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1、精品名师归纳总结高新技术企业认定中的相关会计问题第一部分 高新技术企业认定中研发费用的相关问题高新技术企业认定治理工作指引 告知我们： 测度企业讨论开发费用强度是高新技术企业认定中的重要环节之一。 “企业应对包括直接讨论开发活动和可以计入的间接讨论开发活动所发生的费用进行归集”， 企业应设置高新技术企业认定专用讨论开发费用帮助核算账目，供应相关凭证及明细表。1企业讨论开发费用的核算一、人员人工人员人工是从事讨论开发活动人员也称研发人员全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。界定人员人工费用，第一必明确主体。人员人工费用只针对企 业从事
2、讨论开发活动人员，即研发人员，不针对其他人员。指引规 定：企业讨论开发人员主要包括讨论人员、技术人员和帮助人员三 类。讨论人员，是指企业内主要从事讨论开发项目的专业人员。技 术人员，具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领 域的技术学问和体会， 在讨论人员指导下参加关键资料的收集整理、编制电脑程序、进行试验、测试和分析、为试验、测试和分析预备 材料和设备、记录测量数据、进行运算和编制图表以及从事统计调 查等工作的人员。帮助人员，是指参加讨论开发活动的娴熟技工。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结对企业讨论开发人数的统计主要是统计企业的全时工作人员， 可以通过企业是否签订了
3、劳动合同来鉴别。对于兼职或暂时聘用人员，全年须在企业累计工作 183 天以上。正确界定讨论开发人员仍需要留意其与企业科技人员的区分。企业科技人员是指在企业从事研发活动和其他技术活动的，累计实际工作时间在 183 天以上的人员。包括：直接科技人员和科技帮助人员。也就是说，企业科技人员包含了讨论开发人员，仍包括科技应用、操作科学化验、科技检验和其他方面的帮助人员。比方，某企业在研制一种新型疫苗时，需要进行白鼠试验，特的雇佣了一名娴熟技工给用于试验的一百只白鼠注射疫苗，该符合条件的娴熟技工就可以作为参加讨论开发活动的帮助人员。与其任职或者受雇有关的其他支出详细应包括哪些内容？在文件中没有明确界定。【
4、两种观点】 本项目人员人工不包括讨论开发人员开支的福利费、社会保险费、住房公积金等其他职工薪酬。企业缴纳的研发人员基本社会保险费用和公积金补助费含企业依据国务院有关部门规定的标准和范畴为研发人员支付的补充养老保险企业年金、补充医疗保险费 。为谨慎，对保险费、福利费不予认可。由于讨论开发人员可以外聘，本项目的人员人工可以包括外聘讨论开发人员发生的劳务费用。由于在讨论开发活动中，帮助人员往往同时为多个讨论开发项 目供应帮助服务， 在运算不同讨论开发项目发生的讨论开发费用时，可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结需要采纳合适的比例对帮助人员人工费用进行合理分摊，比方依据帮助人员供应的工时进
5、行分摊。没有工时记录怎么办？确定一个比例。与中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十四条规定的可以税前扣除的工资薪金支出不同的是，作为高新技术企业考核指标的讨论开发费用中的工资薪金，不受税前扣除所规定的“合理的工资薪金支出”的要求限制。即使将来国务院财政、税务主管部门对“合理的工资薪金支出”税前扣除进行必要的数量限制，这些数量限制不会影响高新技术企业认定环节的讨论开发费用测度衡量。比方汇算清缴中对工资要求必需已经代扣代缴个人所得税另外，高新认定环节也没有对工资薪金的形式进行限定，从法理上既包括现金形式也包括非现金形式的全部劳动酬劳。对企业的要求： 1、确定研发人员。2、经研发人员依据项目归集表
6、，安排到个项目中。3、跨项目的研发人员的工资安排情形 作说明工时、比例二、直接投入指引规定，直接投入是企业为实施讨论开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料包括煤气和电使用费等。用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等。用于讨论开发活动的仪器设备的简洁保护费。以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。实际工作中，企业讨论开发活动常常要进行必要的科学实可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结验，试验耗用的化学药品、试验动物发生的支出都是典型的直接投入。软件开发企业的房租要求企业： 1、按肯定比例安排原材料、燃料动力等安排方
7、法： A、按月份将本年度全部研发项目的时间相加，运算某一项目所占的权重比例，按这一比例，乘以全年度研发费用直接投入总额，然后安排到各个月份。本年度研发费用直接投入总额=本年度研发费用总额工资折旧其他费用B、按工资运算本项目全年工资占全年全部项目工资比例，按此比例安排直接投入。三、折旧费用与长期望摊费用本项目包括为执行讨论开发活动而购置的仪器和设备以及讨论开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期望摊费用。从财务治理角度而言，这些费用属于间接费用，其发生数量与企业采纳的折旧摊销方法等亲密相关，没有单独规定高新技术企业认定治理时对折旧摊销方法、年限、残值的方法
8、。值得强调的是研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的费用，不肯定都依据长期望摊费用进行税务处理，比方不符合资本化条件的一些修理费用支出可能在进行所得税处理时直接自纳税年可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结度当期一次性扣除，这时对有关支出可以依据直接投入项目懂得。要求企业： 1、确定用于研发的固定资产清单。2、确定本年度用于研发的折旧总额。3、确定折旧安排方法：工时、工资比例、月份。按月份安排会产生相同的折旧额，应留意四、设计费用设计费用是为新产品和新工艺的构思、开发和制造， 进行工序、技术标准、操作特性方面的设计等发生的费用。五、装备调试费装备调试费主要包括工装预备过程中讨论开
9、发活动所发生的费用如研制生产机器、模具和工具，转变生产和质量掌握程序，或 制定新方法及标准等 。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装预备和工业工程发生的费用不能计入。六、无形资产摊销 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土的使用权、特许权等 指引规定，因讨论开发活动需要购入的专有技术包括专利、非专利创造、许可证、专有技术、设计和运算方法等所发生的费用摊销。七、其他费用此项费用一般不得超过研发总费用的10，另有规定的除外。主要包括：研发人员培训费、培育费、专家询问费。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结图书期刊参考资料费、 图书馆借阅费、 技术研讨会议会费、其他技术资料费。国
10、内外专利申请、保护费用。为研发活动而发生的办公费、高新科技研发保险费用等。为讨论开发活动而发生的差旅费。未纳入以上项目的其他小额费用。需要留意的是，该项目的研发总费用是否应包含其他费用？对于这个问题， 文件没有规定。 从相比照较保险的角度考虑， 企业可以按照在不含其他费用的前提下运算出该项目的研发总费用，然后再按不超过 10%的标精确定其他研发费用数额。八、托付外部讨论开发费用托付外部讨论开发费用是指企业托付境内其他企业、高校、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行讨论开发活动所发生的费用项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关。为防止受到关联交易的干扰，托付外部讨论开发
11、费用的发生金额应依据独立交易原就确定。在高新技术企业认定过程中， 企业只能依据托付外部讨论开发费用发生额的80计入研发费用总额。费用已经支付，有发票、合同2、高新技术产品服务收入1、依据项目名称确定产品名称， 在开具发票时有相应的名称。2、无法在发票上显示高新产品名称，在购销合同提现3、销售收入的界定， 销售收入 =主营业务收入 +其他业务收可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结入是其他业务收入而不是其他业务利润。3、留意与加计扣除的区分在企业研发费用归集上，高新技术企业认定是依据科技部、财政部、国家税务总局发部的高新技术企业认定工作指引以下简称指引进行的，而企业享受加计扣除优惠，依
12、据的是国家税务 总局企业讨论开发费用税前扣除治理方法试行以下简称 方法，两者的适用情形不一样，不能混为一谈。从详细条文看，企业可加计扣除的讨论开发费用，其口径要小于依据指引要求归集的讨论开发费用。比方，关于建筑物的折旧费用和人员的五险一金等费用，所得税明确规定不能加计扣除，而指引对前者答应列入研发费用，对后者就没有明确说明。从趋势看，两个口径的距离在缩小。4、 高新技术企业复审研发费用调整中需要留意的问题1、与已申报研发费用数据的统一性依据国税函 2021203 号文的要求，高新技术企业汇算清缴期间需要向税务机关报送讨论开发费用结构明细表;时至今日， 2021 年通过认定的高新技术企业已经连续
13、申报了2021、2021、2021 三年的研可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结发费用数据， 而且有据可查。 企业本次启动高新技术企业复审研发费用调整中，就要重点关注一下已经向税务机关申报了的研发费用数 额，否就简洁引起自相冲突的情形。 究竟省市国家税务局和的方税务局也是高新技术企业复审的机关之一， 假如有冲突，被查的几率很大。特殊是已经做过研发费用加计扣除的高新企业， 再次调整研发费用的余的更有限。另外，许多高新技术企业往往都要按季度、 月份向各的科技部门或者园区管委会报送高新企业相关数据，比方：产值、学问产权、研 发费用等项目，本次对于研发费用的调整也应顾及到原已申报数据。2、
14、研发费用的调整应与研发项目、学问产权等要素统筹考虑高新企业复审各要素是有亲密联系的，不能孤立的调整一个因素，应作为一个整体，通盘考虑，这种调整才更有效率、科学，也更能符合高新技术企业的本质特点。3、跨期的研发项目费用的问题企业的研发项目通常都包括两种：当年完结的和跨年度的，跨年 度的研发项目在核算研发费用时， 应亲密关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研发费用。5、企业未设立特的的研发机构或企业研发机构同时承担生成经营任务的，如何进行费用安排？企业应按规定设立特的的研发机构，或成立特的的研发小组。不具备成 立特的研发机构条件或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应按合理方法将
15、可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结实际发生费用在研发费用和生产经营费用间进行安排，并按月编制相应的安排表。涉及多个研发项目的， 再按合理方法将研发费安排至各研发项目， 并编制相应的安排表。合理方法包括按实际工时等比重进行安排。安排方法一经确定，不得随便变更。假设由于合理缘由的确需要变更的，需报主管税务机关同意。对纳税人在研发费和生产经营费用间、或各研发项目间划分不清的支出，不得归集进研发费用科目。6、研发费账务处理应供应何种凭证？企业应当供应证明费用实际已经发生的足够、适当的有效凭证。研发费明细账要与有效凭证一一对应，确保研发费用的真实、精确归集：研发人职工资薪金等，以职能部门研
16、发或财务部门按月单独编制的工资清单或安排表，作为有效凭证。为研发项目直接耗用的原材料，以领料单需注明领用的研发项目作为有效凭证。燃料、动力等间接费用，以安排表作为有效凭证。 租赁费以租赁合同、发票及安排表作为有效凭证。 折旧费等，以安排表作为有效凭证。其他项目依据实际情形凭相关有效凭证进行归集。7、企业将研发费计入治理费用核算后，形成试制产品如何处理？企业可于月末，对按规定已计入“治理费用研发费”科目并形成试制产品的支出， 按正常财务处理转入相应会计科目。 年末， 以该科目及子目的借方发生额进行研发费的归集、运算。8 、研发费在会计核算方面有什么要求？需要如何设置科目，分别归集哪些内容？核算要
17、求：企业开展研发活动，发生的研发费支出，应与正常的生产经 营成本费用支出分别进行会计核算，并设立“治理费用研发费研发项目名称或登记编号” 专账进行明细核算。 涉及多种研发形式的， 应分别归集研发费支出。一种建议 - 建立“研发费用 ”为一级 会计科目的核算体系依据企业会计制度的要求，一般企业大都把研发费用设置为治理费用的二级科目， 在此情形下受制于治理费用不能过大， 否可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结就会与集团财务预算冲突或者简洁引起税务机关的关注，许多企业通常都不太便于把全部研发费用全部归集在治理费用科目之下。而假如把“研发费用 ”设置为一级会计科目， 二级科目依据八大类费用
18、项目核算，三级科目依据研发项目设置， 这样整个研发费用核算体系就能科学的建立起来;不需要资本化的研发费用，当期结平，对企业损益也没有影响。如此核算， 日常会计核算中就已经把研发费用自动归集了，实属一劳永逸之策。科目设置及内容归集： “治理费用研发费研发项目名称或登记编号”科目下设三级级到六级科目：. 依据研发形式设置三级子科目：1、自行开发。 2、托付开发。 3、合作开发。 4、集中开发。. 研发形式为自行开发和合作开发、集中开发的，应设置四到五级科目见下表，企业可依据本企业实际需要设定六级科目。研发费科目、归集内容对比表四级子科目五级子科目归集内容工资薪金直接从事研发活动的本企业在职人员的工
19、资、薪金。津贴补贴直接从事研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结人员人工加班工资、奖金、年终加薪* 其他直接从事研发活动的本企业在职人员的加班工资、奖金、年终加薪。研发人员等与其任职或者受雇有关的其他支出， 包括：企业缴纳的研发人员基本社会保险费用含企业依据国务院有关部门规定的标准和范围为研发人员支付的补充养老保险、 补充医疗保险费和公积金补助费，以及外聘研发人员的劳务费用等。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结直接投入材料燃料和动力从事研发活动直接消耗的材料、半成品、燃料和动力费用。测试手段购置费达不到固定资产标准的模具、 样品、样
20、机及一般测试手段购置费工装及检验费工艺装备开发制造费， 设备调整检验费， 试制产品检验费可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结仪器设备保护费用于研发活动的仪器设备简洁保护费仪器设备租赁费特的用于研发活动的仪器、设备的租赁费用于讨论开发活动的除仪器、 设备外的房屋等固可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结* 其他定资产的租赁费， 及为实施讨论开发项目而发生的其他相关支出可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结折旧费用与长期费用摊销仪器设备特的用于研发活动的仪器、设备的折旧费。长期望摊费用研发仪器、设备在改装、 修理过程中发生的长期望摊费用讨论开发项目在用建筑物的折旧费
21、用， 包括研发可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结* 其他设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结设计费设计制定费新产品设计费、新工艺规程制定费。其他设计费进行工序、技术标准、操作特性方面的设计等发生的其它费用。工装预备过程中研发活动发生的费用 如研制生可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结装备调试费产机器、模具和工具，转变生产和质量掌握程序， 或制定新方法及标准等 。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结无形资产摊研发软件因讨论开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。专利权因讨论开发活动需要购入的
22、专利权所发生的费用摊销。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结销非专利创造技术其他无形资产摊销因讨论开发活动需要购入的非专利创造技术所发生的费用摊销。因讨论开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和运算方法等专用技术所发生的费用摊销。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结勘探现场试验费勘探、开发技术的现场试验费。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结其他费用研发成果相关费用图书资料及翻译费* 其他研发成果的论证、鉴定、评审、验收费。技术图书资料费、资料翻译费。为讨论开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培育费、专家询问费、通讯费、专利申请保
23、护费、高新科技研发保险费用等。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结注：五级子科目中，带 * 的“其他”可作为高新技术企业研发费归集范畴， 但不得作为加计扣除研发费归集范畴。其次部分 在高新技术企业认定审计过程中遇到的相关财务问题1、研发费用未按规定单独核算研发费用大于治理费用2、企业财务人员不知道如何归集研发费用可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结3、企业年度报表与纳税时上报资产报表不一样有的是所得税汇算清缴第三部分审计过程中的工作协作问题1、政和方面人员与企业接触，不能止于技术人员，肯定要有财务人员，先大体说一下，给项目归集表2、不能动不动就让企业调报表可编辑资料 - - - 欢迎下载