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1、我们国家当下审计法规环境分析,行政法论文法律环境是指企业与外部发生经济关系时所应遵守的各种法律、法规和规章，其完善与否对我们国家市场经济的健康发展有着至关重要的作用。推及到审计领域，审计法律环境即是指与审计活动、审计行为等相关的各项法律法规和规章制度。它是审计环境的一部分，而审计环境与审计行为之间是互相作用的，审计行为又对审计质量有着直接的影响。因而，研究我们国家法律环境的现在状况有助于发现我们国家审计质量不高以及违法审计行为产生的原因。我们国家审计法律制度的发展从最早的(核定会计师管理规则到1980年(关于成立会计参谋处的暂行规定，再到后来(注册会计师法，以及强调注册会计师诉讼风险和民事责任
2、的(关于审理牵涉会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定等一系列法律法规、司法解释的制定和公布，使得我们国家已经建成了较为完善的审计法律体系。 而在该体系不断完善的同时，我们国家的审计行业也得到了迅速的发展。然而，在审计行业蓬勃发展的同时，行业中也存在一些乱象，诸如事务所低价揽客、给予被审计单位回扣、注册会计师向有关部门官员行贿等事件屡屡发生。而在一系列的财务造假案件中，注册会计师和事务所不仅没有起到 经济警察 的作用，反而与企业一起欺骗投资者和其他利益相关人。那么，从法律环境的角度来看，为何会出现上述现象呢？在如今 完善 的法律环境下，上述现象为何没有得到有效的避免或减少呢？笔
3、者通过对我们国家现行审计法律环境的分析来发现问题并找出相应的解决方式方法。 二、法律环境研究现在状况 从已有的国内外文献中能够看出，对审计法律环境的研究主要集中在两方面，一是在法律环境对审计行为影响上的研究，另一个则是对我们国家法律环境存在问题的研究。 一法律环境对审计行为的影响 法律环境与审计行为之间有着密切的联络，一个好的法律环境有利于促进审计质量的提高，减少违法行为的产生，而一个不好的环境则会造成违法违规行为增加，市场经济秩序紊乱。在法律环境对注册会计师审计行为的影响上，国外的学者，如Simunic1980以为随着法律环境的改善，无论是在审计失败被发现的概率上还是在被惩罚的力度上都会提升
4、，进而促使审计师采取措施来加大审计投入或是提高审计收费以补偿法律风险提高所可能带来的损失。Ananth Seetharaman等2002通过调查在美国上市的英国公司审计费用的情况，发现这些公司的审计师收取了更高层次的审计费用，而在美国以外的资本市场该类费用则相对较低。Marshall2006通过研究前六大会计师事务所在美国(私人证券诉讼改革法案公布前后的情况发现，立法后相比立法前，前 六大 出具持续经营不确定的审计意见的比例明显下降。Choi等2008通过比照15个国家的法律环境和审计费用的情况发现，审计费用和法律风险的高低呈正相关的关系，法律风险越高，审计费用也就越高。而Jong-hag c
5、hoi等2018通过建立相关模型论证得出，跨国公司的审计费用的高低是由所在国家法律风险影响的，而非审计的复杂程度。 国内学者，如王爱国、尚兆燕2018,许云2018等人通过选取上市公司的相关数据，建立模型，研究表示清楚审计收费和审计意见的发表会遭到法律环境的影响，法律环境状况越好的地方，审计收费越高，而审计行为的变通也会增加。刘春苗2020通过以发生诉讼仲裁及违规处分的情况作为法律风险的本质性代表来讨论法律风险对审计收费和审计意见的影响，结果表示清楚都与其显著正相关。郝玉贵、陈丽君2020通过回归分析以为，上市公司法律风险越高，审计收费越高，而提高审计收费的原因是由于在法律风险高的条件下审计成
6、本也提高了，为了补偿这些成本，事务所需要提高审计收费。 从上述内容能够看出，国内外文献主要集中于法律风险的高低与审计定价以及审计意见变通之间关系的研究。随着法律风险的提高，遭到 深口袋 理论的影响，注册会计师面临诉讼的压力增大，审计成本增加。从理性经济人的角度来看，首先会影响到注册会计师审计意见的发表，其次就是审计投入的增大，以此来降低审计风险，减轻被投诉及赔偿的概率，这就带来了审计收费的增加。 可见，对法律环境的研究有助于了解一些审计行为产生的法律原因，认识到低风险的法律环境会促使一些违法违规行为的产生进而影响到审计质量。但在这些文献研究中，研究者只是给出了一个 低风险法律环境 的概念并讨论
7、在这样的环境下会出现什么样的行为，却并没有深切进入讨论这种环境的特征及其构成的原因，因而缺乏以更深层次的了解影响审计质量和审计行为的环境因素。 二我们国家法律环境存在 的 问 题 在对我们国家法律环境的分析中，金一、张建光1999通过比拟中西方审计环境的差异后表示清楚，相较于西方 法高于一切 的理念，我们国家各级行政权利超越法制程序对审计活动直接干涉的情况屡见不鲜，进而使得法律的权威性和尊严遭到了极大的影响。王鲁兵、卢华美2002等则提到了我们国家的法律环境中存在着立法滞后、有关法规不统一的问题，并且有关部门在执行和解释自个所制定的法规上存在着较多的随意性。而董连德、陈晓果2002，王良成、陈
8、汉文2018等提到了审计准则运用不到位的问题。华而不实，前者指出由于在实际操作经过中无法直接观察到审计准则详细操作情况，因而对审计失败的法律责任的断定就存在着问题。而后者则指出审计准则的法律地位并没有得到确认，这就导致了作为断定注册会计师能否存在过失的 唯一技术根据 并不能发挥其作用，进而使法院难以对案件作出合理界定。 从以上研究中能够看出，我们国家审计法律环境存在着立法执法随意、审计准则运用缺乏等问题，这些问题影响到对注册会计师法律责任断定的准确性和恰当性，导致法律风险低的状况。固然已有的这些法律文献对我们国家审计法律环境中存在的现象有所提及，却并没有加以详细系统的阐述，大多只是概括性的叙述
9、所存在的一些问题，因而笔者对我们国家审计法律环境现在状况及其构成原因进行较为深切进入的分析，以期对影响注册会计师审计行为的法律因素有更深的认识。 三、我们国家现行审计法律环境分析影响 法律环境的因素主要包括法律条文的完善性和实际执行力度这两个方面。法律制度越完善，实际执行力度越高则法律风险越高，法律环境越好，反之则法律风险低，容易滋生违法违规的现象。因而，能够从两个方面分析我们国家现行的审计法律环境。 一法律条文完善性方面 法律条文的完善性主要具体表现出在内容上与实际业务的贴合程度以及法律制度的可操作性。 1法律内容与实际业务的贴合程度。从这方面来看，我们国家审计法律制度与实际业务之间并不贴合
10、，在制定或修订时间上严重滞后。固然，任何法律法规相对实际业务而言，其所存在的滞后性是无法完全避免的，与审计有关的法律法规也不例外。但实际上，在审计领域前述的滞后性已相当严重，以致潜在的问题已非常突出。例如，在审计法律体系中特别重要的一部法律(注册会计师法从1994年公布施行至今，已有接近20年的时间，但却从未进行过修订，这使得华而不实的某些条例已经过时。在(注册会计师法的附则中，有下面表述 :在审计事务所工作的注册审计师，经认定为具有注册会计师资格的，能够执行本法规定的业务，其资格认定和对其监督、指导、管理的办法由另行规定 ,然而 审计事务所 从1998年以后就已不再作为机构的名称使用，原有的
11、 审计事务所 则全部改为了 会计师事务所 .以致在现实的语境中, 审计事务所 已渐渐成为了一个过时的词汇。这显然会使人们对法律本身的严谨性产生怀疑，进而可能减少人们对它的尊重。除此之外，2018年财政部和国家工商行政管理总局联合发布了(关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定下面简称(暂行规定，鼓励大型会计师事务所转制为特殊普通合伙的组织形式，但(注册会计师法中却未予修订和讲明，其第二十三条和第二十四条的规定仍然注明会计师事务所的组织形式为普通合伙制和公司制这两种，并不包括特殊普通合伙这一形式。我们国家(立法法第七十九条规定 法律的效力高于行政法规、地方性法规、规章 .显然
12、，根据这一规定，全国人大公布的(注册会计师法的法律效力是高于(暂行规定的。然而实际上，就前述的(暂行规定而言，华而不实关于会计师事务所转制的要求就突破了现行(注册会计法的相关规定。如此现在状况，自然也会使人们对有关法律的严肃性产生疑惑。2020年(注册会计师法终于迎来了一次 大修 ,法制办公室颁布了其征求意见稿。从征求意见稿中固然能够看出，新的(注册会计师法对诸如会计师事务所组织形式问题、注册会计师法律责任问题都进行了相关修订，但当前新修订的(注册会计师法尚未正式公布。可见，法律法规制定和修订上的滞后性使得法律内容与实际业务处于 脱轨 的状态，当出现实际问题时，在看似 完善 的法律环境中却无法
13、可依，这自然会纵容违法违规的行为。 法律出现严重的滞后性的原因究竟何在，笔者从下面两个方面进行分析。首先，从其制定的人员上来讲，我们国家缺少审计立法方面的专业人士。审计本就是一个专业性非常强的领域，审计人员需要把握多方面的知识才能很好的进行审计工作，而审计立法则对人员的专业性要求更高层次。但我们国家审计人才很缺乏，所以在怎样更好的立法和修订法律上就存在着一定的困难。其次，从其存在的必要性上看，(注册会计师法其实并未遭到足够的重视。固然从该法施行以来，随着市场、社会发展等各方面的需要，人们对于(注册会计师法修订的呼声越来越高，但从整个社会公众来讲，对修订该法呼声高的也主要是审计领域的专家学者。因
14、而，关注度的缺乏在一定程度上也就造成了审计法律修订者面临的舆论压力小，为了改变这种法律与实际脱轨的状况，就需要加强审计立法人才的培养以及公众对审计关注度的提升。 2法律条文的可操作性。从法律法规的内容上看，我们国家法律条文比拟 原则化 ,对实务的指导性不高，可操作性差。例如(注册会计师法第二十二条，要求注册会计师不得利用执行业务之便谋取其他不正当利益。那么，什么样的利益属于 其他不正当利益 的情况？所获取的不正当利益的额度能否有限定？而(公司法第二百零八条规定 承当资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自个没有过错的外，在其评估
15、或者证明不实的金额范围内承当赔偿责任 .这华而不实 不实报告 的情况该怎样界定？由于所审计客户固有风险的存在，注册会计师对审计的结果只能提供合理保证而非绝对保证，合理保证的含义是指能够有 不实 的情况。那么，法律条文中怎样界定 不实 的情况和额度是一个问题所在。能够看出，我们国家有关审计方面的法律条文缺乏适用性和可操作性。而假如这些原则化的规定没有一个详细的解释讲明，在实务中就容易使得判定标准过于 自由化 ,使得一些违法违规行为逃脱法律制裁或者处理惩罚的力度不够，这也就造成了法律风险低的情况。 法律条文适用性不高的原因在于我们国家立法过于原则化。有些学者以为这一问题的存在是为了让行政部门获得更
16、大的自由裁量权，即赋予行政部门对所公布的法律条文进行细化和解释的权利，进而保障其部门利益。但笔者以为，法律条文原则化和 滞后性 一样，是立法经过中无法完全避免的问题。而为了减轻过于 原则化 所带来的问题，应该对实际判案中所碰到的这类情况进行及时的讨论和汇总，以逐步完善法律条文中所存在的可操作性缺乏的问题。 二 实际 执 行 方 面 在我们国家当前的审计环境中，法律在实际执行经过中并没有很好的具体表现出其规范作用和社会作用。法律的规范作用主要包括指引和评价等方面，而其社会作用主要是指对社会公共利益的维护等。从其规范作用上来看，法律在执行力度上对注册会计师及会计师事务所的处理惩罚并不严重，主要是警
17、告和罚款这两种行政处理惩罚。相比而言，国外的会计师事务所对公司股东及利益相关人则需要承当巨额的民事赔偿。可见，我们国家的事务所及注册会计师在出现违规违法行为时所面临的实际法律风险并不严重，这就造成了违法审计行为屡禁不止的现象，在我们国家当前的法律环境下，法律在实际执行的经过中并没有起到应有的效果和威慑力。 除此之外，我们国家法律的社会作用也没有具体表现出出来。在众多审计失败的案件中，最终遭到损害的是广大的投资者。投资者最需要得到的赔偿是对本身的经济补偿，而非仅仅仅是对违法者的刑事或行政处理惩罚，因而法律在实际执行经过中也没有很好地履行其社会职能，维护社会公众利益。因而在法律的实际执行经过中，有
18、待进一步改善我们国家的法律环境。 导致法律执行力不强的原因之一是由于我们国家长期存在的 重行政、刑事责任，轻民事责任 的问题所致。在有关审计的法律条文，如(注册会计师法中列明违背规定的会计师事务所 由省级以上人民财政部门给予警告，没收违法所得，能够并处违法所得一倍以上五倍下面的罚款 ,对违背规定的注册会计师 给予警告 ,情节严重的 暂停其执业业务或者吊销注册会计师证书 .而在(公司法和(证券法中也主要是诸如上述的规定。对于这一现象，王利明2001以为，这是由于立法者对法律责任的片面认识以及证券市场本身高度复杂的特点而带来的对受害人损害程度难以准确断定所引起的。因而，从根本源头上来看，法律在实际
19、执行经过中所存在的问题是我们国家社会市场经济本身发展还不够完善的问题，需要从立法者和市场内在运行两个方面进行改良。否则，以行政处理惩罚为主的责任方式并不能对审计行为的规范起到较为实际的约束作用，而且也不能真正起到补偿 受害者 的作用。而对于会计师事务所和注册会计师而言，行政处理惩罚并不能起到震慑作用，这就容易滋生一些违法违规的审计行为，导致信息披露不实的几率大大增加。 四、结论 从上述分析可知，我们国家审计方面存在制定或修订时间上滞后以及法律条文可操作性差和处理惩罚力度不高，偏 行政和刑事责任 等问题。这些问题的存在造成了低风险的法律环境，而在一个低风险的法律环境中，作为市场经济主体的注册会计
20、师就得不到强有力的规范和监督，自然就容易出现一些违法违规现象。因而，要想改变我们国家低风险的法律环境，能够从下面几点进行改良。 一 加强 行 业 宣 传 ,提 高 公 众 对 审 计的 重视 程 度 由于当前很多投资者和企业的管理层对审计并没有很好的理解和信任，这虽然是由于审计行业本身所存在的诚信等问题所导致的，但这种不重视的态度也反过来使审计行业中的一些问题越来越严重。一旦社会公众加强了对审计作用的认识，那么自然会关注施行进程以及其施行效果。而随着公众关注度和重视程度的提升，无论是在审计法律修订的 及时性 上还是在对审计违法违规行为的惩罚力度及方式的改良上都会起到很大的催促作用。当然，要提高
21、公众对审计的重视和了解，也需要审计行业加强对本身的宣传和行业整体质量的提升。 二培养审计方面的法律人才 由于审计专业化程度高，在一些违法违规行为中，对于审计责任的认定比拟困难，所以应该针对这方面培养专门的人才，对注册会计师应承当的法律责任进行更为准确的鉴定，同时可以以对有关审计的法律规章制度的制定提供更为有效的建议。 三改良 法 律 过于 原则 化 的 弊端 针对法律条文过于 原则化 的现象，能够通过将实际判案经过中碰到的这类问题进行汇总，再由专家组讨论出详细的操作方案以便减轻过度 原则化 带来的危害。结合我们国家实际国情，可加大审计工作者的立法介入度。由于相对来讲，身处 一线 的审计工作者是
22、最了解我们国家审计行业实际情况的人，通过他们的介入能够使得所制定出来的法律更具有适用性。为此，这也就需要立法的相关机构增加立法的透明度，提高审计工作者介入立法的积极性。 四建立法律施行的回馈机制 通过设立专门的研究观察员或定期对相关的司法人员进行访谈来及时反应所公布的法律法规中可能存在的问题。法律风险的高低不在于量而在于质，努力的填补法律的空白却不注重法律的适用性和效果，所制定出来的法律条文也只能 束之高阁 ,没有实际可用之处。 随着社会、经济的不断发展，我们国家的审计行业面临着更多挑战，怎样在优胜劣汰的市场中站稳脚跟并切实的发挥其作用，需要一个完善且适用的法律环境的支持，而怎样构建这样一个环
23、境需要摒弃一味地做大做全的浮夸意识，切实从我们国家国情出发，发现问题并解决问题。 以下为参考文献： 1王爱国、尚兆燕：(法律惩戒、审计意见与审计变通行为-来自上市公司的数据，(审计研究2018年第2期。 2郝玉贵、陈丽君：(法律风险、政治联络与风险导向审计定价-基于中国证券审计市场的经历体验证据，(南京审计学院学报2020年第1期。 3王鲁兵、卢华美：(试论注册会计师审计的法律责任，(内蒙古财经学院学报2002年第2期。 4金一、张建光：(中西方审计环境比拟，(江西审计与财务1999年第7期。 5董连德、陈晓果：(审计环境与CPA审计发展的互动关系研究，(湖北审计2002年第3期。 6王良成、陈汉文：(法律环境、事务所规模与审计定价，(财贸经济2018年第4期。 7王利明：(我们国家证券法中民事责任制度的完善，(法学研究2001年第4期。 8唐杰：(从法律环境角度谈财务欺诈及审计对策，(吉林建筑工程学院学报2020年第2期。 9刘春苗：(上市公司法律风险对审计收费和审计意见类型影响的实证研究，西南财经大学2020年硕士学位论文。 10许云：(我们国家上市公司审计定价影响因素研究，浙江工商大学2018年硕士学位论文。