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1、陕西省陕西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务模拟考试年高级会计师之高级会计实务模拟考试试卷试卷 B B 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、【案例分析题一】真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。指出集团公司财务风险控制的重点。【答案】企业集团财务风险控制重点企业集团财务风险控制包括资产负债率控制、担保控制等主要方面。1.资产负债率控制企业集团资本结构政策最终体现在资产负债率指标上。企业集团资产负债率控制包括两个层面:(1)企业集团整体资产负债率控制。为控制集团整体财务风险，集团总部需明确制定企业集团整体“资产负债率”最高控制线。一般而言，资产负债率水平的高低
2、除考虑宏观经济政策和金融环境因素外，更取决于集团所属的行业特征、集团成长速度及经营风险、集团盈利水平、资产负债间的结构匹配程度等各方面。企业集团整体资产负债率的计量以合并报表为基础。(2)母公司、子公司层面的资产负债率控制。尽管集团内部资金协调和外部融资能力都比独立企业大得多从而具有更强的抗风险能力。但是由于集团内部可能存在着大量的业务关联交易和内部资本市场交易，因此一个子公司的债务危机就可能波及其他公司，甚至对整个企业集团的偿债能力产生威胁。为了确保子公司财务风险不会导致集团整体财务危机集团总部需要根据子公司的行业特点、资产特点、经营风险等制定子公司资产负债率的最高控制线。2.担保控制企业集
3、团(包括总部及下属所有成员单位)为集团外其他单位提供债务担保，如果被担保单位不能在债务到期时偿还债务，则企业集团需要履行偿还债务的连带责任,因此,债务担保有可能形成集团“或有负债”，从而存在很高的财务风险。为此，集团财务管理要求严格控制担保事项、控制担保风险。具体包括(1）建立以总部为权力主体的担保审批制度。(2）明确界定担保对象。(3）建立反担保制度。企业集团必须要求被担保企业为自己提供反担保措施。二、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 20
4、16 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务。有关资料如下：(1)内部控制体系优化。A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性
5、低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自2016 年 7 月 1 日起严格执行。【答案】根据企业内
6、部控制基本规范及其配套指引的要求，指出材料(2)中B 会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。B 会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表“无法表示意见”的审计意见。理由：注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见。三、A 集团公司是经营原料药、医药中间体、食品添加剂的中外合资公司，商品远销北美、南美等地区。随着集团业务的发展及规模的壮大，出于降低财务成本的理念，A 集团公司建立财务共享服务中心，采用了传统财务共享服务模式。2020 年 1 月，A 集团公司引入了 ERP 系统，决定建立传统财务共享服务模式，并决定将其作为集团内部的一个成本中心，仅为
7、集团内部的分子公司提供服务，不收取服务费用。将传统财务共享服务主要集中在财务核算业务中，具体包括：总账管理、采购与付款管理、销售与应收管理、资产管理、成本管理和现金管理等。2021 年，甲会计师事务所接受委托，对 A 集团公司内部控制有效性进行审计的过程中，注意到如下情况：（1）采购和付款流程。在实行财务共享服务前，集团内各分子公司的采购和付款流程业务流程、单据种类、格式等都不相同。建立财务共享服务后，A 集团公司对集团的业务活动、流程和单据进行梳理和统一，要求各分子公司的采购和付款流程以采购申请为起点，根据企业的实际业务发生情况和内控要求进行设计和个性化配置。其处理流程依次为填单/扫描、业务
8、审批、财务共享服务中心采购会计审核、财务共享服务中心出纳、财务共享服务中心归档。（2）费用报销流程。为简化审批流程，A 集团公司给每个员工均办理了公务信用卡，员工在发生业务活动时可以直接刷卡付费，员工不垫款，只消耗公务卡额度，待业务活动发生之后再凭相关票据进行报销，报销后企业将员工的报销款打入公务卡中。（3）销售和收款流程。A 集团公司对全集团范围的流程进行了梳理和标准化，根据企业的实际情况和内控要求进行设计。规定销售与收款流程以销售合同的录入为起点展开。签订销售合同后，由分子公司业务人员在会计核算系统中先后提交开票申请与收入确认单，经主管领导审批后开具发票，并生成相应的记账凭证。随着时代的发
9、展，货款的收支主要采用网银转账方式，出纳的工作量大大减少，集团为了降低财务共享的人力成本，A 集团公司决定缩减会计核算系统的人员，应收账款会计与出纳均由李某担任。假定不考虑其他因素。（1）结合资料，判断 A集团公司采用的传统财务共享服务是否存在不当之处，如果存在不当之处，请之处并说明理由。（2）根据资料（3），简述网上报账系统的主要内容。【答案】四、H 公司是一家手机生产商，近年来，公司一直采用成本加成法，由于手机市场饱和，公司的业绩一般，公司股票的价格也较低迷，受到了投资者的指责。关于采用何种成本管理方法，李某认为，战略成本法是以市场为导向，以目标售价和目标利润为基础确定产品的目标成本，从产
10、品设计阶段开始，通过各部门、各环节乃至于供应商的通力合作，共同实现目标成本的成本管理方法。王某认为，我们应该采用目标成本法，目标成本管理不仅拓宽了成本管理的“空间”，而且还延伸了成本管理的“时间”。为提高业绩，公司管理层决定生产一种高端手机，并确定采用目标成本法。经市场调研，确定该种手机上市后，价格可以达到 2000 元，已知公司股权资本成本为 12%，负债平均利率为8%，公司所得税率为 25%，公司的权益乘数为 4。假定不考虑其他因素。（1）分析李某和王某的观点是否正确，并说明理由。（2）假设产品的必要成本利润率（销售单价单位成本）/单位成本100%为公司的加权平均资本成本，计算本款高端手机
11、的目标成本。【答案】五、甲公司是国内一家从事建筑材料生产与销售的国有控股上市公司（以下简称“公司”）。2014 年公司销售收入达 100 亿元，资产负债率约为 70%，现金股利支付率为 50%，销售净利率为 5%。公司预计 2015 年销售收入将增长 60%，资产、负债占销售收入的百分比分别为 50%、35%，销售净利率为 5%。公司目前财务风险偏高，应当调整财务战略，适当降低资产负债率。2015 年销售增长所需资金从外部筹集，考虑到公司目前付息压力较大，其中 3 亿元资金缺口由大股东及其他战略投资者的股权投资来弥补，剩余资金通过发行债券的方式进行筹集。2014 年 12 月，甲公司管理层提出
12、了两种筹资方案：方案 1：于 2015 年1 月 1 日平价发行 5 年期公司债券，债券面值为 1000 元，票面利率 10%，每年末支付一次利息。方案 2：于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期可转换债券，债券面值为 1000 元，票面利率 2%，从发行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可转债发行满 3 年后方可将债券转换为普通股，转换价格为 20 元，另外，赎回条款规定甲公司可在可转债发行满 4 年后按一定价格赎回可转债。假设普通债券的市场利率为 10%，不考虑其他因素。1、根据资料计算甲公司的外部融资需要量。2、若按照方案 1 发行 5 年期公司债券，计算甲公司需要发行多少份债
13、券。3、若按照方案 2 发行可转换公司债券，且 2017 年 12 月 31 日甲公司股票市场价格为 26.5 元/股，当 2017 年 12 月 31 日投资者选择行使转换权，计算可转换债券的转换比率和转换价值。4、相对于其他证券融资，说明可转换债券融资对投资者的吸引力有哪些。【答案】六、2*17 年 11 月，某市卫生局财务处根据财政部门要求和现行政府收支分类科目的规定，编制了卫生局及其下属事业单位医疗科学研究所 2*18 年度支出预算草案，报请卫生局总会计师审定。2*18 年度支出预算草案简表如下表所示。要求：【答案】(1)支出功能分类正确，支出经济分类正确。(2)支出功能分类不正确，支
14、出经济分类正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。(3)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(4)支出功能分类正确，支出经济分类正确。(5)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。正确的支出经济分类为其他资本性支出。(6)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(7)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。正确的支出经济分类为商品和服务支出。七、为改善原组织结构混乱、各职责和权限不明确的情况，H 公司于 2019 年进行了治理结构变动，重新
15、对相应组织结构的职责和权限进行了梳理。部分内容摘录如下：假定不考虑其他因素。要求：根据下述资料，逐项判断 H公司对相应组织机构的职责和权限设置是否恰当；若存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。（1）股东大会，公司最高决策机构，享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。（2）董事会，公司最高权力机构，监督管理层，对内部控制的建立健全和有效实施负责。（3）审计委员会，向董事会负责，对董事会建立与实施内部控制进行监督。（4）监事会，对经理层设计和实施内部控制进行监督。（5）内部控制职能部门，鉴于 H 公司正处于内部控制体系建设的初期，因此
16、，没有设立独立的内部控制职能部门，而是由财务部暂行相关职责。（6）经理层，是日常管理机构，负责公司的日常运营。【答案】（1）不恰当。不当之处：股东大会，公司最高决策机构。理由：股东大会是公司最高的权力机构，而非决策机构。（2）不恰当。不当之处：董事会，公司最高权力机构。理由：董事会是公司最高的业务执行机构和决策机构，而非最高权力机构。（3）不恰当。不当之处：审计委员会，对董事会建立与实施内部控制进行监督。理由：审计委员会对经理层设计和实施内部控制进行监督。（4）不恰当。不当之处：监事会，对经理层设计和实施内部控制进行监督。理由：监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。（5）内部控制职能部门设
17、置不存在不当之处。八、某企业计划进行新生产线投资，两年前为此发生市场调研费 100 万元。该生产线投资 500 万元，建设起点一次投入，建设期 1 年，经营期 5 年，每年营业现金流量 300 万元，年均收益 100 万元。公司的加权平均资本成本为 8%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 10%。为了衡量项目的风险，企业分别分析了项目在最好、最差和最可能发生的三种情况下净现值之间的差异。要求：1.计算该项目的净现值和现值指数，并判断项目是否可行。2.计算该项目的会计收益率和非折现回收期，并指出其各自的缺点。3.如果用内含报酬率法评价该项目，指出其决策规则。4.指出衡量该项目风险的方法，并指
18、出该方法的优缺点。【答案】1.净现值300（P/A,10%,5）（P/F,10%,1）500533.86（万元）现值指数300（P/A,10%,5）（P/F,10%,1）/5002.07净现值大于零，现值指数大于 1，该项目可行。2.会计收益率100/500100%20%非折现回收期1500/3002.67（年）非折现回收期法的缺点：未考虑回收期后的现金流量；未考虑资本的成本，即在计算回收期时未使用债务或权益资金的成本进行折现计算。会计收益率法的缺点：没有考虑货币的时间价值。3.内含报酬率法的决策规则：内含报酬率大于该项目考虑风险后的加权平均资本成本 10%，即为可行。4.情景分析法。优点是注
19、重情景发展的多种可能性，降低决策失误对企业造成的影响，对决策事项的可参考性更强。缺点在于主观性较强，对于情景数据的准确性、逻辑性及因果关系的建立要求较高。九、甲公司是一家智能家用设备制造企业，自 2015 年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017 年 10 月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析 2017 年前三季度预算执行情况并安排部署 2018 年度预算编制工作。有关资料如下：2017 年前三季度预算执行分析报告摘录如下，实现营业收入51.6 亿元，为年度预算目标的 75.9%；实现净利润 5.2 亿元，
20、为年度预算目标的 61.2%；实现经济增加值2.5 亿元，为年度预算目标的 58.5%；发生管理费用 4.8 亿元，为年度预算的95.8%，其中研究开发费 1.5 亿元；发生财务费用 0.52 亿元，其中利息支出0.5 亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为 25%，前三季度加权平均资本成本为 6%。要求：根据上述资料，结合经济增加值法，计算甲公司 2017 年前三季度的税后净营业利润，以及 2017 年前三季度的平均资本占用。【答案】税后净营业利润=5.2+（1.5+0.5）（1-25%）=6.7（亿元）2.11.5 分平
21、均资本占用=（6.7-2.5）6%=70（亿元）2.21.5 分一十、甲公司是国内一家生产和销售家用电器的上市公司，成立于 2005 年 10月。2012 年，甲公司根据财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的企业内部控制基本规范的要求，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012 年 2 月，甲公司召开董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。有关工作要点如下：（1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是切实做到经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。其中，合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整
22、是基础目标，提高经营效率、效果和促进实现发展战略是终极目标。（2）内部环境。内部环境是公司建立与实施内部控制的重要环节，首先建立健康有序的公司法人治理结构，推行独立董事制度，充分发挥董事会、独立董事、审计委员会的各项职能；其次通过合理的激励机制使得公司核心人员以及员工的成长行为规范化和长期化，让所有员工都能够掌握公司的长远发展战略以及关注公司的可持续发展。公司将致力于倡导及维护诚信文化，高度重视职业道德，严格遵守相关法律法规。由于监事不参与公司的生产经营，所以不需要为公司塑造良好的企业文化而出力。（3）风险评估。近年来，我国自然灾害事件频发，可能影响某一业务环节的正常运作，公司应该建立自然灾害
23、应对管理机制，如计提自然灾害备用金。为了防止其他厂商利用各种手段不正当使用公司的知识产权，甲公司采取了严格的信息安全措施全方位地保护知识产权。（4）控制活动。关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责发展战略规划管理，形成发展战略建议方案，战略委员会主席由总会计师担任。关于人力资源控制。内部控制建设以人为本，为了解决内部控制专业人才紧缺的情况，公司将从财务、审计等部门有计划地培养内部控制专业人才。关于采购业务控制。公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货
24、物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。（5）信息与沟通。公司应该在建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，应用信息化手段作为内部控制体系建设的工具，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制融入公司的经营管理和业务流程中，进而提高内部控制体系建设的效率和效果。（6）内部监督。内部审计部门经董事会授权负责开展内部控制监督与评价工作，本着实事求是的原则，对内部控制的建立与实施情况进行监督检查。对于发现的所有缺陷，均直接向董事会、审计委员会、监事会报告。假定不考虑其他因素。要求：1.根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）、（2）、（4）（6）是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出，并分别说明理由。2.根据资料（3），指出甲公司为应对各项风险所采取的风险应对策略（写出细分类型）。【答案】