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1、1第五节收入、成本和费用一、收入（一）主要账户设置1、主营业务收入账户（本章第三节已介绍）第1页/共24页2第五节收入、成本和费用2、其他业务收入账户其他业务收入（损益类其他业务收入（损益类-收入类）收入类）第2页/共24页3第五节收入、成本和费用3、预收账款账户预收账款（负债类）第3页/共24页4第五节收入、成本和费用（二）主要经济业务的账务处理1、取得主营业务收入的账务处理（1）现销业务【例】甲公司向B公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300万元，增值税税额为51万元。甲公司已收到B公司支付的货款351万元，并将提货单送交B公司。借：银行存款351万贷：主营业务收入300万
2、应交税费应交增值税（销项税额）51万第4页/共24页5第五节收入、成本和费用(2)赊销业务借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）第5页/共24页6第五节收入、成本和费用（3）预收款销售业务根据销货合同预收XX公司购货款L（或预收销货定金）借：银行存款L贷：预收账款-XX公司L销售XX公司产品借：预收账款-XX公司N（价税合计）贷：主营业务收入（价款）应交税费-应交增值税(销项税额)结清款项第6页/共24页7【例】15日，根据销货合同预收恒通公司购货款10000元。已存入银行。借：银行存款10000贷：预收账款-恒通公司10000【例1】20日，企业向恒通公司发出B产品100
3、件，每件不含增值税售价为500元。发票上注明的货款为50000元，增值税为8500元。借：预收账款-恒通公司58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税(销项税额)8500第7页/共24页8第8页/共24页9【例】25日，向恒通公司收取余款计48500元，已存入银行。借：银行存款48500贷：预收账款-恒通公司48500第9页/共24页102、取得其他业务收入的账务处理【例】10日，企业出售一批不需用的原材料10000元，增值税率17%，款项尚未收到。借：应收账款11700贷：其他业务收入10000应交税费-应交增值税(销项税额)1700第10页/共24页11二、成本（一）主要账户
4、设置1、“生产成本”账户（本章第二节已介绍）第11页/共24页12二、成本2、制造费用账户第12页/共24页13二、成本（二）主要经济业务的账务处理1、成本项目（1）直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。（2）直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。（3）制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间
5、的停工损失等。第13页/共24页14二、成本2、制造费用的归集和分配（1）制造费用的分配原理第14页/共24页15二、成本（2）制造费用总额的计算会计部门依据前例的有关资料先登记制造费用账户，如表4-7所示，以确定本期制造费用总额。第15页/共24页16二、成本（3）制造费用的分配算出制造费用总额为15500元。然后按一定标准（如按生产工人工资比例）分配。第16页/共24页17二、成本注：分配率=15500/（15000+20000）0.4429A产品应承担的制造费用=150000.4429=6643.5（元）B产品应承担的制造费用=15500-6643.5=8856.5(元)第17页/共24
6、页18（4）制造费用分配的会计分录会计部门根据“制造费用分配表”应编制如下会计分录：借：生产成本-A产品6643.5-B产品8856.5贷：制造费用15500第18页/共24页19（5）产品生产成本的核算直接材料、直接人工计入了“生产成本”账户制造费用已经分配给A产品、B产品，计入其“生产成本”明细账和总账。如表所示：第19页/共24页20第20页/共24页21根据表4-9、表4-10所示，确定本期各产品的生产成本。A产品有期初余额，月末全部完工入库。A的完工产品生产成本 =期初在产品成本+本期生产成本-期末在产品成本 =期初在产品成本+本期生产成本-0 =5900+（23200+15000+
7、2100+6643.5）-0 =52843.5 第21页/共24页22（5）产品生产成本的核算B产品B没有期初余额，月末全部完工入库。B的完工产品生产成本=期初在产品成本+本期生产成本-期末在产品成本=0+本期生产成本-0=14600+20000+2800+8856.5=46256.5第22页/共24页23（6）结转完工产品的成本借：库存商品A产品5284350B产品4625650贷：生产成本A产品5284350B产品4625650说明：学会计基础只要求掌握期末全部完工、没有在产品的生产成本的核算，不涉及期末既有在产品，也有完工产品的生产成本的分配与核算。第23页/共24页24感谢您的观看。第24页/共24页