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1、高新技术企业认定中的相关会计问题 第一部分 高新技术企业认定中研发费用的相关问题 高新技术企业认定管理工作指引告诉我们：测度企业研究开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一.企业应对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发生的费用进行归集,企业应设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目,提供相关凭证及明细表.1企业研究开发费用的核算 一、人员人工 人员人工是从事研究开发活动人员也称研发人员全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出.界定人员人工费用,首先必明确主体.人员人工费用只针对企业从事研究开发活动人员,即研
2、发人员,不针对其他人员.指引规定：企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类.研究人员,是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员.技术人员,具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与关键资料的收集整理、编制计算机程序、进行实验、测试和分析、为实验、测试和分析准备材料和设备、记录测量数据、进行计算和编制图表以及从事统计调查等工作的人员.辅助人员,是指参与研究开发活动的熟练技工.对企业研究开发人数的统计主要是统计企业的全时工作人员,可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别.对于兼职或临时聘用人员,全年须在企业累计工作 183 天以上.正确界
3、定研究开发人员还需要注意其与企业科技人员的区别.企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的,累计实际工作时间在 183 天以上的人员.包括：直接科技人员和科技辅助人员.也就是说,企业科技人员包含了研究开发人员,还包括科技应用、操作科学化验、科技检验和其他方面的辅助人员.比如,某企业在研制一种新型疫苗时,需要进行白鼠试验,专门雇佣了一名熟练技工给用于实验的一百只白鼠注射疫苗,该符合条件的熟练技工则可以作为参与研究开发活动的辅助人员.与其任职或者受雇有关的其他支出具体应包括哪些内容？在文件中没有明确界定.两种观点本项目人员人工不包括研究开发人员开支的福利费、社会保险费、住房公积金等其他职工
4、薪酬.企业缴纳的研发人员基本社会保险费用和公积金补助费 含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险企业年金、补充医疗保险费.为慎重,对保险费、福利费不予认可.由于研究开发人员可以外聘,本项目的人员人工可以包括外聘研究开发人员发生的劳务费用.由于在研究开发活动中,辅助人员往往同时为多个研究开发项目提供辅助服务,在计算不同研究开发项目发生的研究开发费用时,需要采用合适的比例对辅助人员人工费用进行合理分摊,比如按照辅助人员提供的工时进行分摊.没有工时记录怎么办？确定一个比例.与中华人民 XX 国企业所得税法实施条例第三十四条规定的可以税前扣除的工资薪金支出不同的是,作为高新
5、技术企业考核指标的研究开发费用中的工资薪金,不受税前扣除所规定的合理的工资薪金支出的要求限制.即使将来国务院财政、税务主管部门对合理的工资薪金支出税前扣除进行必要的数量限制,这些数量限制不会影响高新技术企业认定环节的研究开发费用测度衡量.比如汇算清缴中对工资要求必须已经代扣代缴个人所得税另外,高新认定环节也没有对工资薪金的形式进行限定,从法理上既包括现金形式也包括非现金形式的全部劳动报酬.对企业的要求：1、确定研发人员；2、经研发人员根据项目归集表,分配到个项目中；3、跨项目的研发人员的工资分配情况作说明工时、比例 二、直接投入 指引规定,直接投入是企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支
6、出.如：水和燃料包括煤气和电使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等.实际工作中,企业研究开发活动经常要进行必要的科学实验,实验耗用的化学药品、实验动物发生的支出都是典型的直接投入.软件开发企业的房租 要求企业：1、按一定比例分配原材料、燃料动力等 分配方法：A、按月份 将本年度所有研发项目的时间相加,计算某一项目所占的权重比例,按这一比例,乘以全年度研发费用直接投入总额,然后分配到各个月份.本年度研发费用直接投入总额=本年度研发费用总额工资折
7、旧其他费用 B、按工资 计算本项目全年工资占全年所有项目工资比例,按此比例分配直接投入.三、折旧费用与长期待摊费用 本项目包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用.从财务管理角度而言,这些费用属于间接费用,其发生数量与企业采用的折旧摊销方法等密切相关,没有单独规定高新技术企业认定管理时对折旧摊销方法、年限、残值的方法.值得强调的是研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的费用,不一定都按照长期待摊费用进行税务处理,比如不符合资本化条件的一些修理费用支出可能在进行所得税处理时直接自纳税年度当期一次性扣
8、除,这时对有关支出可以按照直接投入项目理解.要求企业：1、确定用于研发的固定资产清单；2、确定本年度用于研发的折旧总额；3、确定折旧分配方法：工时、工资比例、月份.按月份分配会产生相同的折旧额,应注意 四、设计费用 设计费用是为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用.五、装备调试费 装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用如研制生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等.为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入.六、无形资产摊销专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权
9、、特许权等 指引规定,因研究开发活动需要购入的专有技术包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等所发生的费用摊销.七、其他费用 此项费用一般不得超过研发总费用的 10,另有规定的除外.主要包括：研发人员培训费、培养费、专家咨询费；图书期刊参考资料费、图书馆借阅费、技术研讨会议会费、其他技术资料费；国内外专利申请、维持费用；为研发活动而发生的办公费、高新科技研发保险费用等；为研究开发活动而发生的差旅费；未纳入以上项目的其他小额费用.需要注意的是,该项目的研发总费用是否应包含其他费用？对于这个问题,文件没有规定.从相对比较保险的角度考虑,企业可以按照在不含其他费用的前提下计算出该项目
10、的研发总费用,然后再按不超过 10%的标准确定其他研发费用数额.八、委托外部研究开发费用 委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用项目成果为企业拥有,且与企业的主要经营业务紧密相关.为避免受到关联交易的干扰,委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定.在高新技术企业认定过程中,企业只能按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额.费用已经支付,有发票、合同 2、高新技术产品服务收入 1、根据项目名称确定产品名称,在开具发票时有相应的名称；2、无法在发票上显示高新产品名称,在购销合同提现 3、
11、销售收入的界定,销售收入=主营业务收入+其他业务收入 是其他业务收入而不是其他业务利润.3、注意与加计扣除的区别 在企业研发费用归集上,高新技术企业认定是依据科技部、财政部、国家税务总局发部的高新技术企业认定工作指引 以下简称指引 进行的,而企业享受加计扣除优惠,依据的是国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 以下简称 办法 ,两者的适用情况不一样,不能混为一谈.从具体条文看,企业可加计扣除的研究开发费用,其口径要小于按照指引要求归集的研究开发费用.比如,关于建筑物的折旧费用和人员的五险一金等费用,所得税明确规定不能加计扣除,而指引对前者允许列入研发费用,对后者则没有明确说明.从趋
12、势看,两个口径的距离在缩小.4、高新技术企业复审研发费用调整中需要注意的问题 1、与已申报研发费用数据的统一性 按照国税函2009203 号文的要求,高新技术企业汇算清缴期间需要向税务机关报送研究开发费用结构明细表;时至今日,2010年通过认定的高新技术企业已经连续申报了 2010、2011、2012 三年的研发费用数据,而且有据可查.企业本次启动高新技术企业复审研发费用调整中,就要重点关注一下已经向税务机关申报了的研发费用数额,否则容易引起自相矛盾的情况.毕竟省市国家税务局和地方税务局也是高新技术企业复审的机关之一,如果有矛盾,被查的几率很大.特别是已经做过研发费用加计扣除的高新企业,再次调
13、整研发费用的余地更有限.另外,很多高新技术企业往往都要按季度、月份向各地科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据,比如：产值、知识产权、研发费用等项目,本次对于研发费用的调整也应顾及到原已申报数据.2、研发费用的调整应与研发项目、知识产权等要素统筹考虑 高新企业复审各要素是有密切联系的,不能孤立的调整一个因素,应作为一个整体,通盘考虑,这种调整才更有效率、科学,也更能符合高新技术企业的本质特点.3、跨期的研发项目费用的问题 企业的研发项目通常都包括两种：当年完结的和跨年度的,跨年度的研发项目在核算研发费用时,应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告,以合理分摊各年度的研发费用.5、企业未设立
14、专门的研发机构或企业研发机构同时承担生成经营任务的,如何进行费用分配？企业应按规定设立专门的研发机构,或成立专门的研发小组.不具备成立专门研发机构条件或企业研发机构同时承担生产经营任务的,应按合理方法将实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行分配,并按月编制相应的分配表；涉及多个研发项目的,再按合理方法将研发费分配至各研发项目,并编制相应的分配表.合理方法包括按实际工时等比重进行分配.分配方法一经确定,不得随意变更.若因为合理原因确实需要变更的,需报主管税务机关同意.对纳税人在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划分不清的支出,不得归集进研发费用科目.6、研发费账务处理应提供何种凭证？企业
15、应当提供证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证.研发费明细账要与有效凭证一一对应,确保研发费用的真实、准确归集：研发人员工资薪金等,以职能部门研发或财务部门按月单独编制的工资清单或分配表,作为有效凭证；为研发项目直接耗用的原材料,以领料单需注明领用的研发项目作为有效凭证；燃料、动力等间接费用,以分配表作为有效凭证；租赁费以租赁合同、发票及分配表作为有效凭证；折旧费等,以分配表作为有效凭证；其他项目根据实际情况凭相关有效凭证进行归集.7、企业将研发费计入管理费用核算后,形成试制产品如何处理？企业可于月末,对按规定已计入管理费用研发费科目并形成试制产品的支出,按正常财务处理转入相应会计科目.年
16、末,以该科目及子目的借方发生额进行研发费的归集、计算.8、研发费在会计核算方面有什么要求？需要如何设置科目,分别归集哪些内容？核算要求：企业开展研发活动,发生的研发费支出,应与正常的生产经营成本费用支出分别进行会计核算,并设立 管理费用研发费研发项目名称或登记编号 专账进行明细核算；涉及多种研发形式的,应分别归集研发费支出.一种建议-建立研发费用为一级会计科目的核算体系 按照企业会计制度的要求,一般企业大都把研发费用设置为管理费用的二级科目,在此情况下受制于管理费用不能过大,否则会与集团财务预算冲突或者容易引起税务机关的关注,很多企业通常都不太便于把所有研发费用全部归集在管理费用科目之下.而如
17、果把研发费用设置为一级会计科目,二级科目按照八大类费用项目核算,三级科目按照研发项目设置,这样整个研发费用核算体系就能科学地建 立起来;不需要资本化的研发费用,当期结平,对企业损益也没有影响.如此核算,日常会计核算中就已经把研发费用自动归集了,实属一劳永逸之策.科目设置及内容归集：管理费用研发费研发项目名称或登记编号科目下设三级级到六级科目：根据研发形式设置三级子科目：1、自行开发；2、委托开发；3、合作开发；4、集中开发.研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的,应设置四到五级科目见下表,企业可根据本企业实际需要设定六级科目.研发费科目、归集内容对照表 四级子科目 五级子科目 归集内容 人员
18、人工 工资薪金 直接从事研发活动的本企业在职人员的工资、薪金.津贴补贴 直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴.加班工资、奖金、年终加薪 直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖金、年终加薪.*其他 研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出,包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用含企业按照国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、补充医疗保险费 和公积金补助费,以及外聘研发人员的劳务费用等.直接投入 材料燃料和动力 从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用.测试手段购置费 达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费 工装及检验费 工艺装备
19、开发制造费,设备调整检验费,试制产品检验费 仪器设备维护费 用于研发活动的仪器设备简单维护费 仪器设备租赁费 专门用于研发活动的仪器、设备的租赁费*其他 用于研究开发活动的除仪器、设备外的房屋等固定资产的租赁费,及为实施研究开发项目而发生的其他相关支出 折旧费用与长期费用摊销 仪器设备 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费.长期待摊费用 研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用*其他 研究开发项目在用建筑物的折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用.设计费 设计制定费 新产品设计费、新工艺规程制定费.其他设计费 进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生
20、的其它费用.装备调试费 工装准备过程中研发活动发生的费用 如研制生产机器、模具和工具,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等.无形资产摊研发软件 因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的销 费用摊销.专利权 因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销.非专利发明技术 因研究开发活动需要购入的非专利发明技术所发生的费用摊销.其他无形资产摊销 因研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销.其他费用 勘探现场试验费 勘探、开发技术的现场试验费.研发成果相关费用 研发成果的论证、鉴定、评审、验收费.图书资料及翻译费 技术图书资料费、资料翻译费.*其他 为研
21、究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费用等.注：五级子科目中,带*的其他可作为高新技术企业研发费归集范围,但不得作为加计扣除研发费归集范围.第二部分 在高新技术企业认定审计过程中遇到的相关财务问题 1、研发费用未按规定单独核算研发费用大于管理费用 2、企业财务人员不知道如何归集研发费用 3、企业年度报表与纳税时上报资产报表不一致 有的是所得税汇算清缴 第三部分 审计过程中的工作配合问题 1、政和方面人员与企业接触,不能止于技术人员,一定要有财务人员,先大体说一下,给项目归集表 2、不能动不动就让企业调报表