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1、刘艳：中小企业内部会计控制问题与对策 92 中小企业内部会计控制问题与对策 刘艳 (沈阳泉银实业总公司辽宁沈阳 110042) 摘 要：企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。中小企业在创立、 成长壮大的发展过程中，会不断进行投资。由于国际形势和国家政策的不可预见性及企业自身决策失误等因素的影响，中 小企业的投资活动可能会给企业带来损失。为了将投资损失降至可接受的水平，本文通过在剖析了中小企业投资过程中 的风险后针对中小企业自身的特点创造性地提出四点应对投资风险的策略。分析我国中小企业内部控制的现状和存在的 问题基于企业内部控制基本规范，提出加强中小
2、企业内部控制的对策建议。 关键词：中小企业：内部控制：内部审计：基本规范：问题与对策一、 中小企业加强内部控制建设的意义 内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种 相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的 H的在于 改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生 的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护 财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、 严格手续、加强复核方面进行控制。随 着 商 品 经 济 的 发 展 和 生 产 规模的扩大，经济活动口趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系 统。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活
3、动、信息与沟通、监 控等五个相互联系的要素。内部控制是为实现经营管理目标、组织 内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制 约、考核和调节的方法、程序和措施。我国中小企业发展迅速，但内 控管理不容乐观。中小企业需要结合自身特点，优化控制环境，明 确控制目标，改善控制技术，并不断完善内部控制系统，提高内部作者简介 :刘艳（ 1971-)，女，辽宁营口人，会计师，研宄方向：中小企业的内部会计控制、环境控制制度建立与健全。育 ,加强现代化的企业管理理论的学习，与时俱进 ,树立科学的理 财观，不断提高财会队伍素质。同时财务管理人员的素质的提高 , 也意味着财务管理的监督和控制机制能够得到
4、应有的重视和贯彻 与实施。会计人员的岗位职责需要有细化的说明，并需要通过考核 制度来监督和考核，公司需要依据财务工作的需要和企业发展的 要求来制定切实可行的会计人员考核制度，并将考试制度应用到 实际的会计核算工作中。考核制度的制定一般需要涉及以下五个 问题 :一是采用什么方法考核是 “ 百分制 ” 还是 “ 千分制 ”; 二是如何 组织考核 ,是否需要成立专门的考核组织进行定期与不定期考核； 三是设定那些具体细则和评分标准，这个问题关系到考核的具体 内容需要对各会计岗位的工作进行细化，对各项具体工作的控制 点进行突出，对工作的责任进行界定，对不同岗位的权限进行划 分，在分别归类的基础上 ,对每
5、条细则赋予加 减分值；四是如何认 定考核结果和进行怎样的奖惩，一般把考核结果分为优秀、合格、 不合格三档 ,对不同档次的结果制定相应的奖惩措施 ;五是怎么建 立考核台账，对考核结果进行登记存档。为了保证考核制度对于公 司所有会计核算工作的考试需将所有会计人员的会计工作进行全 面的考核。 (二 ) 建立健全财务与会计核算管理机制 科学合理的财务与会计核算管理机制，是提高财务管理与会 计核算工作质量的关键，其可以保证会计核算质量，提高会计核算 数据的准确性和真实性，对于企业的财务管理工作的提高 ,和高速 公路公司经济效益的提高都举要 重要的影响。 (三 ) 加强会计核算 ,搞好成本控制 高速公路公
6、司应该加强会计核算工作，重视发挥会计核算工 作的作用和价值，搞好速公路项目建设的成本控制。成本控制是高 速公路项目建设的重要的会计核算内容环节 ,加强成本控制，对与 项目建设能否顺利完工，对于提高高速公路后期的营运期的经济 效益具有十分重要的影响。成本是否可以得以有效控制，对高速公 路公司是否可以完成项目建设的质量要求和完成项目建设的利润 要求都具有决定性的作用，因此强化高速公路公司会计核算，搞好 成本控制，是高速公路项目财务管理和会计核算都需要重 视的工 作和内容 ,也是高速公路公司企业管理需要主要关注的问题。高速 公路项目的成本应进行全过程 ,全方位的控制，并要求全体项目工 作人员参与进来
7、，这种控制涉及了工程建设的各个方面和各个角 落，成本控制应该具有完整和科学的成本管理计划 ,在成本控制的 过程里应强化项目成本的会计核算，为成本预测、预算和管理进行 基础数据的搜集和整理，只有有效的完整的成本会计核算的数据 才可以使工程项目的成本控制变的有据可以，而不仅仅是空泛的 想象。 参考文献： 1 财政部 .交通部财工字 1997159号 .高速公路公司财务管理 办法 SJ 1997 2 财政部 .交通部财会字 1998119号 .公路经营企业会计制度S 1998 3J周国光 .公路经营企业财务管理与会计核算有关问题的探讨交 通财会 2002 93 第 02期 2012年 1月 企业研宄
8、 Business research 总第 392期 控制的效果。目前 ,受到萨班斯法的影响，财政部加强了内控标准 的修订，这需要立法学的指导。 中小企业具有反映敏捷、经营灵活、船小掉头快等优势，但是 也有管理随意，决策靠 “ 拍脑袋 ” 、 “ 一言堂 ” 等内部控制方面的缺 陷 ,我们必须正确认识这些问题，才能搞好中小企业的财务管理工 作。中小企业内部控制不健全等问题，严重限制和阻碍了其发展， 因此完善中小企业内部控制显得尤其必要与紧迫。中小企业内部 控制方面主要存在内控环境、人员风险意识、会计信息失真、内部 监督等问题，应加强企业内部控制的建设和完善。 二、当前我国中小企业内部控制存在的
9、问题 (一） 缺乏良好的内部环境。作为内部控制的要素之一，内部 环境是实施内部控制的基础，它决定着其他要素能否发挥和怎样 发挥作用，影响着控制目标的实现。我国中小企业相当一部分来 源于早期的个体、私营经济，这类企业的投资者往往同时就是经营 者 ,企业中董事会、监事会作用有限甚至形同虚设 ,企业内部缺乏 互相监督、互相制约的经营体制，缺乏分工制衡、科学有效的治理 结构。在经营层面上 ,通常企业内部机构分工混乱、职责不清。企业 股东、管理者和广大员工整体缺乏风险意识 ,遇事无章可循或有章 不循的现象较为严重。我国相当部分中小企业采用的管理方式都 是家族式的管理方式，其企业一把手在潜意识里还没有认识
10、到内 部控制在企业管理中的重要位置，因而内部控制没有办法融入企 业的文化当中。同时内部控制本身又受到 企业管理理念、企业价值 观等企业文化的较大影响，所以当前对内部控制制度的执行一般 只是局限于企业财会部门内部，这种情况的存在对于中小企业有 效地防范企业经营风险很不利，尤其是外向型出口的中小企业。 (二 ) 企业内部控制制度的不健全。现在很多的企业内部控制 制度都不够全面，没有覆盖企业所有的部门和人员，没有渗透到企 业的各个业务领域和各个操作环节，从而使企业的会计工作秩序 混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常 规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中 的
11、“ 内部牵制 ” 原则均 没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会 部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填 制本身就不合法，并以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出 具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。有一些企业 人为地捏造会计数据，设置 “ 小金库 ” ，乱摊成本，隐瞒收入 ,虚报利 润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全有 密切的关系。 (三 ) 缺乏有效的控制和监督活动。控制活动是实施内部控制 的具体方式，通常以不相容职务的分离、授权审批、会计系统、财产 保护、预算、运营分析和绩效考评等为 手段，而内部监督机制是则 是内部控制活动实施的重
12、要保证。目前大部分中小企业因其生产 经营规模和人员规模有限，无法配备足够人员实现以不相容职务 分离为基础的一系列控制手段，亦无法设置专门的部门或人员完 成内部控制的监督职能，造成企业生产经营缺乏严格有效的控制 和监督，有的即使能在一定程度上实施，但也流于形式，失去了应 有的刚性和严肃性。 (四） 企业内控制度的行为主体素质较低、企业内部审计职能 弱化。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一 些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业 务 知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的 运用。有一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法刘艳：中小企
13、业内部会计控制问题与对策 94 规，独断专行 .据调查，为数不少的中小企业没有设置内部审计机 构，即使具有内审机构的企业 ,其职能也已严重弱化，不能正确评 价财务会计信息及各个管理部门的绩效。于是，各个管理部门更加 有恃无恐 ,趁机钻了内部控制的空子。 (五 )一 些中小企业会计信息失真问题严重。信息系统的好坏 会影响到内部控制的有效性，有的企业为达到某种目的，可以根据 不同用途编制不同的报表内容。中小企业信息系统存在最为严 重 的问题是会计处理缺乏一贯性与完整性，会计信息失真现象普遍 存在。企业财务基础薄弱，中小企业因其规模小、业务少、交易额小 等特点，不易引起各检查机关的足够重视 ,于是有
14、些企业领导就 利用这一点，指使会计做假账、报虚数，人为捏造会计事实、篡改会 计数据、设置账外账等。 三、加强我国中小企业内部控制的对策 (一） 切实提高单位负责人对建立和完善内部会计控制制度 重要性的认识 ,建立良好的适应中小企业内部控制建设的控制环 境。随着经济改革的深化，单位负责人支配的权利与承担的责任 比以前都有显著增加，在设立内部会计控 制时，单位负责人的认识 和态度至关重要。只有单位负责人不断提高自己执行财经法纪的 自觉性 ,切实加强对本单位会计工作的领导，理顺会计工作关系， 才能保证中小企业单位内部会计控制的合理设置和有效执行。所 以尽快提高单位负责人对内部会计控制的认识，取得单位
15、负责人 对内部会计控制的理解和支持，对建立和完善内部会计控制制度 显得十分重要。企业法人治理结构是企业管理体制的核心，中小企 业要从所有者立场出发，把企业最高管理者行使权利的过程纳入 内部控制的监控范围，作为内部控制的重点 ,要明确股东会、董事 会、监事会、经理层的职责，创立良好的组织结构和权责分派体 系，建立股东会、董事会、监事会与经理层相互监督、相互制约的机 制，规范决策的程序，使其职权在授权范围内不受外界干预，每类 经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行 相互检查 ,并提升管理者的管理理念。 (二 )建立有效的控制和监督机制。中小企业要做到有效的控 制，首先，要建立健全
16、与企业经营规模相适应的组织机构。这就要 求企业管理者根据企业特点和人、财、物的实际情况及控制要求， 灵活运用各种控制手段，科学搭建企业组织架构，科学划分不同的 管理层次和管理范围 。要尽可能地简单、高效、协调，既不能盲目追 求面面倶到职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能缺失。 其次，要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限 与责任，并根据各职能机构的职责任务与特点划分岗位序列，确定 需要的岗位。最后，根据所确定岗位的要求选择合适的人才，通过 持续的培训机制保证在岗员工的胜任程度，从而最终保证内部运 作、控制机制的持续有效运行。而在内部监督机制方面，受中小企 业经营规模所限，我
17、们很难也没有必要去要求它们成立独立的内 部审计部门 ,在这种情况下，有效的监督通常可以通过财务 部门或 独立的财务人员的指定工作来进行，因为监督企业经营的合法性、 合规性本来就是财会部门的基本职责之一。这类工作可以是日常 的监督，比如对预算完成情况的总结和汇报，对财务报销业务和 单据的检查以及对企业实物资产的定期盘点等；也可以是专项的 监督，比如对某重大投资决策的可行性分析及盈利预测，或者对企 业收发货制度的执行情况进行穿行测试等。内部监督成功的关键 是必须明确这类监督的动作由谁执行、向谁汇报，强调的是职责权 限分工的明确性和监督的独立性。 95 (三 ) 善于外聘理财专家，提高内部员工素质。
18、进行投资风险 控制是一项专业性非常强的技术工作。有时仅凭老板个人决定导 致一项投资的失败，给企业主带来损失。中小企业的管理人员大 多是老板的至亲，这些人对老板非常忠诚，可不一定拥有理财的专 业知识。在这种人员素质不高的情况下，中小企业主外聘理财专 家，学会 “ 借鸡下蛋 ” 。请求专家们及时进行投资的可行性分析，编 制投资预算，参与投资实施的全过程，对投资进行全程监督。 (四） 明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。企 业要健全和强化内部组织机构 ,它是企业经济活动进行计划、指挥 和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分 工。在一般情况 下 ,处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的
19、某几个重要环节 都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员 分工负责，起到相互控制的作用 5如汇出一笔采购货款，规定要由 采购经办人填写请款单，供应计划员 (或供应部门负责人 )审查请款 数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单 的内容并核对采购预算后 ,编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完 整的付款凭证办理汇款结算 (出纳员开出汇款结算凭证，还要通过 会计员审核 ),前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报帐业 务，则规定要经过采 购经办人填写报帐单，货物提运人员提货，仓 库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、帐单 及验收凭证后才能编制转帐凭证报销
20、。 (五） 明确资产记录与保管的分工。规定管钱、管物、管帐人员 的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽 核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作 ;银行票 据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金 时，必须由两人以上对领款、点验安全入库的全过程共同负责 ;仓 库材料明细帐要设专人稽核或另设记帐员记帐 ;管钱、管物、管帐 人员因故离开工 作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专 人代理或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另 外，现金收付的复核制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防错 防弊的内部控制制度。 (六） 明确企业财产清查盘点
21、制度。为了保证财产物资的安全 和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永 续盘存办法核对库存帐实外，还要规定财产物资的局部清查和全 面清查制度，以保证帐卡物相符或及时处理发生的差错。例如现 金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金，遇有差错要及 时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作 ,定期或不定期 检查库存现金及金库管理情况的责任。 (七 ) 必须考虑战略管理的相关原则制定内控制度。建立中小 企业内控制度，其中很重要的原则就是战略全面性原则内部控制 在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和企业全体员工，在对象上 要覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执 行、
22、监督和反馈等各个环节，从全局角度出发。为确保企业内部控 制制度的有效实施和在执行过程中的日趋完善，中小企业必须定 期对其内部控制制度的执行情况进行检查与考核，以便观察制度 的执 行程度和执行效果，从中发现存在的问题，进而不断采取措 施修正或调整有关偏差，促使企业的内部控制更加合理有效。通过对企业管理基础性工作的检查考核，建立相应的长效激励机制， 并将两者结合起来，促进企业完善基础管理 ,不断促成企业经济效 益的増长。 (A)建立新型的独立董事的制度。深圳证券交易所创业板 股票上市规则中严格规定了增加关于独立董事履职保障的条款 的相关内容。建立独立董事的薪酬独立于上市公司支付的制度，使 独立董事
23、与任职的公司不存在任何的利益关联和冲突，由独立董 事掌管上市公司的审计、报酬、管理者提 名等委员会，充分发挥独 立董事对公司的监管作用，使公司的内部决策与管理摆脱非独立 董事可能的自利行为的影响，保证公司健康发展，保障所有投资者 利益。 (九 )要把内部审计与内部控制科学的相结合。我国创业板制 定了比主板市场更严厉的退市制度，这无疑给广大成长型中小企 业提出了更高的要求 ,传统的 “ 三位一体 ” 的治理结构即董事会、高 级管理层和会计事务所已经不能满足创业板的要求，而必须实现 向四位一体治理结构的转变，即董事会、高级管理层、会计事务所 和内部审计，这样既可以加强监管企业会计、财务报告程序，避
24、免 公司高层 管理人员直接聘用会计事务所并决定审计费用的现象， 还可以反过来加强对公司高层管理者的监管。 四、结束语 中小企业内部控制的各项工作不仅需要企业自身的努力，还 需要外部力量的支持和监督，包括国家政府以及社会上的监督，只 有将内部监督和外部监督结合起来，企业内部控制的工作才可以 顺利施行。内部控制制度的设计有其自身的科学性，要遵循一定的 原则。从当前的问题来看，中小企业内部控制制度的建设应该重点 放在建立一个财和物相分离的内部机制。应该从内部控制角度来 考虑企业内部架构和各个机构的职能分工，做到内部机构的设置 合理、职能明确、相互沟通和制约，以保证每一个经济业务都能够 按照科学的程序
25、办理。尤其要重视采购和付款、货币资金、销售与 收款、成本与费用等方面的控制制度。另外 ,在建立完备的基础上 还应该建立对于执行人员的考核评价机制，做得好的给予适当奖 励，反之则给予相应的处罚。总之，虽然当前我国大部分中小企业 的内部控制现状不容乐观，在实际内部控制的工作中存在管理意 识淡薄、财会信息不透明、监督职能弱化等问题。然而我们应该认 识到这些问题的出现都是我国工业化发展阶段的必然现象。随着 经济体制改革的深入发展 ,现代企业制度的 建立和完善，中小企业 的内部控制制度 j定可以得到较大程度的完善。： 参考文献： 1J郝朝晖 :中小企业进行国际化经营初探 .卬经济师 ,2004(06) 2J佟成生，梁力 .现代企业内部控制环境的优化 J.上海会计，2003, (06). 3杨雄胜 .内部控制理论新视野 .J会计研究 ,2005,(7).