年 2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对 R 项目风险进行了细化识别，共识别主要风险 64 项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在 32 项剩余的风险。投标报价部以基准成本 17.8 亿美元为基础，就剩余的 32 项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储
28、备金 0.43 亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价 0.43 亿美元。(3)项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响 R 项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。(4)风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了 R 项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失；风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发 R 项目
29、风险管理信息系统。假定不考虑其他因素。要求：结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法。【答案】结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法定量技术分类：包括概率技术和非概率技术。具体方法：概率技术包括风险“模型”、损失分布、事后检验等；非概率技术包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准等。一十、A 股份有限公司是专业生产汽车美容产品的公司。针对现在家庭轿车越来越多的情况，公司市场分析人员认为，顾客到专门的洗车店洗车受到时间、经济方面的限制，市场对简便易用的洗车用具需求非常大。因此，决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。经过市场调查，具有竞争力的销售价格为 500
30、 元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。A 股份有限公司资本结构为：公开发行的长期债券 900 万元，普通股 1200万元，留存收益 900 万元。其他有关信息如下：（1）债券税后资本成本为4%；（2）股票与股票指数收益率的相关系数为 0.5，股票指数的标准差为3.0，该股票收益率的标准差为 3.9；（3）国库券的利率为 5%，股票市场的风险附加率为 8%；（4）公司所得税税率为 25%；（5）由于股东比债权人承担更大的风险，所以要求的风险溢价为 5%。假定不考虑其他因素。1、按照资本资产定价模型计算普通股成本、按照债券收益加风险溢价法（股权资本成本税后债务资本成本风险溢价）计算留存收益成本并计算公司的加权平均资本成本。2、计算本款电动洗车器的目标成本（假设要求的销售利润率等于加权平均资本成本）。3、简述目标成本管理的核心程序与实施原则。【答案】