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1、上市公司财务造假的动机与欺诈行为审计,审计论文 上市公司发展的好坏关系到我们国家社会市场经济能否持续、健康、快速的发展。然而，近年来上市公司财务造假的事件却层出不穷、屡见不鲜，严重影响了股民对上市公司的自信心。本文主要从上市公司财务造假基本概述、上市公司财务造假的动机、防备财务造假的审计对策方面进行讨论，有助于监管机构采取一些必要的措施进行有效的遏制，促进我们国家资本市场的可持续健康发展。 2 上市公司财务造假基本概述 2.1 财务造假的概念 财务造假是指财务人员违背国家法律、法规、制度的规定，采用各种欺诈手段在会计账务中弄虚作假，伪造、变换会计事项，进而为小团体或个人谋取私利的行为。根据全美
2、反财务舞弊委员会的定义，财务造假就是 公司在对外财务报告的经过中，由于存心故意的或轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生本质性的影响 . 2.2 财务造假的基本特征 2.2.1 管理层作为舞弊的核心。管理层在公司内部处于核心地位，他们的权利在一定程度上并没有遭到有效的制约，由于管理层权限过大，会计人员有时无法保持其正直的职业道德。 2.2.2 会计数据的造假。会计数据具有一定的不确定性，同时，部分会计政策本身存在缺陷，有一些漏洞可钻。一般的欺诈行为的最终具体表现出便是会计数据的造假。 2.2.3 财务造假是连续的行为。这类造假行为一般来讲具有在几个年
3、度内连续的造假行为，既然是有系统、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个年度内出现，必然会牵涉到几个会计期间。比方上个会计期间对坏账损失大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。这一特征就加大了注册会计师辨别上市公司财务数据真实性的难度。 2.3 财务造假的影响 上市公司通过财务造假固然在短期内获得了一些利益，从长期看，财务造假的行为则是百害而无一利，其危害主要表如今下面三个方面： 2.3.1 扰乱市场公平，造成社会资源配置有失公允性。在资本市场作为主要分配方式的今天，会计信息是分配需要根据的核心消息。而一些上市企业的欺诈行为恰恰捉住了市场的这一特点，通过提供虚假的会计信息，人们在投资时所凭借的恰
4、恰是这些虚假的信息，这样一环扣一环，最终导致在社会资源的配置中的错乱，危害了大部分人的利益。 2.3.2 投资行为的失败。虚假的财务信息必然会导致错误的投资行为。当前市场上的一些投资者对上市公司的欺诈行为缺乏警觉性，他们在投资经过中并不会进行实地的考察与具体的考证，他们所根据的只是这些上市公司所提供的财务信息。在全球范围内，由于虚假财务信息所导致的投资行为四处可见。失败的投资行为必然会打击投资者的投资热情和自信心，而投资者的信任恰恰是证券市场发展的必然条件，连续的上市公司欺诈行为造成的投机失败也必然会影响证券市场在世界范围内的发展。 2.3.3 危害会计工作者本身。诚信是会计从业人员最基本的职
5、业道德，一个没有职业道德的会计从业人员在业内很难发展。轻者只是道德的谴责，重者则必然会带来法律的惩罚。在上市公司的财务欺诈行为中，会计人员扮演着重要角色，而会计人员一旦介入这样的行为，他的职业生涯能够讲是毁于一旦。东窗事发之后，会计人员必然会遭到法律的重办，终结自个的职业生涯。随着一些欺诈案件的连续曝光，很多会计人员也吞下了自酿的苦果。 3 上市公司财务造假的动机 上市公司财务造假的动机主要有内因和外因两个方面： 3.1 内部原因 3.1.1 两权分离：根本原因。所谓的 两权分离 是指资本的所有权和运作权的分离。利益是资本市场追逐的最终目的，投资者企图通过资本的投资获得利益，但他们并没有参加资
6、本的直接运作，资本的运作者得到投资者的委托对其资产进行管理、运作。这一资本的委托与运作经过中固然也有监督机构，但在一些上市公司中这样的机构根本就是形同虚设。这样没有严格的监督，欺诈行为就很容易产生。 3.1.2 利益驱动：直接原因。利益驱动主要包括政治利益与经济利益。当前，对业绩的考核往往会与当地的一些企业的发展联络在一起，企业与之间便存在共同的利益。企业的良好发展会带来业绩的显着提升。部分地方过分追求业绩，便会在一定程度上允许甚至是包庇一些当地上市公司的欺诈行为，而本来应该是监督者，如今却成为介入者，官企勾结，最终导致严重的后果。经济利益是企业的终极追求，上市公司要想获得发展，一定程度上要依
7、靠对外融资。在融资经过中，吸引融资方的最主要的便是公司的财务信息。这样，上市公司为了获得发展的资金与时机，最终获得利益便会想方设法地制造虚假的财务信息。 3.1.3 权利层对内施加的压力导致的财务人员在压力驱使下的行为。上市公司欺诈行为的最终完成需要依靠企业内部的财务人员。部分的企业高层会对企业内部的财务人员施加压力，强迫他们进行造假。部分财务人员不得已只能遵从权利层的指挥对企业的财务信息进行修改，以到达预期目的。 3.2 外部原因 上市公司财务欺诈发生的外部原因是非常明显的，主要集中于会计制度、证券机制以及监管体制这三个方面。 3.2.1 会计制度。会计制度为了要适应灵敏的市场经济，就必然在
8、统一性的同时兼顾灵敏性。在一些详细方面的规定上并不严密，一些上市公司就是利用这些制度上的不严密处进行操作，以到达自个的不法目的。 3.2.2 证券机制。我们国家证券市场当前是以为主导的。我们国家证券机制在公司上市方面有比拟严格的规定，即上市公司假如想要成功上市，必须在前三年实现连续的盈利，这样一些上市公司依靠政策的经营难以到达要求，就只能进行造假，包装上市。 3.2.3 监管体制。我们国家上市公司的监管主要根据证监会监管、财务、税务监管以及审计监管，但我们国家的监督当前尚无统一的标准与统一的执行力度，在监督经过中会存在权钱交易等现象。监管体制的松懈在一定程度上纵容了上市公司的财务欺诈行为。 4
9、 上市公司财务欺诈行为的审计对策 如前所述，上市公司的财务欺诈行为不管对国家、对个人还是对企业本身都是有百害而无一利的，因而，研究预防这类欺诈行为的审计对策是特别必要的。 4.1 提高审计从业人员的从业素质 审计从业人员是审计工作的直接介入者，在审计工作中占有重要地位，因而，提高审计从业人员的职业素质是非常重要的。审计人员的主要素质包括其对风险的防备意识以及诚信意识。在风险意识方面，需要对审计从业人员进行定期的培训，使他们能够及时了解会计政策等方面的变化，对欺诈行为进行研究，培养其敏锐度，能够及时发现并制止财务欺诈行为的发生。在诚信意识方面，要完善审计从业人员的赏罚制度，定期对审计人员的工作进
10、行检查，同时能够建立审计人员内部的监督体制。 4.2 保持审计工作的独立性 审计工作的独立性在一定程度上能够确保其公正性。我们应该通过法律准则等形式确保审计工作的独立性，(独立审计准则是当前我们国家审计工作的根据，完善(独立审计准则，通过法律程序保证审计的独立性具有重要的现实意义。 4.3 加大宣传，强调审计工作的重要性 当前有很多人，包括很多企业都没有完全认识到审计工作的重要性。审计工作是预防上市公司财务欺诈行为最有效、最直接的手段，对于我们国家上市公司的规范有序发展具有重要意义。因而，我们要加大宣传力度，使企业与人民能够完全的认识到审计工作的重要性，进而支持、推动审计工作的发展。 以下为参考文献 1 蔡赟。论财务造假行为产生的原因及其治理J.财会经济，2018,1。 2 张成红。企业财务造假的成因及治理对策探析J.商业经济，2018,11。