收入成本费用利润管理概论.pptx

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1、LOGO 第十二章第十二章 收入成本费用利润收入成本费用利润 电子讲义电子讲义 第十二章第十二章 收入、费用收入、费用内容框架：内容框架： 第一节、收入第一节、收入 第二节、成本费用及核算第二节、成本费用及核算 第二节第二节 利润利润 第一节第一节 收入收入一、收入概念及特点 指企业销售产品或商品、提供劳务及让渡资产使用权等日指企业销售产品或商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。常经营活动中所形成的经济利益的总流入。二、收入的分类收入的分类 1 1、按照收入的性质、按照收入的性质 （1 1）商品销售收入； （2）劳务收入； （3）提供他人使用本企业的资产收入。

2、 2 2、按照企业经营业务的主次分、按照企业经营业务的主次分 主营业务收入；主营业务收入；v 其他业务收入。其他业务收入。 （一）、销售商品收入（一）、销售商品收入1.销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量（收入金额能够合理估计）入收入的金额能够可靠地计量（收入金额能够合理估计）入账金额应为双方合同或协议约定的公允价

3、值。账金额应为双方合同或协议约定的公允价值。 相关的经济利益很可能（收回款项的可能性超过相关的经济利益很可能（收回款项的可能性超过50%）流）流入企业；入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。v2.设置的主要账户设置的主要账户v主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入v主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本v营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用3.主要账务处理 一般销售商品收入的账务处理 【例【例1】 甲公司向乙公司销售消费品一批，价款甲公司向乙公司销售消费品一批，价款20万元，万元，增值税增值税3.4万，价款合

4、计万，价款合计23.4万元。该产品成本万元。该产品成本13万元。适用消费税率万元。适用消费税率10%。乙公司用支票支付货款。乙公司用支票支付货款及税额，甲公司将提货单交给对方。及税额，甲公司将提货单交给对方。要求：作出相关的会计处理。要求：作出相关的会计处理。【例2】 甲公司采用预收货款方式向乙公司销售商品一批，甲公司采用预收货款方式向乙公司销售商品一批，价款价款100万元，增值税万元，增值税17万，价款合计。该批商品万，价款合计。该批商品实际成本实际成本60万元。乙公司在签订协议时预付万元。乙公司在签订协议时预付60%的货款（按销售价格计算），货物已发运，剩余货的货款（按销售价格计算），货物

5、已发运，剩余货款于款于3个月后支付。个月后支付。要求：做出预收货款、销售货物、结算剩余货款的会要求：做出预收货款、销售货物、结算剩余货款的会计处理。计处理。 （二）现金折扣、商业折扣、销售折让（二）现金折扣、商业折扣、销售折让 现金折扣：现金折扣：为鼓励购买方提前付款给予的折 扣，表示为：2/10、1/20、n/30 商业折扣：商业折扣：以价目表为基础给予的折扣； 销售折让销售折让：售出的产品质量不合格等原因而在售价 上给予的减让。 v【例【例12-3】v 甲企业甲企业1月月1日向乙企业销售商品一批售价日向乙企业销售商品一批售价50000元，增值税元，增值税8500元，企业已确认收入，货款尚未

6、收到。元，企业已确认收入，货款尚未收到。20日，乙公司提出商品存在质量问题，要求在价格上日，乙公司提出商品存在质量问题，要求在价格上给予折让，甲公司同意给予售价给予折让，甲公司同意给予售价10%的销售折让，共的销售折让，共计价款计价款5000元，增值税销项税额元，增值税销项税额850元，并按规定向元，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。购货方开具了增值税专用发票（红字）。v（三）销售退回的账务处理（三）销售退回的账务处理v【例12-4】v 甲企业甲企业1月月1日向公司销售商品一批，售价日向公司销售商品一批，售价350000元，增值税元，增值税59500元，该批商品成本元，该批商品成本

7、182 000元。企业已确认收入，货款已收到。元。企业已确认收入，货款已收到。2月月20日，乙公司提出商品存在严重质量问题，全部日，乙公司提出商品存在严重质量问题，全部退货给甲公司，家甲公司将款退给购货方，并按规退货给甲公司，家甲公司将款退给购货方，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量1.1.同一会计期间内开始并完成的劳务同一会计期间内开始并完成的劳务v 应按劳务完成时确认收入，确认的金额为应按劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额，确认方法参照商品销售合同或协议的总金额，确认

8、方法参照商品销售收入的确认原则。收入的确认原则。三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量2.2.劳务的开始和完成分属不同会计报告期劳务的开始和完成分属不同会计报告期（1 1）提供劳务交易的结果）提供劳务交易的结果能够可靠估计能够可靠估计： 同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：地估计：v 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；v 相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；v 交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。v 已完工作的测量、已经提供的劳务量占应提供

9、劳务总量的比已完工作的测量、已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。v交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。v 劳务的开始和完成分属不同会计报告期，且在资产负债表日劳务的开始和完成分属不同会计报告期，且在资产负债表日提供劳务交易的结果提供劳务交易的结果能够可靠估计，应按完工百分比法确认收能够可靠估计，应按完工百分比法确认收入。入。三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量v（2 2）提供劳务交易结果）提供劳务交易结果不能可靠估计不能可靠估计v 资产负债表日

10、不能对劳务交易结果做出可靠计量的，企业资产负债表日不能对劳务交易结果做出可靠计量的，企业在资产负债表日在资产负债表日不能按完工百分比法确认收入不能按完工百分比法确认收入。v 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按照已收已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按照已收或预计能够收回的金额确认提供的劳务收入，并结转已发生的或预计能够收回的金额确认提供的劳务收入，并结转已发生的成本；成本；v 已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按照能够已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供的劳务收入，并结转已发生得到补偿的劳务成本金额确认提供的劳务收入

11、，并结转已发生的成本；的成本； 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本生的劳务成本计入当期损益（管理费用）计入当期损益（管理费用），不确认提供劳务的，不确认提供劳务的收入。收入。三、提供劳务收入的确认与计量三、提供劳务收入的确认与计量v 【例】甲公司于【例】甲公司于209年年12月月25日接受乙公司委托，为其日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为培训一批学员，培训期为6个月，个月，210年年1月月1日开学。协日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为12万元，

12、分万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在210年年3月月1日支付，第三次在培训结束时支付。日支付，第三次在培训结束时支付。v 210年年1月月1日，乙公司预付第一次培训费。至日，乙公司预付第一次培训费。至210年年2月月28日，甲公司发生培训成本日，甲公司发生培训成本30 000元元(假定均为培训假定均为培训人员薪酬人员薪酬)。210年年3月月1日，甲公司得知乙公司经营发生日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。困难，后两次培训费能否收回难以确定。 v （1）2x10年1月1日收到乙公司预付的培训费：借：银行存款 4

13、0 000 贷：预收账款 40 000(2)实际发生培训成本时借：劳务成本 30 000 贷：应付职工薪酬30 000（3）2x10年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 40 000 贷：主营业务收入 40 000借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000（3）完工百分比法确认劳务收入的具体应用）完工百分比法确认劳务收入的具体应用v 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。公允的除外。v

14、 本期确认的收入本期确认的收入v 提供劳务收入总额完工进度提供劳务收入总额完工进度v 以前会计期间累计已确认的提供劳务收入；以前会计期间累计已确认的提供劳务收入；v 本期确认的成本本期确认的成本v 提供劳务预计成本总额完工进度提供劳务预计成本总额完工进度v 以前会计期间累计已确认提供劳务成本。以前会计期间累计已确认提供劳务成本。v 完工百分比的确认方法：完工百分比的确认方法：v 1.按已完成工作的测量，由专业测量师对已完成的工作进行按已完成工作的测量，由专业测量师对已完成的工作进行测测 v 量，确定劳务的完成程度。量，确定劳务的完成程度。v 2.按已提供的劳务量占应提供的劳务总量的百分比确定。

15、按已提供的劳务量占应提供的劳务总量的百分比确定。v 3.按已经发生的成本占估计总成本的比例确定。按已经发生的成本占估计总成本的比例确定。v【例】【例】v 甲公司于甲公司于209年年12月月1日接受一项设备安装日接受一项设备安装任务，安装期为任务，安装期为3个月，合同总收入个月，合同总收入600 000元，元，至年底已预收安装费至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费元，实际发生安装费用为用为280 000元元(假定均为安装人员薪酬假定均为安装人员薪酬)，估计还，估计还会发生安装费用会发生安装费用120 000元。假定甲公司按实际发元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳

16、务的完工进度。生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。v 解：解：v实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例v =280 000(280 000+120 000)100=70v209年年12月月31日确认的劳务收入日确认的劳务收入v =600 00070 - 0 =420 000(元元)v209年年12月月31日结转的劳务成本日结转的劳务成本v =(280 000+120 000)70 - 0 =280 000(元元)v 实际发生劳务成本实际发生劳务成本v 借：劳务成本借：劳务成本设备安装设备安装 280 000v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 280 000

17、v 预收劳务款预收劳务款v 借：银行存款借：银行存款 440 000v 贷：预收账款贷：预收账款公司公司 440 000v 20 9年年12月月31日确认劳务收入并结转劳务成本日确认劳务收入并结转劳务成本v 借：预收账款借：预收账款公司公司 420 000v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入设备安装设备安装 420 000v 借：主营业务成本借：主营业务成本设备安装设备安装 280 000v 贷：劳务成本贷：劳务成本设备安装设备安装 280 000四四 让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入v1、让渡资产使用权产生的收入种类、让渡资产使用权产生的收入种类v（1）转让无形资产等资产使用权形成的

18、收入；）转让无形资产等资产使用权形成的收入；v（2）出租固定资产取得的租金；）出租固定资产取得的租金；v（3）进行债券投资收取的利息；）进行债券投资收取的利息；v（4）进行股权投资取得的现金股利。）进行股权投资取得的现金股利。v2、让渡资产使用权收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件v（1）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业v（2）收入的金额能够可靠的计量）收入的金额能够可靠的计量v 3 3、确认使用费收入的原则、确认使用费收入的原则 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当一次性确认收入；的

19、，应当一次性确认收入；v 提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。收入。v 如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。确认收入。v4、让渡资产使用权收入的账务处理、让渡资产使用权收入的账务处理v 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过过“其他业务收入其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提科目核算；所让渡资

20、产计提的折旧或进行的摊销，一般通过的折旧或进行的摊销，一般通过“其他业务成本其他业务成本”科目核算。科目核算。 （1）确认收入）确认收入 借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 （2 2）确认成本）确认成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧/ /累计摊销累计摊销v【例】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收【例】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：v 借：

21、银行存款借：银行存款 40 000v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入转让使用权收入转让使用权收入 40 000v【例】v 甲公司于甲公司于2012年年1月月1日向乙公司转让某专利日向乙公司转让某专利使用权，协议约定转让期为使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使年，每年年末收取使用费用费36万元。万元。2012年该项专利技术计提的摊销年该项专利技术计提的摊销额为额为12万元，每月计提摊销额为万元，每月计提摊销额为1万元。假定不考万元。假定不考虑其他因素和相关税费。虑其他因素和相关税费。v要求：请作出相关的会计处理。要求：请作出相关的会计处理。v2012年末确认收入年末确认收入v 借：应收

22、账款借：应收账款 360 000v 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 360 000v2012年年每月每月计提专利权摊销额计提专利权摊销额v 借：其他业务成本借：其他业务成本 10 000v 贷：累计摊销贷：累计摊销 10 000第二节第二节 产品成本的归集与分配产品成本的归集与分配v生产成本的三大要素：生产成本的三大要素：v 直接计入产品成本直接计入产品成本v 1. 直接材料直接材料v 分配计入产品成本分配计入产品成本v 直接计入产品成本直接计入产品成本v 2. 直接人工直接人工v 分配计入产品成本分配计入产品成本v 3.制造费用制造费用-分配计入产品成本分配计入产品成本v1.材料费用材料费

23、用v （1）对于单一用途的材料消耗，我们只需要将）对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应计入费用成本账户即可。如金额对应计入费用成本账户即可。如 ：生产部门领：生产部门领用材料用材料5000元，应作如下分录：元，应作如下分录：v 借：生产成本借：生产成本 5000v 贷：原材料贷：原材料 5000v （2）当领用材料被用于多种产品时，材料分配）当领用材料被用于多种产品时，材料分配标准就需要采用定额消耗量（费用）法、比例法、标准就需要采用定额消耗量（费用）法、比例法、产品重量比例法等，在不同产品之间进行分配。产品重量比例法等，在不同产品之间进行分配。v【例】某公司生产【例】某公司生产A、B

24、两种产品，两种产品，9月份根据领料单月份根据领料单汇总，汇总，A产品单独领用甲材料产品单独领用甲材料2000元，元，B产品单独领产品单独领用甲材料用甲材料1000元，元，A、B两种产品共同领用乙材料两种产品共同领用乙材料14000元。当月生产元。当月生产A产品产品150件、件、B产品产品100件。件。在共同领用材料中，在共同领用材料中，A产品单位消耗定额为产品单位消耗定额为1公斤，公斤，B产品的单位消耗定额为产品的单位消耗定额为2公斤。车间一般性消耗材料公斤。车间一般性消耗材料1498元，管理部门耗用材料元，管理部门耗用材料1002元，辅助生产车间元，辅助生产车间领用材料领用材料1400元。元

25、。v AB两种产品共同耗用两种产品共同耗用乙材料乙材料的分配率计算如下：的分配率计算如下：v 分配率分配率=14000/（150 x1+100 x2）=40（元（元/公斤）公斤）v A产品分配的原材料费用：产品分配的原材料费用：150 x1x40=6000(元元)v B产品分配的原材料费用：产品分配的原材料费用：100 x2x40=8000(元元) v 分录如下：分录如下：v 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品8000（2000+分入分入6000）v B产品产品9000（1000+分入分入8000）v 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 1400v 制造费用制造费

26、用 1498v 管理费用管理费用 1002v 贷：原材料贷：原材料 20 900v2.人工费用人工费用v 人工费用按其用途和发生部门进行归集和分配。人工费用按其用途和发生部门进行归集和分配。v 基本生产车间工人的薪酬计入基本生产车间工人的薪酬计入生产成本生产成本；v 生产车间管理人员的薪酬计入生产车间管理人员的薪酬计入制造费用制造费用； 辅助生产车间、部门管理人员的薪酬计入辅助生产车间、部门管理人员的薪酬计入辅助生产成本；辅助生产成本； 行政管理部门人员薪酬计入行政管理部门人员薪酬计入管理费用；管理费用； 销售部门人员薪酬计入销售部门人员薪酬计入销售费用：销售费用： 研发部门人员薪酬计入研发部

27、门人员薪酬计入研发支出等研发支出等v 基本生产车间工人的人工费用若采用基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资计件工资形式，直接计入各种产品的成本；形式，直接计入各种产品的成本；v采用采用计时工资计时工资时：时：v 若只生产一种产品，可直接计入该产品成本；若只生产一种产品，可直接计入该产品成本；v 若生产多种产品，则需要按一定的标准，分配若生产多种产品，则需要按一定的标准，分配计入各种产品的成本。分配标准一般按产品的生产计入各种产品的成本。分配标准一般按产品的生产工时（实际或定额）比例进行分配。工时（实际或定额）比例进行分配。v【例】某公司【例】某公司9月份应发工资月份应发工资29325元，元

28、，其中：生产工人工资其中：生产工人工资20250元，元，v 车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬3825元，元，v 公司管理人员薪酬公司管理人员薪酬3150元，元，v 供水车间人员薪酬供水车间人员薪酬750元，元，v 销售人员薪酬销售人员薪酬1350元。元。v 生产工人薪酬生产工人薪酬按实际生产工时分配。根据工时记按实际生产工时分配。根据工时记录，录，A产品耗用产品耗用937.5工时，工时，B产品耗用产品耗用750工时。工时。v 生产人工费用分配率生产人工费用分配率v =20250/(937.5+750)=12(元元/工时工时) A产品应分摊的人工费用产品应分摊的人工费用=937.5x12=112

29、50（元）（元） B产品应分摊的人工费用产品应分摊的人工费用=750 x12=9000（元）（元）分录如下：分录如下：v 借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 11250 B产品产品 9000 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 750 制造费用制造费用 3825 管理费用管理费用 3150 销售费用销售费用 1350 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 29325v3.制造费用制造费用v 当制造企业只生产一种产品时，制造费用发生当制造企业只生产一种产品时，制造费用发生时直接计入费用，应直接计入该产品成本；时直接计入费用，应直接计入该产品成本；v 当制造企业生产多种产品时，就要

30、采用即合理又当制造企业生产多种产品时，就要采用即合理又简便的分配方法，分配计入各种产品成本。常用的简便的分配方法，分配计入各种产品成本。常用的分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例分配方法有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时法、计划分配率法等。法、机器工时法、计划分配率法等。v 【例】【例】某公司某公司9月份共发生制造费用月份共发生制造费用270000元。根据元。根据AB两种型号产品耗用工时，编制制造费用分配表。两种型号产品耗用工时，编制制造费用分配表。分录如下： 借：生产成本基本生产成本A产品 180000 B产品 90000 贷：制造费用 270000生产成本在完工产品和

31、在产品之间分配生产成本在完工产品和在产品之间分配月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用=完工产品成本完工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本 分配方法：分配方法： 1.不计算在产品成本法不计算在产品成本法 2.按年初数固定计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法 3.在产品按所耗直接材料费用计算法在产品按所耗直接材料费用计算法 4.约当产量比例法约当产量比例法 5.在产品按完工产品成本计算法在产品按完工产品成本计算法 6.在产品按定额成本计算法在产品按定额成本计算法 7.定额比例法定额比例法约当产量法约当产量法v【例】【例】v 某企业生产甲产品，本月完成某企业生产甲产品，

32、本月完成200件，月末在产件，月末在产品品100件，在产品完工率件，在产品完工率40%；加工费；加工费36 000元元。月初和本月发生的原材料费用共。月初和本月发生的原材料费用共82000元，原材元，原材料随加工进度陆续投入，投料率料随加工进度陆续投入，投料率50%。其完工产品。其完工产品和月末在产品采用约当产量比例法分配。和月末在产品采用约当产量比例法分配。（1）加工费分配率）加工费分配率=36000 /(200+100 x40%)=150(元元/件件) 原材料分配率原材料分配率=82000/(200+100 x50%)=328(元元/件件)（2）原材料分配：原材料分配： 完工产品应负担的材

33、料费完工产品应负担的材料费=200X328=65 600（元）（元） 月末在产品应负担的材料费月末在产品应负担的材料费=50X328=16400（元）（元） 加工费分配：加工费分配： 完工产品应负担的加工费完工产品应负担的加工费=200X150=30000（元）（元） 月末在产品应负担的加工费月末在产品应负担的加工费=40X150= 6000（元）（元）（4）完工产品总成本）完工产品总成本=65 600+30 000 =95 600 （元）（元） 月末在产品总成本月末在产品总成本=16400+6000 =22 400 （元）（元）一、费用的概述一、费用的概述 （一）费用的定义（一）费用的定义

34、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。 第三节第三节 费用费用费用从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事费用从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生项中产生费用可能表现为资产减少，也可能表现为负债增加费用可能表现为资产减少，也可能表现为负债增加，或二者兼而有之；，或二者兼而有之；费用最终导致所有者权益的减少；费用最终导致所有者权益的减少； （二）费用的特点（二）费用的特点费用费用（三）费用的确认原则（三）费用的确认原则 1、确认

35、费用应按照权责发生制原则。 2、按照费用的确认原则，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均作为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不作为本期的费用。二、费用的主要内容二、费用的主要内容v制造企业的费用主要包括以下几个方面制造企业的费用主要包括以下几个方面：v1.营业成本：主营业务成本、其他业务成本营业成本：主营业务成本、其他业务成本v2.营业税金及附加营业税金及附加v3.期间费用：管理费用、财务费用、销售费用期间费用：管理费用、财务费用、销售费用v4.所得税费用所得税费用三、三、 营业成本营业成本 营业成本营业成本是指企业为销售产品、提供劳务等日常活动所发是

36、指企业为销售产品、提供劳务等日常活动所发生的成本。企业一般在确认产品销售收入、劳务收入等时，将生的成本。企业一般在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入营业成本。营业成本包已销售产品、已提供劳务的成本等计入营业成本。营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。括主营业务成本、其他业务成本。 （一）主营业务成本（一）主营业务成本 是指企业销售产品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。是指企业销售产品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的

37、成本转入主营业务成本。月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。 账务处理：账务处理： 借：主营业务成本借：主营业务成本 销售退回：做相反分录销售退回：做相反分录 贷：库存商品贷：库存商品/劳务成本劳务成本 v 【例】A公司公司2X13年年3月月20日销售甲产品日销售甲产品100件，单价件，单价1000元，单位成本元，单位成本800元，增值税元，增值税17000元，购货方尚未付款，销元，购货方尚未付款，销售成立。当月售成立。当月28日因产品质量问题购货方退货。请做分录。日因产品质量问题购货方退货。请做分录。（1）销售产品时借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000

38、应交税费应交增值税17000借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000（2）销售退回时借：主营业务收入100000 应交税费应交增值税 （销项税）17000 贷：应收账款 117000借：库存商品 80000 贷：主营业务成本 80000v【例】某安装公司于某安装公司于2013年年5月月10日接受一项设备安装任日接受一项设备安装任务，该任务分务，该任务分2次完成，合同价款为次完成，合同价款为10 000元，实际安装成元，实际安装成本本6 000元。第一次发生劳务支出元。第一次发生劳务支出2 000元，第二次发生劳元，第二次发生劳务支出务支出4 000元，假定安装业务属于该公司主营业

39、务，该公司元，假定安装业务属于该公司主营业务，该公司在安装完成时收到款项，在安装完成时收到款项，不考虑相关税费不考虑相关税费。分录如下：。分录如下：（1）发生劳务支出时 借：劳务成本 2 000 贷：银行存款 2 000 借：劳务成本 4 000 贷：银行存款 4 000（2）安装完成收到款项时 借：银行存款 10 000 贷：主营业务收入 10 000（3）结转劳务成本 借：主营业务成本 6 000 贷：劳务成本 6 000（二）、其他业务成本（二）、其他业务成本v 其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。动以外的其他经营

40、活动所发生的支出。v包括包括：（：（1 1）销售材料的成本）销售材料的成本v （2 2）出租固定资产的折旧额）出租固定资产的折旧额v （3 3）出租无形资产的摊销额）出租无形资产的摊销额v （4 4）出租包装物的成本或摊销额）出租包装物的成本或摊销额v （5 5）出售包装物的成本等）出售包装物的成本等 账务处理账务处理 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：贷：原材料原材料/累计折旧累计折旧/累计摊销累计摊销/周转材料周转材料-包装物等包装物等 v【例】【例】A公司公司2013年年9月月1日销售原材料一批，售价日销售原材料一批，售价10000元，增值税元，增值税1700元，款项已由银行收妥。该

41、元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为批原材料的实际成本为7000元。请做分录。元。请做分录。（1）确认收入 借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税）1 700（2）结转成本 借：其他业务成本 7 000 贷：原材料 7 000v【例】甲公司于【例】甲公司于2013年年8月月1日将本公司的非专利技日将本公司的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本术出租给另一家公司，该非专利技术成本240 000元元，租期，租期10年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销2000元。每月摊销元。每月摊销分录如下：分录如下：每月摊销时 借：其他业务成本

42、2 000 贷：累计摊销 2 000v 【例】2013年年8月月1日，甲公司销售商品领用单独计价日，甲公司销售商品领用单独计价的包装物成本的包装物成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收元，增值税专用发票上注明销售收入入100 000元，增值税元，增值税17 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。（1）出售包装物时 借：银行存款 117 000 贷：其他业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税）17 000 （2）结转包装物成本： 借：其他业务成本 40 000 贷：周转材料-包装物 40 000三、营业税金及附加三、营业税金及附加v营业税金及附加是指企业经营活动应负

43、担的相是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税等。教育费附加、资源税等。v账务处理：账务处理：v 借：营业税金及附加借：营业税金及附加v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税v 应交消费税应交消费税v 应交城市维护建设税应交城市维护建设税v 应交教育费附加应交教育费附加v 应交资源税应交资源税四、营业税金及附加业务举例四、营业税金及附加业务举例【例】9月月2日取得应纳消费税的销售收入日取得应纳消费税的销售收入30万元，该万元，该产品消费税率产品消费税率25%。要求：计算应交的消费税并作出会计处理

44、。要求：计算应交的消费税并作出会计处理。（1）计算应交消费税额）计算应交消费税额 30 x25% =7.5（万元）（万元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 75 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 75 000四、营业税金及附加业务举例四、营业税金及附加业务举例【例例】A公司公司2013年年9月实际应交增值税月实际应交增值税35万元，消费税万元，消费税15万元，万元，营业税营业税10万元，城建税率万元，城建税率7%，教育费附加，教育费附加3%。要求：计算应交城建税和教育费附加并作出会计分录。要求：计算应交城建税和教育费附加并作出会计分录。（1）计算应交城建税和教育费附加

45、：）计算应交城建税和教育费附加： 城建税：（城建税：（350000+150000+100000）x7% =42 000(元元) 教育费附加：（教育费附加：（350000+150000+100000）x3% =18 000(元元) 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 60 000 应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 42 000 应交教育费附加应交教育费附加 18 000五、期间费用五、期间费用v期间费用概述期间费用概述v 是指企业日常活动发生的不能计入特定核算是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。对象的成本，而应计入发生当期损益的费用

46、。v期间费用包括：期间费用包括：v （一）销售费用（一）销售费用v （二）管理费用（二）管理费用v （三）财务费用（三）财务费用（一）销售费用（一）销售费用v销售费用销售费用是指企业销售商品、材料、提供劳务的过是指企业销售商品、材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包括：保险费、包装费、展览费、广程中发生的各种费用。包括：保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构专设的销售机构（含销售网（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折

47、旧费、维修点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、维修费等经营费用。费等经营费用。v 销售费用销售费用不包括不包括销售商品本身的成本和劳务成本。销售商品本身的成本和劳务成本。v账务处理：账务处理： 借：销售费用借：销售费用v 贷：银行存款贷：银行存款v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 累计折旧累计折旧【例】【例】A公司销售部公司销售部2013年年9月份共发生费用月份共发生费用22万元，其中：销万元，其中：销售人员薪酬售人员薪酬10万元，销售部专用办公设备折旧费万元，销售部专用办公设备折旧费4万元，业务费万元，业务费6万元，运输费万元，运输费1万元，保险费万元，保险费1万元。万元。分录如下：

48、分录如下： 借：销售费用借：销售费用职工薪酬职工薪酬 100 000 折旧费折旧费 40 000 业务费业务费 60 000 运输费运输费 10 000 保险费保险费 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 100 000 累计折旧累计折旧 40 000 银行存款银行存款 80 000【例】某公司2012年3月31日将本月发生的“销售费用”50000元，结转到“本年利润”科目。分录如下：借：本年利润 50 000 贷：销售费用 50000（二）管理费用（二）管理费用v管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用。包括：生的各种费用。包

49、括：v 企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理活动中发生企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理活动中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费等）、工会经费、待业保险费、董事会会费（包括董事会成费等）、工会经费、待业保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费、差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含员津贴、会议费、差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用顾问费

50、）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费等。费、企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费等。v 【例】某公司今年【例】某公司今年9月份共发生费用月份共发生费用230000元，其中：行管人元，其中：行管人员工资员工资15万元，行政办公设备折旧费万元，行政办公设备折旧费45000元，行管差旅费元，行管差旅费21000元，其他办公水电费元，其他办公水电费8000元，业务招待费元，业务招待费3000元，元，咨询费咨询费3000元元.