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1、 电话：电话：电话：电话：138 4401 9509 138 4401 9509 138 4401 9509 138 4401 9509 发展学院发展学院发展学院发展学院第九章 跨国税收筹划通过本章学习：通过本章学习：1、掌握：跨国税收筹划的一般概念、掌握：跨国税收筹划的一般概念 2、熟悉：跨国税收筹划产生的条件、熟悉：跨国税收筹划产生的条件 3、了解：跨国税收筹划应注意的问题、了解：跨国税收筹划应注意的问题 第一节第一节第一节第一节 跨国税收筹划概述跨国税收筹划概述跨国税收筹划概述跨国税收筹划概述 1 1、概念：、概念：、概念：、概念：跨国税收筹划：是税收筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是
2、跨国税收筹划：是税收筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国税收筹划：是税收筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国税收筹划：是税收筹划活动在国际范围内的延伸和发展，是跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法手段减跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法手段减跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法手段减跨国纳税人利用各国税法规定的差别和漏洞，以种种公开的合法手段减轻国际税负的行为。轻国际税负的行为。轻国际税负的行为。轻国际税负的行为。2 2、跨国税收筹划的切入点：、跨国税收筹划的切入点：、跨国税收筹划的切入点：、跨国税收筹划的切入点：纳税人利用
3、税法中对其经营活动有利的规定或某些漏洞。纳税人利用税法中对其经营活动有利的规定或某些漏洞。纳税人利用税法中对其经营活动有利的规定或某些漏洞。纳税人利用税法中对其经营活动有利的规定或某些漏洞。3 3、跨国税收筹划成因：、跨国税收筹划成因：、跨国税收筹划成因：、跨国税收筹划成因：1 1）国际投资者在进行国际投资时，总是要把有关国家政府税负的）国际投资者在进行国际投资时，总是要把有关国家政府税负的）国际投资者在进行国际投资时，总是要把有关国家政府税负的）国际投资者在进行国际投资时，总是要把有关国家政府税负的大小作为确定其资本投向何国的一个重要因素大小作为确定其资本投向何国的一个重要因素大小作为确定其
4、资本投向何国的一个重要因素大小作为确定其资本投向何国的一个重要因素 2 2）寻求各国政府给予国际投资者某些特殊税收优惠待遇）寻求各国政府给予国际投资者某些特殊税收优惠待遇）寻求各国政府给予国际投资者某些特殊税收优惠待遇）寻求各国政府给予国际投资者某些特殊税收优惠待遇 3 3）各国在征税范围，税率高低以及征管水平上的差异，为国际投）各国在征税范围，税率高低以及征管水平上的差异，为国际投）各国在征税范围，税率高低以及征管水平上的差异，为国际投）各国在征税范围，税率高低以及征管水平上的差异，为国际投资者进行国际性的税收筹划提供可能。资者进行国际性的税收筹划提供可能。资者进行国际性的税收筹划提供可能。
5、资者进行国际性的税收筹划提供可能。【注注注注】当国际投资者的税收筹划活动超越一国的税收管辖范围时，当国际投资者的税收筹划活动超越一国的税收管辖范围时，当国际投资者的税收筹划活动超越一国的税收管辖范围时，当国际投资者的税收筹划活动超越一国的税收管辖范围时，这种税收筹划活动也就具有国际意义。这种税收筹划活动也就具有国际意义。这种税收筹划活动也就具有国际意义。这种税收筹划活动也就具有国际意义。第二节第二节第二节第二节 跨国税收筹划产生的条件跨国税收筹划产生的条件跨国税收筹划产生的条件跨国税收筹划产生的条件 主观因素主观因素主观因素主观因素内因是动力内因是动力内因是动力内因是动力利润最大化利润最大化利
6、润最大化利润最大化 客观因素客观因素客观因素客观因素外因是条件外因是条件外因是条件外因是条件 1 1、各国税法及有关法律方面的差异、不完善、不健全、各国税法及有关法律方面的差异、不完善、不健全、各国税法及有关法律方面的差异、不完善、不健全、各国税法及有关法律方面的差异、不完善、不健全 2 2、各种法律和规章制度中的缺陷和漏洞、各种法律和规章制度中的缺陷和漏洞、各种法律和规章制度中的缺陷和漏洞、各种法律和规章制度中的缺陷和漏洞 【注注注注】缺陷和漏洞主要包括：缺陷和漏洞主要包括：缺陷和漏洞主要包括：缺陷和漏洞主要包括：1 1）纳税义务确定标准的差异）纳税义务确定标准的差异）纳税义务确定标准的差异
7、）纳税义务确定标准的差异 2 2）税率高低的差异）税率高低的差异）税率高低的差异）税率高低的差异 3 3）税基宽窄的差异）税基宽窄的差异）税基宽窄的差异）税基宽窄的差异 4 4）避免重复征税方法的差异）避免重复征税方法的差异）避免重复征税方法的差异）避免重复征税方法的差异 5 5）税收管理水平的差异等。）税收管理水平的差异等。）税收管理水平的差异等。）税收管理水平的差异等。【政府与纳税人的思考政府与纳税人的思考政府与纳税人的思考政府与纳税人的思考】政府的职责是拟订法令；我们的职责是找寻漏洞。政府的职责是拟订法令；我们的职责是找寻漏洞。政府的职责是拟订法令；我们的职责是找寻漏洞。政府的职责是拟订
8、法令；我们的职责是找寻漏洞。一、各国税制结构的差别一、各国税制结构的差别一、各国税制结构的差别一、各国税制结构的差别 （一）经济发达国家大多是以直接税为主、间接税为辅的税制体系（一）经济发达国家大多是以直接税为主、间接税为辅的税制体系（一）经济发达国家大多是以直接税为主、间接税为辅的税制体系（一）经济发达国家大多是以直接税为主、间接税为辅的税制体系 5.5.5.5.税收调节与监督系统比较健全税收调节与监督系统比较健全税收调节与监督系统比较健全税收调节与监督系统比较健全 1 1 1 1）除了拥有较完整的征管机构外，还单独设置税务法庭）除了拥有较完整的征管机构外，还单独设置税务法庭）除了拥有较完整
9、的征管机构外，还单独设置税务法庭）除了拥有较完整的征管机构外，还单独设置税务法庭 2 2 2 2）税务征管机构和征管人员不仅负责税收的征收管理工作，而）税务征管机构和征管人员不仅负责税收的征收管理工作，而）税务征管机构和征管人员不仅负责税收的征收管理工作，而）税务征管机构和征管人员不仅负责税收的征收管理工作，而 且还拥有税务监督的职责和能力且还拥有税务监督的职责和能力且还拥有税务监督的职责和能力且还拥有税务监督的职责和能力;3 3 3 3）税收的立法、执法、司法机构分立，相互制约）税收的立法、执法、司法机构分立，相互制约）税收的立法、执法、司法机构分立，相互制约）税收的立法、执法、司法机构分立
10、，相互制约 4 4 4 4）许多国家的税收执法与监督机构的权威性较强）许多国家的税收执法与监督机构的权威性较强）许多国家的税收执法与监督机构的权威性较强）许多国家的税收执法与监督机构的权威性较强,行政干预较少。行政干预较少。行政干预较少。行政干预较少。6.6.6.6.税收管理体制模式税收管理体制模式税收管理体制模式税收管理体制模式 主要有：中央集权型主要有：中央集权型主要有：中央集权型主要有：中央集权型税收约占全国税收比重的税收约占全国税收比重的税收约占全国税收比重的税收约占全国税收比重的70%70%70%70%90%90%90%90%。集权分权兼顾型集权分权兼顾型集权分权兼顾型集权分权兼顾型
11、一般中央预算掌握的税收收入约占一般中央预算掌握的税收收入约占一般中央预算掌握的税收收入约占一般中央预算掌握的税收收入约占 全国税收收入的全国税收收入的全国税收收入的全国税收收入的50%50%50%50%60%60%60%60%左右。左右。左右。左右。7.7.7.7.税收立法严谨税收立法严谨税收立法严谨税收立法严谨 西方国家的税收立法有一个共同的特点，即所有的税收法令都要西方国家的税收立法有一个共同的特点，即所有的税收法令都要西方国家的税收立法有一个共同的特点，即所有的税收法令都要西方国家的税收立法有一个共同的特点，即所有的税收法令都要通过议会或类似议会的立法权力机构讨论批准通过议会或类似议会的
12、立法权力机构讨论批准通过议会或类似议会的立法权力机构讨论批准通过议会或类似议会的立法权力机构讨论批准,然后才能颁布执行。然后才能颁布执行。然后才能颁布执行。然后才能颁布执行。【例例例例】新税种开征、原有税收法规废止、对现行税法的补充和修改新税种开征、原有税收法规废止、对现行税法的补充和修改新税种开征、原有税收法规废止、对现行税法的补充和修改新税种开征、原有税收法规废止、对现行税法的补充和修改等，都要通过议会批准。等，都要通过议会批准。等，都要通过议会批准。等，都要通过议会批准。一、各国税制结构的差别一、各国税制结构的差别一、各国税制结构的差别一、各国税制结构的差别 （二）发展中国家大多实行以间
13、接税为主、直接税为辅的税制体系（二）发展中国家大多实行以间接税为主、直接税为辅的税制体系（二）发展中国家大多实行以间接税为主、直接税为辅的税制体系（二）发展中国家大多实行以间接税为主、直接税为辅的税制体系 与发展中国家的社会、经济以及历史等方面因素相适与发展中国家的社会、经济以及历史等方面因素相适与发展中国家的社会、经济以及历史等方面因素相适与发展中国家的社会、经济以及历史等方面因素相适应，这些国家的税制结构及其特点主要表现为应，这些国家的税制结构及其特点主要表现为应，这些国家的税制结构及其特点主要表现为应，这些国家的税制结构及其特点主要表现为:1 1 1 1）税收占国民生产总值的比重较低，一
14、般在）税收占国民生产总值的比重较低，一般在）税收占国民生产总值的比重较低，一般在）税收占国民生产总值的比重较低，一般在10%10%10%10%20%20%20%20%之间。之间。之间。之间。2 2 2 2）直接税不占主要地位，所得税制以企业所得税为主。）直接税不占主要地位，所得税制以企业所得税为主。）直接税不占主要地位，所得税制以企业所得税为主。）直接税不占主要地位，所得税制以企业所得税为主。3 3 3 3）间接税占比重大，一般在）间接税占比重大，一般在）间接税占比重大，一般在）间接税占比重大，一般在60%60%60%60%90%90%90%90%之间。之间。之间。之间。4 4 4 4）多数国
15、家关税地位突出。）多数国家关税地位突出。）多数国家关税地位突出。）多数国家关税地位突出。5 5 5 5）中央集权型的税收管理体制。）中央集权型的税收管理体制。）中央集权型的税收管理体制。）中央集权型的税收管理体制。二、二、二、二、各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异各国税收管辖权和纳税义务确定标准的差异 1 1 1 1、法律界定：、法律界定：、法律界定：、法律界定：1 1 1 1）收入来源地管辖权）收入来源地管辖权）收入来源地管辖权）收入来源地管辖权 【即即即即】对来自本国境内的收入或发生在本国的经营活动行使征税对来
16、自本国境内的收入或发生在本国的经营活动行使征税对来自本国境内的收入或发生在本国的经营活动行使征税对来自本国境内的收入或发生在本国的经营活动行使征税权力权力权力权力;2 2 2 2）兼行居民管辖权）兼行居民管辖权）兼行居民管辖权）兼行居民管辖权 【即即即即】兼对从事经营活动的本国居民企业、经济组织和居民个兼对从事经营活动的本国居民企业、经济组织和居民个兼对从事经营活动的本国居民企业、经济组织和居民个兼对从事经营活动的本国居民企业、经济组织和居民个人来自本国境内和境外的全部收入一并行使征税权力人来自本国境内和境外的全部收入一并行使征税权力人来自本国境内和境外的全部收入一并行使征税权力人来自本国境内
17、和境外的全部收入一并行使征税权力;3 3 3 3）兼行公民管辖权）兼行公民管辖权）兼行公民管辖权）兼行公民管辖权 【即即即即】对本国公民来自各国的收入行使征税权力对本国公民来自各国的收入行使征税权力对本国公民来自各国的收入行使征税权力对本国公民来自各国的收入行使征税权力;2 2 2 2、纳税义务确定标准的差异：、纳税义务确定标准的差异：、纳税义务确定标准的差异：、纳税义务确定标准的差异：除公民身份的认定，是以是否拥有某国国籍来判定外，对收入来除公民身份的认定，是以是否拥有某国国籍来判定外，对收入来除公民身份的认定，是以是否拥有某国国籍来判定外，对收入来除公民身份的认定，是以是否拥有某国国籍来判
18、定外，对收入来源地和居民的判别标准，各国税法均有自己的规定。所有这些不同的纳源地和居民的判别标准，各国税法均有自己的规定。所有这些不同的纳源地和居民的判别标准，各国税法均有自己的规定。所有这些不同的纳源地和居民的判别标准，各国税法均有自己的规定。所有这些不同的纳税规定税规定税规定税规定,在客观上都常常成为跨国纳税人选择最有利于自己的纳税制度和在客观上都常常成为跨国纳税人选择最有利于自己的纳税制度和在客观上都常常成为跨国纳税人选择最有利于自己的纳税制度和在客观上都常常成为跨国纳税人选择最有利于自己的纳税制度和法律规定、以回避跨国纳税义务的重要外部条件。法律规定、以回避跨国纳税义务的重要外部条件。
19、法律规定、以回避跨国纳税义务的重要外部条件。法律规定、以回避跨国纳税义务的重要外部条件。四、四、四、四、各国税率的差异各国税率的差异各国税率的差异各国税率的差异 1 1 1 1、税率：是税法的核心，它反映了税收负担的基本状况。、税率：是税法的核心，它反映了税收负担的基本状况。、税率：是税法的核心，它反映了税收负担的基本状况。、税率：是税法的核心，它反映了税收负担的基本状况。2 2 2 2、所得税制度中的税率分类：、所得税制度中的税率分类：、所得税制度中的税率分类：、所得税制度中的税率分类：1 1 1 1）比例税率）比例税率）比例税率）比例税率 2 2 2 2）累进税率）累进税率）累进税率）累进
20、税率 【注注注注】税率高低的幅度，应税所得级距的大小，各国的规定又相差税率高低的幅度，应税所得级距的大小，各国的规定又相差税率高低的幅度，应税所得级距的大小，各国的规定又相差税率高低的幅度，应税所得级距的大小，各国的规定又相差很大。因此，这种税率上的差异，客观上也为纳税人对纳税避重就轻的很大。因此，这种税率上的差异，客观上也为纳税人对纳税避重就轻的很大。因此，这种税率上的差异，客观上也为纳税人对纳税避重就轻的很大。因此，这种税率上的差异，客观上也为纳税人对纳税避重就轻的选择创造了前提条件。选择创造了前提条件。选择创造了前提条件。选择创造了前提条件。3 3 3 3、差异具体表现：、差异具体表现：
21、、差异具体表现：、差异具体表现：1 1 1 1）税率高低的差异：在一国的税率较其他国家的税率明显低的情）税率高低的差异：在一国的税率较其他国家的税率明显低的情）税率高低的差异：在一国的税率较其他国家的税率明显低的情）税率高低的差异：在一国的税率较其他国家的税率明显低的情况下，居住在高税率国家的纳税人就会利用这种差异，而设法将其所得况下，居住在高税率国家的纳税人就会利用这种差异，而设法将其所得况下，居住在高税率国家的纳税人就会利用这种差异，而设法将其所得况下，居住在高税率国家的纳税人就会利用这种差异，而设法将其所得转移到这个国家去，获取低税待遇的好处，避免了原所在国高税的压力。转移到这个国家去，
22、获取低税待遇的好处，避免了原所在国高税的压力。转移到这个国家去，获取低税待遇的好处，避免了原所在国高税的压力。转移到这个国家去，获取低税待遇的好处，避免了原所在国高税的压力。2 2 2 2）税率结构的差异：当一个国家采用比例税率，其他国家采用累）税率结构的差异：当一个国家采用比例税率，其他国家采用累）税率结构的差异：当一个国家采用比例税率，其他国家采用累）税率结构的差异：当一个国家采用比例税率，其他国家采用累进税率时，即便后者的最高税率要较前者高，也有可能实际税负较前者进税率时，即便后者的最高税率要较前者高，也有可能实际税负较前者进税率时，即便后者的最高税率要较前者高，也有可能实际税负较前者进
23、税率时，即便后者的最高税率要较前者高，也有可能实际税负较前者轻。客观上也为纳税人选择避税场所提供了条件。轻。客观上也为纳税人选择避税场所提供了条件。轻。客观上也为纳税人选择避税场所提供了条件。轻。客观上也为纳税人选择避税场所提供了条件。五、五、五、五、税收优惠措施的差别及避税港的存在税收优惠措施的差别及避税港的存在税收优惠措施的差别及避税港的存在税收优惠措施的差别及避税港的存在 税收优惠对投资的导向：税收优惠对投资的导向：税收优惠对投资的导向：税收优惠对投资的导向：1 1 1 1）高税国（区）高税国（区）高税国（区）高税国（区）对跨国投资者的吸引力弱对跨国投资者的吸引力弱对跨国投资者的吸引力弱
24、对跨国投资者的吸引力弱 2 2 2 2）低税国（区）低税国（区）低税国（区）低税国（区）对跨国投资者的吸引力强对跨国投资者的吸引力强对跨国投资者的吸引力强对跨国投资者的吸引力强 【注注注注】近近近近20202020年来年来年来年来,低税国、低税区低税国、低税区低税国、低税区低税国、低税区,特别是避税港的发展，充分表特别是避税港的发展，充分表特别是避税港的发展，充分表特别是避税港的发展，充分表明它们具有磁铁般的吸引力和很强的诱惑性，许多国家纷纷效仿，它们明它们具有磁铁般的吸引力和很强的诱惑性，许多国家纷纷效仿，它们明它们具有磁铁般的吸引力和很强的诱惑性，许多国家纷纷效仿，它们明它们具有磁铁般的吸
25、引力和很强的诱惑性，许多国家纷纷效仿，它们为增加本国、本地区的投资和经济繁荣，不惜牺牲眼前利益，对本国已为增加本国、本地区的投资和经济繁荣，不惜牺牲眼前利益，对本国已为增加本国、本地区的投资和经济繁荣，不惜牺牲眼前利益，对本国已为增加本国、本地区的投资和经济繁荣，不惜牺牲眼前利益，对本国已有的税收制度及税法规定进行调整，甚至确定一系列经济特区、开发区、有的税收制度及税法规定进行调整，甚至确定一系列经济特区、开发区、有的税收制度及税法规定进行调整，甚至确定一系列经济特区、开发区、有的税收制度及税法规定进行调整，甚至确定一系列经济特区、开发区、投资优惠区等，以吸引众多的外国企业和个人，从而使跨国税
26、收筹划的投资优惠区等，以吸引众多的外国企业和个人，从而使跨国税收筹划的投资优惠区等，以吸引众多的外国企业和个人，从而使跨国税收筹划的投资优惠区等，以吸引众多的外国企业和个人，从而使跨国税收筹划的条件和机会大大改善和增加。条件和机会大大改善和增加。条件和机会大大改善和增加。条件和机会大大改善和增加。七、征收管理水平的差别七、征收管理水平的差别七、征收管理水平的差别七、征收管理水平的差别 税务部门的工作效力、管理水平以及税务人员的素质、水平、能力税务部门的工作效力、管理水平以及税务人员的素质、水平、能力税务部门的工作效力、管理水平以及税务人员的素质、水平、能力税务部门的工作效力、管理水平以及税务人
27、员的素质、水平、能力的不同的不同的不同的不同,客观上也为纳税人提供了税收筹划的外部条件。客观上也为纳税人提供了税收筹划的外部条件。客观上也为纳税人提供了税收筹划的外部条件。客观上也为纳税人提供了税收筹划的外部条件。1 1 1 1）少优惠、严管理的国家）少优惠、严管理的国家）少优惠、严管理的国家）少优惠、严管理的国家税收筹划难度大税收筹划难度大税收筹划难度大税收筹划难度大 2 2 2 2）多优惠、松管理的国家）多优惠、松管理的国家）多优惠、松管理的国家）多优惠、松管理的国家税收筹划较容易税收筹划较容易税收筹划较容易税收筹划较容易 【注注注注】多优惠、松管理的国家，客观上也起到鼓励纳税人利用多优多
28、优惠、松管理的国家，客观上也起到鼓励纳税人利用多优多优惠、松管理的国家，客观上也起到鼓励纳税人利用多优多优惠、松管理的国家，客观上也起到鼓励纳税人利用多优惠、松管理进行税收筹划，实现招商引资的目的。惠、松管理进行税收筹划，实现招商引资的目的。惠、松管理进行税收筹划，实现招商引资的目的。惠、松管理进行税收筹划，实现招商引资的目的。【借鉴借鉴借鉴借鉴】西方国家税收制度经验和方法：西方国家税收制度经验和方法：西方国家税收制度经验和方法：西方国家税收制度经验和方法：1 1 1 1）有较健全的税收法制与税收征集制度）有较健全的税收法制与税收征集制度）有较健全的税收法制与税收征集制度）有较健全的税收法制与
29、税收征集制度 2 2 2 2）广泛实行依法纳税申报法）广泛实行依法纳税申报法）广泛实行依法纳税申报法）广泛实行依法纳税申报法,违者必究违者必究违者必究违者必究 3 3 3 3）建立离境人员清税制度）建立离境人员清税制度）建立离境人员清税制度）建立离境人员清税制度 4 4 4 4）有明确的法律稽征时限规定）有明确的法律稽征时限规定）有明确的法律稽征时限规定）有明确的法律稽征时限规定 5 5 5 5）税收征管与审计分开）税收征管与审计分开）税收征管与审计分开）税收征管与审计分开,实行审计专门化实行审计专门化实行审计专门化实行审计专门化 6 6 6 6）设立税务法庭或行政法庭）设立税务法庭或行政法庭
30、）设立税务法庭或行政法庭）设立税务法庭或行政法庭 7 7 7 7）实行税收管理计算机化）实行税收管理计算机化）实行税收管理计算机化）实行税收管理计算机化 作为一个跨国投资者，衡量一个国家的税负轻重不能简单地看税种作为一个跨国投资者，衡量一个国家的税负轻重不能简单地看税种作为一个跨国投资者，衡量一个国家的税负轻重不能简单地看税种作为一个跨国投资者，衡量一个国家的税负轻重不能简单地看税种的多少的多少的多少的多少,也不能以某一个税种的负担轻重来代表税负总水平的高低。也不能以某一个税种的负担轻重来代表税负总水平的高低。也不能以某一个税种的负担轻重来代表税负总水平的高低。也不能以某一个税种的负担轻重来代
31、表税负总水平的高低。1 1 1 1、税负高低的判别标准：、税负高低的判别标准：、税负高低的判别标准：、税负高低的判别标准：1 1 1 1）税收总额）税收总额）税收总额）税收总额(T)(T)(T)(T)占国内生产总值占国内生产总值占国内生产总值占国内生产总值(GDP)(GDP)(GDP)(GDP)的比重的比重的比重的比重宏观判别宏观判别宏观判别宏观判别 2 2 2 2）资本回报率）资本回报率）资本回报率）资本回报率 微观判别微观判别微观判别微观判别 2 2 2 2、资本回报率也称资本收益率。、资本回报率也称资本收益率。、资本回报率也称资本收益率。、资本回报率也称资本收益率。资本收益率资本收益率资
32、本收益率资本收益率=（净收益（净收益（净收益（净收益+利息支出）利息支出）利息支出）利息支出）总投资额。总投资额。总投资额。总投资额。3 3 3 3、净收益：是指缴纳所得税后的收益。、净收益：是指缴纳所得税后的收益。、净收益：是指缴纳所得税后的收益。、净收益：是指缴纳所得税后的收益。【注注注注】同量的收益额，所得税负担轻，净收益额则大同量的收益额，所得税负担轻，净收益额则大同量的收益额，所得税负担轻，净收益额则大同量的收益额，所得税负担轻，净收益额则大;反之，所得税税负重，净收益则小。反之，所得税税负重，净收益则小。反之，所得税税负重，净收益则小。反之，所得税税负重，净收益则小。所以：所得税税
33、负的高低直接影响资本回报率的高低。所以：所得税税负的高低直接影响资本回报率的高低。所以：所得税税负的高低直接影响资本回报率的高低。所以：所得税税负的高低直接影响资本回报率的高低。因此：作为跨国投资者，在考察投资所在国的税收负担水平时因此：作为跨国投资者，在考察投资所在国的税收负担水平时因此：作为跨国投资者，在考察投资所在国的税收负担水平时因此：作为跨国投资者，在考察投资所在国的税收负担水平时,除了要关注除了要关注除了要关注除了要关注T/GDPT/GDPT/GDPT/GDP指标外，还需要特别关注公司所得税指标外，还需要特别关注公司所得税指标外，还需要特别关注公司所得税指标外，还需要特别关注公司所
34、得税 税负。税负。税负。税负。二、必须关注不同国家税负二、必须关注不同国家税负二、必须关注不同国家税负二、必须关注不同国家税负世界各国税收负担总水平世界各国税收负担总水平税负类型税负类型税负类型税负类型T/GDPT/GDPT/GDPT/GDP备注备注备注备注重税负国重税负国重税负国重税负国35%-45%35%-45%35%-45%35%-45%大多数经济发达国家大多数经济发达国家大多数经济发达国家大多数经济发达国家.瑞典、丹麦、比利时、瑞典、丹麦、比利时、瑞典、丹麦、比利时、瑞典、丹麦、比利时、法国、荷兰在法国、荷兰在法国、荷兰在法国、荷兰在50%50%50%50%左右，美、澳在左右，美、澳在
35、左右，美、澳在左右，美、澳在30%30%30%30%左右。左右。左右。左右。中税负国中税负国中税负国中税负国20%-30%20%-30%20%-30%20%-30%大多数国家属于此类：印度、肯尼亚、埃及、大多数国家属于此类：印度、肯尼亚、埃及、大多数国家属于此类：印度、肯尼亚、埃及、大多数国家属于此类：印度、肯尼亚、埃及、巴西、南非、突尼斯、斯里兰卡、哥伦比亚等巴西、南非、突尼斯、斯里兰卡、哥伦比亚等巴西、南非、突尼斯、斯里兰卡、哥伦比亚等巴西、南非、突尼斯、斯里兰卡、哥伦比亚等低税负国低税负国低税负国低税负国10%-20%10%-20%10%-20%10%-20%（1 1 1 1）实行低税模
36、式的）实行低税模式的）实行低税模式的）实行低税模式的“避税地避税地避税地避税地”；（2 2 2 2）经济不发达国家，税源小，财政收支紧张）经济不发达国家，税源小，财政收支紧张）经济不发达国家，税源小，财政收支紧张）经济不发达国家，税源小，财政收支紧张 【如如如如】玻利维亚；玻利维亚；玻利维亚；玻利维亚；（3 3 3 3）以非税收入为主的资源国，特别是石油国）以非税收入为主的资源国，特别是石油国）以非税收入为主的资源国，特别是石油国）以非税收入为主的资源国，特别是石油国 【如如如如】欧佩克成员国的阿联酋、科威特、欧佩克成员国的阿联酋、科威特、欧佩克成员国的阿联酋、科威特、欧佩克成员国的阿联酋、科
37、威特、巴林、约旦、阿曼等。巴林、约旦、阿曼等。巴林、约旦、阿曼等。巴林、约旦、阿曼等。（一）居民纳税人负无限的纳税义务（一）居民纳税人负无限的纳税义务（一）居民纳税人负无限的纳税义务（一）居民纳税人负无限的纳税义务 1 1 1 1、所谓居民：是指按照某国法律，由于住所、居所、管理场所或、所谓居民：是指按照某国法律，由于住所、居所、管理场所或、所谓居民：是指按照某国法律，由于住所、居所、管理场所或、所谓居民：是指按照某国法律，由于住所、居所、管理场所或 其他类似性质的标准其他类似性质的标准其他类似性质的标准其他类似性质的标准,负有纳税义务的自然人和法人。负有纳税义务的自然人和法人。负有纳税义务的
38、自然人和法人。负有纳税义务的自然人和法人。2 2 2 2、公民：亦称国民，通常指具有某国国籍、在法律上享有权利和、公民：亦称国民，通常指具有某国国籍、在法律上享有权利和、公民：亦称国民，通常指具有某国国籍、在法律上享有权利和、公民：亦称国民，通常指具有某国国籍、在法律上享有权利和 承担义务的人。承担义务的人。承担义务的人。承担义务的人。3 3 3 3、自然人居民认定标准：、自然人居民认定标准：、自然人居民认定标准：、自然人居民认定标准：1 1 1 1）意愿标准：也称法律标准。纳税人在行使居民管辖权的国家）意愿标准：也称法律标准。纳税人在行使居民管辖权的国家）意愿标准：也称法律标准。纳税人在行使
39、居民管辖权的国家）意愿标准：也称法律标准。纳税人在行使居民管辖权的国家 内有居住的主观意愿的内有居住的主观意愿的内有居住的主观意愿的内有居住的主观意愿的,即为该国居民即为该国居民即为该国居民即为该国居民绿卡。绿卡。绿卡。绿卡。2 2 2 2）住所标准：也称户籍标准。纳税人在行使居民管辖权的国家）住所标准：也称户籍标准。纳税人在行使居民管辖权的国家）住所标准：也称户籍标准。纳税人在行使居民管辖权的国家）住所标准：也称户籍标准。纳税人在行使居民管辖权的国家 内拥有永久性住所或习惯性居所内拥有永久性住所或习惯性居所内拥有永久性住所或习惯性居所内拥有永久性住所或习惯性居所,即为该国居民。即为该国居民。
40、即为该国居民。即为该国居民。3 3 3 3）时间标准：纳税人在行使居民管辖权的国家内居住或停留超）时间标准：纳税人在行使居民管辖权的国家内居住或停留超）时间标准：纳税人在行使居民管辖权的国家内居住或停留超）时间标准：纳税人在行使居民管辖权的国家内居住或停留超 过一定时间的，即为该国居民，该国政府有权对过一定时间的，即为该国居民，该国政府有权对过一定时间的，即为该国居民，该国政府有权对过一定时间的，即为该国居民，该国政府有权对 其来自世界各地的所得进行征税。其来自世界各地的所得进行征税。其来自世界各地的所得进行征税。其来自世界各地的所得进行征税。三、必须关注纳税义务的认定三、必须关注纳税义务的认
41、定三、必须关注纳税义务的认定三、必须关注纳税义务的认定 【注注注注】采用时间标准确定自然人居民身份的国家则相对较多，采用时间标准确定自然人居民身份的国家则相对较多，采用时间标准确定自然人居民身份的国家则相对较多，采用时间标准确定自然人居民身份的国家则相对较多，如英国、德国、日本、法国、印度、瑞士等。如英国、德国、日本、法国、印度、瑞士等。如英国、德国、日本、法国、印度、瑞士等。如英国、德国、日本、法国、印度、瑞士等。关于居住时间或期限的具体规定：关于居住时间或期限的具体规定：关于居住时间或期限的具体规定：关于居住时间或期限的具体规定：1 1 1 1）如英国、德国、加拿大、瑞典等规定居住达到半年
42、）如英国、德国、加拿大、瑞典等规定居住达到半年）如英国、德国、加拿大、瑞典等规定居住达到半年）如英国、德国、加拿大、瑞典等规定居住达到半年(183(183(183(183天天天天),),),),即为该国居民即为该国居民即为该国居民即为该国居民;2 2 2 2）美国、日本、法国等规定居住达一年）美国、日本、法国等规定居住达一年）美国、日本、法国等规定居住达一年）美国、日本、法国等规定居住达一年(365(365(365(365天天天天)以上者以上者以上者以上者,为该国居民为该国居民为该国居民为该国居民 【注注注注】然而，即便是在采用同一居住时间或期限的不同国家然而，即便是在采用同一居住时间或期限的
43、不同国家然而，即便是在采用同一居住时间或期限的不同国家然而，即便是在采用同一居住时间或期限的不同国家,在居住在居住在居住在居住时间的计算上也存在着一些差异：时间的计算上也存在着一些差异：时间的计算上也存在着一些差异：时间的计算上也存在着一些差异：（1 1 1 1）连续与累计计算居住时间的差别：连续与累计计算居住时间的差别：连续与累计计算居住时间的差别：连续与累计计算居住时间的差别：1 1 1 1）自然人只有在本国境内连续居住时间超过税法规定时间）自然人只有在本国境内连续居住时间超过税法规定时间）自然人只有在本国境内连续居住时间超过税法规定时间）自然人只有在本国境内连续居住时间超过税法规定时间,
44、才为才为才为才为 本国居民纳税人。本国居民纳税人。本国居民纳税人。本国居民纳税人。2 2 2 2）跨国自然人只要在本国境内累计居住时间超过税法规定时间）跨国自然人只要在本国境内累计居住时间超过税法规定时间）跨国自然人只要在本国境内累计居住时间超过税法规定时间）跨国自然人只要在本国境内累计居住时间超过税法规定时间,即为本国居民纳税人。即为本国居民纳税人。即为本国居民纳税人。即为本国居民纳税人。（2 2 2 2）计算居住期间起讫点的差别：）计算居住期间起讫点的差别：）计算居住期间起讫点的差别：）计算居住期间起讫点的差别：1 1 1 1）跨国自然人在一个纳税年度内居住在本国境内的时间是否达）跨国自然
45、人在一个纳税年度内居住在本国境内的时间是否达）跨国自然人在一个纳税年度内居住在本国境内的时间是否达）跨国自然人在一个纳税年度内居住在本国境内的时间是否达到本国税法规定的时间为准。到本国税法规定的时间为准。到本国税法规定的时间为准。到本国税法规定的时间为准。2 2 2 2）自然人在本国居住的日历天数达到本国规定的时间为准。）自然人在本国居住的日历天数达到本国规定的时间为准。）自然人在本国居住的日历天数达到本国规定的时间为准。）自然人在本国居住的日历天数达到本国规定的时间为准。（二）非居民纳税人负有限的纳税义务（二）非居民纳税人负有限的纳税义务（二）非居民纳税人负有限的纳税义务（二）非居民纳税人负
46、有限的纳税义务 1 1 1 1、关于劳务报酬所得来源地的确定。、关于劳务报酬所得来源地的确定。、关于劳务报酬所得来源地的确定。、关于劳务报酬所得来源地的确定。即按行为发生地或受雇地点判断其劳务所得的来源地。即按行为发生地或受雇地点判断其劳务所得的来源地。即按行为发生地或受雇地点判断其劳务所得的来源地。即按行为发生地或受雇地点判断其劳务所得的来源地。2 2 2 2、关于投资所得来源地的确定。、关于投资所得来源地的确定。、关于投资所得来源地的确定。、关于投资所得来源地的确定。各国通常都是依据投资所得的支付人而定。若是由本国境内债务各国通常都是依据投资所得的支付人而定。若是由本国境内债务各国通常都是
47、依据投资所得的支付人而定。若是由本国境内债务各国通常都是依据投资所得的支付人而定。若是由本国境内债务人或权利使用人所支付人或权利使用人所支付人或权利使用人所支付人或权利使用人所支付,本国即为收入来源地。本国即为收入来源地。本国即为收入来源地。本国即为收入来源地。3 3 3 3、关于其他所得来源地的确定。、关于其他所得来源地的确定。、关于其他所得来源地的确定。、关于其他所得来源地的确定。1 1 1 1）不动产所得的来源地：是不动产的所在地或坐落地）不动产所得的来源地：是不动产的所在地或坐落地）不动产所得的来源地：是不动产的所在地或坐落地）不动产所得的来源地：是不动产的所在地或坐落地,应由不动应由
48、不动应由不动应由不动产的所在地或坐落地国家行使收入来源地管辖权进行征税。产的所在地或坐落地国家行使收入来源地管辖权进行征税。产的所在地或坐落地国家行使收入来源地管辖权进行征税。产的所在地或坐落地国家行使收入来源地管辖权进行征税。2 2 2 2）销售动产所取得的收益）销售动产所取得的收益）销售动产所取得的收益）销售动产所取得的收益,通常由转让者的居住国征税。对于转通常由转让者的居住国征税。对于转通常由转让者的居住国征税。对于转通常由转让者的居住国征税。对于转让或出售从事个人独立劳务的固定基地财产收益，由该项财产的存在地让或出售从事个人独立劳务的固定基地财产收益，由该项财产的存在地让或出售从事个人
49、独立劳务的固定基地财产收益，由该项财产的存在地让或出售从事个人独立劳务的固定基地财产收益，由该项财产的存在地国家征税。国家征税。国家征税。国家征税。4 4 4 4、对于纳税人取得的遗产继承所得、对于纳税人取得的遗产继承所得、对于纳税人取得的遗产继承所得、对于纳税人取得的遗产继承所得,其来源地的确定其来源地的确定其来源地的确定其来源地的确定 1 1 1 1）凡以不动产或有形动产为代表的）凡以不动产或有形动产为代表的）凡以不动产或有形动产为代表的）凡以不动产或有形动产为代表的,以其物质形态的存在国为遗以其物质形态的存在国为遗以其物质形态的存在国为遗以其物质形态的存在国为遗产所在地产所在地产所在地产
50、所在地,并由遗产所在国对遗产所得行使收入来源地管辖权征税并由遗产所在国对遗产所得行使收入来源地管辖权征税并由遗产所在国对遗产所得行使收入来源地管辖权征税并由遗产所在国对遗产所得行使收入来源地管辖权征税;2 2 2 2）凡以股票或债权为代表的）凡以股票或债权为代表的）凡以股票或债权为代表的）凡以股票或债权为代表的,则以其发行者或债务人的居住国为遗则以其发行者或债务人的居住国为遗则以其发行者或债务人的居住国为遗则以其发行者或债务人的居住国为遗产所在地产所在地产所在地产所在地,并由遗产所在国对遗产所得行使收入来源地管辖权征税。并由遗产所在国对遗产所得行使收入来源地管辖权征税。并由遗产所在国对遗产所得