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1、20232023 年高级会计师之高级会计实务考前冲刺模拟试年高级会计师之高级会计实务考前冲刺模拟试卷卷 A A 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、红阳公司计划生产 A 产品，预计 A 产品的销售量为 6000 件，生产量为6500 件，单价为 500 元/件，增值税税率为 17%，另外还需缴纳 10%的消费税。假设该公司计划生产的 A 产品购进货物占销售额的预计比重为 50%，公司所在地区的城市维护建设税税率为 7%，教育费附加为 3%，期间费用率为 4%，预计的销售利润率为 25%。该产品年初产成品库存成本为 31000 元，预计本期期末产成品库存成本为预计销售收入的
2、1.5%。要求：预测红阳公司 A 产品的销售目标成本和生产目标成本。【答案】A 产品的目标利润=6000*500*25%=750000(元)A 产品的应缴纳税金=6000*500*10%6000*500*10%6000*500*(150%)*17%*(7%3%)=355500(元)A 产品的销售目标成本=6000*5003555003000000*4%750000=1774500(元)A 产品的生产目标成本=17745006000*500*1.5%31000=1698500(元)二、为改善原组织结构混乱、各职责和权限不明确的情况，H 公司于 2019 年进行了治理结构变动，重新对相应组织结构的
3、职责和权限进行了梳理。部分内容摘录如下：假定不考虑其他因素。要求：根据下述资料，逐项判断 H公司对相应组织机构的职责和权限设置是否恰当；若存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。（1）股东大会，公司最高决策机构，享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。（2）董事会，公司最高权力机构，监督管理层，对内部控制的建立健全和有效实施负责。（3）审计委员会，向董事会负责，对董事会建立与实施内部控制进行监督。（4）监事会，对经理层设计和实施内部控制进行监督。（5）内部控制职能部门，鉴于 H 公司正处于内部控制体系建设的初期，因此，没有设立独立的
4、内部控制职能部门，而是由财务部暂行相关职责。（6）经理层，是日常管理机构，负责公司的日常运营。【答案】（1）不恰当。不当之处：股东大会，公司最高决策机构。理由：股东大会是公司最高的权力机构，而非决策机构。（2）不恰当。不当之处：董事会，公司最高权力机构。理由：董事会是公司最高的业务执行机构和决策机构，而非最高权力机构。（3）不恰当。不当之处：审计委员会，对董事会建立与实施内部控制进行监督。理由：审计委员会对经理层设计和实施内部控制进行监督。（4）不恰当。不当之处：监事会，对经理层设计和实施内部控制进行监督。理由：监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。（5）内部控制职能部门设置不存在不当之处
5、。三、长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2017 年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项：(1)长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案：本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事(非独立董事)、高级管理人员(其中 1 位高管持有本公司 6%股份)、核心技术人员(其中 2 位为外籍员工)、核心业务人员，不包括普通员工。本公司不存在上市公司股权激励管理办法规定中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。限制性股票的来源为向受益对象发行本公司 A 股股票，首
6、次授予限制性股票的授予价格为 6.8 元/股，即股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 20%与股权激励计划草案公布前 60 个交易日的公司股票交易均价的 20%的较高者。本计划的有效期为 5 年，自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括 2 年锁定期和 3 年解锁期。锁定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 80%。激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任
7、何形式的财务资助。本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的 50%以上通过。经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算，将增加本年度成本费用 3400 万元，将增加应付职工薪酬 3400 万元。(2)长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关方案如下：套期保值目的：由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此，公司选择利用期货工
8、具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定。套期保值的方式：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出 2 万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买入 3 万吨铅锭。会计处理：在满足运用套期保值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为【答案】根据资料(1)，逐项指出长江公司股权激励草案存在的不当之处；并说明理由。事项不当之处：激励对象中包括持有本公司 6%股份的股东。理由：单独或合计持有上市公司 5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象。事项无不当之处。事项
9、不当之处：授予价格为股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 20%与股权激励计划草案公布前 60 个交易日的公司股票交易均价的 20%的较高者。理由：授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：(1)股权激励计划草案公布前 1 个交易日的公司股票交易均价的 50%；(2)股权激励计划草案公布前 20 个交易日、60 个交易日或者 120 个交易日的公司股票交易均价之一的50%。事项存在不当之处：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的 80%。理由：在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额
10、的 50%。事项无不当之处。事项存在不当之处：本计划提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的 50%以上通过。理由：本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的 2/3 以上通过。四、乙公司系一家国有控股上市公司(以下简称“公司”)。近 3 年的公司年报显示，公司资产负债率一直在 75%左右。为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于 2015 年 3 月召开了由董事、管理层、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司投融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：(1)财务经理：公司目前打算添置一条新的 PC 生产线，经过财务部门测
11、算，新的PC 生产线将能够为公司贡献正的价值，净现值大于零，因此报请公司管理层通过采购预算。而原有的机器设备其实按照工厂的测算，仍然可以继续使用，如果继续使用，仍然能够给公司带来价值。(2)项目公司经理：项目公司目前经合作方介绍正围绕一个新的投资项目进行论证，该项目作为一个水利发电项目，初始投资额为 3 亿元。公司的加权平均资本成本为 6%，该项目考虑风险后的资本成本为 4%。经测算，采用 6%作为风险比例进行贴现时计算出来的净现值为零，因此项目公司经理认为该项目还是能够实施。(3)董事会秘书：公司为实现国际化经营目标，大力推进国际化并购项目。为了筹集资金，公司作为基金发起方负责发起了一项国际
12、基金，共融资 10 亿美元，用于跨国项目收购。其中，公司在基金中承担基金管理人角色，代表整个基金对外行使权力并管理基金，作为回报公司可以活动分红和基金管理费。公司也积极招募了一些其他机构参与此项基金，但这些机构只负责出资，以出资额为限承担连带责任。假定不考虑其他因素。要求：董事会秘书所阐述的投资基金属于何种类型的基金，其组织形式属于何种类型？该类型投资的主要退出渠道有哪些？【答案】该投资基金属于私募股权投资基金中的并购基金，其组织形式根据题目中给出的特点，可以判断出属于有限合伙制，该公司是 GP 普通合伙人，其他基金参与机构是 LP 有限合伙人。私募股权投资基金的退出渠道包括首次上市公开发行、
13、二次出售、股权回购和清算退出四种类型。五、某中央级事业单位按 2014 年年度工作计划在日常公用经费预算中安排了行政事业单位内部控制知识专题培训经费 20 万元，5 月，甲单位委托国内 A 高校组织实施了本系统相关专题培训，实际发生培训费支出 23 万元，财务处建议将发生的培训费超预算部分 3 万元在数字信息平台建设专项经费的培训费预算项目下收支。要求：请判断上述建议是否正确，并说明理由。【答案】此建议不正确。理由：项目资金应专款专用，基本支出不应该在项目支出中列支。六、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有 A、B 两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强
14、全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：（1）提高预算编制质量。2018 年 10月，甲公司向各子公司下发 2019 年度全面预算编制指导方案。2018 年 3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了 A 公司。A 公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前 A 公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于 A 公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目，指导方案要求 A 公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度预算方案因 B 公司的产品年度产销量存在较大不确定性，指导方案要求 B 公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B
15、 公司编制 X 产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为 0.65亿元，弹性定额为每件 0.25 万元，弹性定额适用的产量为 3035 万件（2）加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2019 年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。（3）调整绩效评价体系。自 2019 年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。人力资源部经理认为，平衡计分
16、卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。要求：（1）根据资料（1）中的第项，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购 A 公司的并购类型，并说明理由。（2）根据资料（1）中的第项，指出甲公司要求 A 公司 2019 年采用哪种预算编制方法；判断采用该方法是否恰当，并说明理由。（3）根据资料（1）中
17、的第项，如果预计 X 产品 2019年度产量为 32 万件，计算确定 X 产品 2019 年度生产成本的预算目标；如果预计 X 产品 2019 年度产量为 29 万件，采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。（4）根据资料（2），指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。【答案】（1）并购类型，混合并购理由：A 公司与甲公司的生产经营彼此没有关联度。或：A 公司与甲公司既非竞争对手，又非现实中或潜在的客户或供应商。（2）预算编制方法：零基预算法。恰当。理由：A 公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。（3）2019 年度生产成本预算目标=0.650.25328.65（亿元）3.1处理措施：修正、更
18、新弹性定额。（4）不恰当。理由：预算内审批事项，应简化流程，提高效率；预算外审批事项，应严格控制，防范风险；超预算审批事项，应执行额外的审批流程。或：对于预算内非常规或金额重大事项，应经过较高的授权批准层审批。七、飞达健身器材制造有限公司专业生产各种健身器材，几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一段时期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现其他健身器材制造企业的产品价格比较低，但原材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按兄弟企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司特意高薪聘请了高级会计师范某为公司进行作业分析，同时
19、派主管会计刘某陪同。（1）范某和刘某首先调查了公司的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为 80%，非增值作业的比重为 20%，范某认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而刘某则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义，公司一直也是这样处理的。（2）经过调查，范某认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，范某认为有必要对本企业进行资源动因分析，特请刘某帮助设计一套资源动因分析程序。（3）在进行资源动因分析的同时，范某也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分
20、存在不正确之处，提出对企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。（4）通过上述系列的分析，范某向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。假定不考虑其他因素。1、根据资料（1），分析哪种观点正确。2、指出范某提出的增值作业应该满足的三大条件。3、指出改进作业的五个方法。【答案】八、甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，208 年与企业并购有关的情况如下：（1）甲公司为取得 B 公司拥有的正在开发的 X 房地产项目，208 年3 月 1 日，以公允价值为 15000 万元的非货币性资产作为对价购买了 B 公司 35%有表决权股份；208 年
21、下半年，甲公司筹集到足够资金，以现金 20000 万元作为对价再次购买了 B 公司 45%有表决权股份。（2）甲公司为进入西北市场，208 年 6 月 30 日，以现金 2400 万元作为对价购买了 C 公司 90%有表决权股份。C 公司为 208 年 4 月 1 日新成立的公司，截止 208 年 6 月 30 日，C 公司持有货币资金 2600 万元，实收资本 2000 万元，资本公积 700 万元，未分配利润100 万元。（3）甲公司 207 年持有 D 公司 80%有表决权股份，基于对D 公司市场发展前景的分析判断，208 年 8 月 1 日，甲公司以现金 5000 万元作为对价向乙公司
22、购买了 D 公司 20%有表决权股份，从而使 D 公司变为其全资子公司。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。要求：【答案】1、甲公司 208 年两次合计收购 B 公司 80%有表决权股份形成企业合并。2、甲公司 208 年收购 C 公司 90%有表决权股份不形成企业合并。理由：C 公司在 208 年 6 月 30 日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。3、甲公司 208 年增持 D 公司 20%有表决权股份不形成企业合并。理由：D 公司在甲公司 208 年收购其 20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企
23、业合并处理。或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理.九、（2016 年）2015 年 3 月 25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款 30000 万元，并办妥了股权转让手续，C 公司系甲公司于 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并，该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系，C 公司自 2013 年 1 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算、应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月
24、31 日，甲公司仍持有 C 公司 70%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。要求：根据资料，计算甲公司转让 C 公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润。【答案】（1）甲公司转让 C 公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益300006000030%12000（万元）（2）该股份转让不影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润。理由：在合并财务报表中，因出售30%股份后，甲公司仍能够对 C 公司实施控制，C 公司仍应当纳入甲公司合并财务报表。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款 30000
25、 万元与处置长期股权投资相对应享有 C 公司自购买日开始持续计算的净资产份额 24000（8000030%）之间的差额 6000 万元，应当调整增加资本公积。一十、2007 年 1 月，甲公司与乙公司就推广一项新技术达成如下初步合作意向：甲乙双方共同投资成立 A 公司，注册资本 1000 万元，其中甲公司以其专用技术出资，出资额经双方协商确定为 750 万元，乙公司以货币出资 250 万元。经咨询律师后，甲乙公司对合作意向进行了调整，形成最终合作方案。3 月，A公司注册成立后，总经理王某向董事会提议由其大学同学张某担任公司财务总监兼公司监事。经研究，董事会决定按照王某的提议执行。8 月，A 公
26、司召开董事会，讨论在各地设立营销机构有关事宜。经讨论，初步形成了两种方案：(1)在各地设立具有法人资格的营销子公司;(2)在各地设立不具有法人资格的营销分公司。董事长提出，各地营销机构设立之初很难实现盈利，应在现有政策环境下寻求对公司最有利的方案，采用哪种方案待进一步论证后再行决定。12月，A 公司总经理王某授权财务总监张某负责聘请会计师事务所进行年报审计。后经王某同意，A 公司与某会计师事务所正式签约。该会计师事务所审计发现，2007 年 4 月，A 公司为某企业提供了借款担保，后因该企业经营失败，导致 A 公司发生担保损失 180 万元，已在所得税前扣除。2008 年 3 月，A 公司收到当地政府 50 万元补贴作为 A 公司在当地投资的奖励。总经理王某就该补贴的使用方案向董事长建议：将 50 万元补贴作为技术研发专项经费，既增强公司竞争力，又可获得税收优惠。董事长表示该方案比较可行，但这种政府补贴收入是否还要缴税，尚需落实。王某认为，财政拨款不用缴纳企业所得税，随即决定将 50 万元补贴全额用于研发专项。要求：【答案】甲乙公司当初合作意向不合法之处：甲乙公司出资比例不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的 30%。或：全体股东的非货币资产出资额不得高于注册资本的70%。