《2022年中级会计师《经济法》章节讲义5-6.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年中级会计师《经济法》章节讲义5-6.docx（34页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第五章增值税法律制度内容概要一、增值税法律制度概述二、增值税的纳税人、征收范围、税率三、增值税应纳税额四、营业税改增值税主要内容一、增值税法律制度概述（-）增值税的概念1 .增值税是以商品在流转过程中产生的“增值额”为计税依据而征收的一种货物和劳务税。2 .增值税优点：（1）中性税种；（2）道道课征，税不重征；（3）增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。（二）增值税的类型区分增值税的类型标志：扣除工程中对外购固定资产的处理方式不同。类型特点适用范围生产型增值中兑（1）不允许扣除任何外购固定资产价款（2）存在重复征税，抑制固定资产投资我国：1994-2022 年收入型增值税对外购固定资产只允许
2、扣除当期折旧局部消费型增值税（1）当期购入固定资产价款一次全部扣除2）彻底消除重复征税，利于技术进步我国：2022年1月1 口起习题演练【例题单项选择题】我国现行增值税的类型属于（）oA.生产型 B.消费型C.收入型D.未定型f正确答案BI1答案解析自2022年1月1日起，我国改征消费型增值税。二、增值税的纳税人、征收范围、税率（一）增值税的纳税人1 .纳税人概念增值税的纳在中华人民共和国境内（以卜.简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进税人口货物的单位和个人。对“境内”（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；的理解（2）提供的应税劳务发生在境内。特定的纳税 人（1）单位租赁或
3、者承包给其他单位或者个人经营的，承租人或者承包人为纳税人：（2）境外的单位或者个人在中国境内提供给税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人 为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购置方为扣缴义务人。2 .纳税人分类一般和小规模纳税人分类标准：根据纳税人的经营规模（年应税销售额）以及会计核算的健全程度不同习题演练【例题1 单项选择题】某金店是增值税一般纳税人，2022年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10 条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元。该笔业务的销项税额为 (元。(2022 年)A. 6800B. 5200C. 3400D. 2600应缴纳
4、增值税=(4000-2000) X10X17%=3400 1元)。正确答案Cf答案解析此题考核增值税以旧换新方式销出商品的计算。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新 货物的同期销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值 税的全部价款征收增值税。应缴纳增值税=(4000-2000) X10X17%=3400 (元)。【例题2 简答题】某企业是增值税一般纳税人，2022年5月有关生产经营业务如下：(1)销售机器一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出一张普通 发票，收取包装费234元；答案解析销售机器增值税销项税额=170
5、0+234+ (1 + 17%) X17%=0. 1734 (万元)(2)销售三批同一规格、质量的货物，每批各2000件，不含增值不兑销售价分别为每件200元、18()元 和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由；答案解析J销售货物增值税销项税额=200+180+ (200+180) -2 X 2000X 17%= 19. 38 (万元)提示：纳税人销售货物的价格明显偏低且无正当理由的，税务机关依以下顺序确定销售额：纳税人最近时 期同类货物的平均销售价格确定。(3)将自产的一批新产品3A牌外套300件作为福利发给本企业的职工。3A牌外套尚未投放市场，没有 同类外套
6、销售价格；每件外套本钱600元。I答案解析该批外套增值税销项税额= 3()0X600X (14-10%) X17%=3. 366 (万元)提示：不征消费税的货物：组成计税价格=本钱X (1+本钱利润率)；即：本钱利润率按10%计算。计算该企业当月的增值税销项税额当月的增值税销项税额=0. 1734+19.38+3.366 = 22.9194 (万元)5 .纳税义务发生时间(1)采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取俏售款凭据的当 天。先开发票的，为开具发票的当天。(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发/货物并办妥托收手续的当天。(3)采取赊销和分期收
7、款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合 同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天;但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款 日期的当天。(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天；未收 到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(7)纳税人发生视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。（8）进口货物的，其纳税义务发生
8、时间为摄关进口的当天。习题演练【例题1 多项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下关于增值税纳税义务发生时间的表述中，正 确的有（）。（2022年）A.将委托加工的货物无偿赠送他人的，为货物移送的当天B.采取直接收款方式销售货物的，为货物发出的当天C.委托他人销售货物的，为受托方售出货物的当天D.进口货物，为报关进口的当天正确答案AI）答案解析此题考核增值税纳税义务发生时间。选项B采取直接收款方式销售货物的，为收到俏售款或 者取得索取销售款凭证的当天；选项C委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全 部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
9、【例题2单项选择题】根据增值税法律制度的规定，以下关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不 正确的是（）。（2022年）A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天C.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天I）.采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天正确答案AI1答案解析增值税纳税义务的发生时间，如委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（二）增值税进项税额的计
10、算1 .准予抵扣的进项税额【概念解析】进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额抵扣方法：抵扣方 法具体内容以票抵税计算抵 税（1）从销售方取得的“增值税专用发票上注明的增值税额（般纳税人取得普通发票，不得抵 扣。）（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额外购免税农产品：进项税额:买价义13%农产品收购发票或者销售发票上买价=价款+烟叶税注意：运费的处理收取的运费（销项处理）（1）能开货物运输业增值税专用发票：营业额X11%作销项税额（2）其余：作为价外班用，换算为不含税收入计入销售额支付的运费（进项处理）进项税额抵扣，税率“”。交通运输业已经营改增
11、，故需要货物运输业增值税专用发票凭票抵扣。符合条件的代垫运费不能作为进项税额抵扣，也不能作为销项税额习题演练【例题单项选择题】某面粉加工厂1增值税一般纳税人）2022年8月从某农场收购小麦100吨，农 场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为1 ）万元。A. 0 B. 2 C. 2. 30 D. 2. 60正确答案Dr答案解析可以抵扣进项税=20X13%=2. 60 （万元）。2 .不准抵扣的进项税额不得抵扣工程解析用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利 或者个人消宓的购进货物或者应税劳务提示：购进货物，不包括既用于增值税应税工程（不含 免征增值税工程）也用
12、于非增值税应税工程、免征增值 税（以下简称免粽）工程、集体福利或者个人消费的【古 定资产。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。解释：（1）非增值税应税工程，是指提供非增值税应税 劳务（加工、修理修配以外的劳务）、转让无形资产、销 售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、 修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（2）纳税人购进“混用”的固定资产，其进项税额可以 从销项税额中抵扣。例如：一台机器设备，既生产应税药 品，又生产免税药品非正常损失的购进货物及相关的应税劳务解释：以前的非正常损失，包括自然灾害的损失、人为竹 理不善的损失和其它损失。新规定缩小了 “非正常损失 的口径，仅限于因“
13、管理不善”造成的损失。不包括因自 然灾害造成的损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品续表不得抵扣工程解析上述第1项至第4 项规定的货物的运 输钺用和销售免税 货物的运输费用解释：运费严格遵循附属性原那么（性质、时间、数量上的附属）：11）货物的进项税额 不能抵扣，那么其运费也不能抵扣（一般情况下）：（2）货物的进项税额在当期不能抵 扣，那么其运费在当期也不能抵扣：（3）货物的进项税额当期只能抵扣8酰，那么其运费当 期也只能抵扣80%： （4）货物作进项税额转出，那么其运费的进项税也要转出。小规模纳税人不得 抵扣进项税额一般纳
14、税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以抵扣。进口货物不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项不兑额）按简易方法征收增值税不得抵扣进项税额。3 .进项税额转出的计算（1）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生禁止抵扣情形的，应将该项购进货物或者应税劳 务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。例：某企业（增值税一般纳税人）发生因管理不善发生意外事故，经税务机关核定，库存原材料损失 50万元（购进时的进项已经抵扣）。计算该企业进项税额转出额：进项税额转出额=50X17%=8.5 1万元）。（2）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。习
15、题演练【例题哆项选择题】根据增值税法律制度的规定，企业以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（2022 年）A.不动产在建工程使用的外购物资B.生产应税产品购入的原材料C.因管理不善变质的库存购进商品D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料正确答案ACD答案解析此题考核进项税额不得抵扣的规定。用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或 者个人消费的购进货物或者应税劳务不得抵扣进项税，因此选项A中选；正常的连续生产过程领用原材料， 可以抵扣进项税，因此B选项错误；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得抵扣进项税，非正常损 失，是指因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失，因此选项
16、C和D中选。（三）一般纳税人应纳税额计算的运用【例题简答题】（2022年调整）甲公司为增值税一般纳税人，主要生产电开工具，2022年6月，甲 公司发生如下事项：（1） 6月3日，购入一批钢材，取得的增值税专用发票注明的价款为80万元，增值税额13.6万元。（2） 6月11日，处理一批下脚料，取得含税销售收入3.51万元。（3） 6月23日，因管理不善，当月购进的钢材局部被盗，价值12万元。,甲公司取得的增值税专用发票已经主管税务机关认证，甲公司适用的增值税税率为17%。要求：根据增值税法律制度的规定，答复以下问题：（1）甲公司当期购入钢材的进项税额是否可以全额扣除简要说明理由。r正确答案当月购
17、进钢材的进项税不能全额抵扣。根据规定，因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的非正常损失的购进货物及相关的应税劳务不得从 销项税额中抵扣。此题中，6月23日，因管理不善造成的钢材被盗损失价值12万元的进项税是不能抵扣当期销项税 的。（2）甲公司销售下脚料应纳的增值税额是多少r正确答案（销售下脚料应缴纳的增值税=3. 51/ （1 + 17%） X17%=0.51 （万元）（四）小规模纳税人应纳税额的计算1 .小规模纳税人应纳税额的计算：应纳税额;销售额（不含增值税的销售额）X征收率（3%）不含税销售额=含税销售额+ （1+征收率3%）2 .销售自己使用过的固定资产和旧货：减按2%的征收率征收增值税
18、应纳税额;含税销售额/ （1+3%） X2%习题演练【例题单项选择题】某工业企业为增值税小规模纳税人，某月外购原材料20000元，当月销售商品获 得含增值税收入25750元。该企业当月应纳增值税为（）元。A. 750 B. 977. 5C. 772. 5 I）. 1030r正确答案a答案解析应纳增值税=25750/ (1+3%) X3%=750 (元)【例题简答题】某商场是增值税小规模纳税人，2022年6月，该商场取得零售收入总额18.54万元， 还销售了旧货一批，开具普通发票，取得含税销售额5.2万元，原值4万元。计算该商场当月的应纳增值税 税额。答案解析(1)零售收入应纳增值税税额=18.
19、 54+ (1+3%) X3%=0. 54 1万元)(2)销售旧货收入应纳增值税税额=5. 2+ (1 + 3%) X2%=0.1 1万元)(3)当月应纳增值税税额=0.54+0. 1=0.64 (万元)(五)进口的货物的应纳税额计算按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式为：应纳税额=组成计税价格X税率(1)非应税消费品组成计税价格=关税完税价格+关税(2)应税消费品组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额【例题单项选择题】某汽车制造厂为增值税一般纳税人，2022年12月进口汽车配件一批，海关审定 的关税完税价格为144万元，从海关运往企业所
20、在地支付运费6万元，取得承运部门开具的运输发票，进口汽车配 件的关税税率为10机该汽车制造厂2022年12月进口汽车配件应缴纳的增值税额为()万元。A. 26. 93B. 27. 63C. 28. 051).31.88正确答案AI答案解析此题考核增值税的计算。进口环节缴纳的增值税=144X (1 + 10%) X17%=26.93 (万元)。【例题简答题】某商场是增值税一般纳税人，2022年8月，该企业进口生产办公家具用的木材一批， 该批木材在国外的买价20万元(人民币，下同)，运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计 10万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关
21、开具的完税凭证。假定该批进口 货物在国内全部销售，取得不含税销售额50万元。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额(货物进口关税税率12%,增值税税率 17%) o答案解析(1)关税的完税价格：20+10=30 1万元)(2)应缴纳进口关税税额：30X12%=3.6 (万元)(3)进口环节应纳增值税的组成计税价格：30+3.6=33.6 (万元)(4)进口环节应纳增值税税额:33.6X17%=5.712 (万元)(5)国内销售环节的销项税额：50X17%=8.5 (万元)(6)国内销售环节应纳增值税税额：8.5-5.712=2. 788 (万元)四、营业税改增值税制度(一)试
22、点纳税人及认定1.认定标准2.应税效劳年销售额=连续不超过12个月应税效劳营业额合计+ (1+3%)应税效劳年销售额500万元一般纳税人3 .应税效劳年销售额含免税、减税销售额。应税效劳销售额有扣除工程的纳税人，其应税效劳年销售额按未扣除之前的销售额计算。4 .试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税豪赢益薪货物及劳务销售额与应税效劳 销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。5 .试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等 行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。（-）“营改增试点的应税范围L交通运输
23、业：陆路运输包括铁路运输）、水路运输、航空运输和管道运输效劳。6 .邮政业邮政普遍效劳（1）函件、包裹等邮件寄递（2）邮票发行、报刊发行（3）邮政汇兑（不包括邮政储需）邮政特殊效劳指义务兵平常信函、机要通信、百人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动其他邮政效劳指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动7 .电信业增值电信 效劳根底电信指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话效劳的业务活动，以及出租或者出售宽带、波长 效劳等网络元素的业务活动指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信效劳、电子数据和信息的传输 及应用效劳、互联网接入效劳等业务活动。提示：卫星电视信号落地转接效劳
24、，按照增值电信效劳计算缴纳增值税。8 .局部现代效劳业:研发和技术效劳包括研发、技术转让、咨询、工程勘察勘探效劳信息技术效劳包括软件效劳、电路设计及测试效劳文化创意效劳包括设计、商标著作权转让效劳、广告效劳等物流辅助效劳包括航空、港口码头、代理报关效劳、仓储效劳有形动产租赁效劳包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 注意:不动产租赁，属于营业税征税范围。鉴证咨询效劳包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证等。代理记账、翻译效劳按照“咨询效劳征收增值税。播送影视效劳播送影视制作效劳、发行和播映（含放映）效劳（三）“营改增”试点的税率税率17国提供有形动产租赁效劳11%提供交通运输业、邮政业、根底电信效
25、劳效劳6%提供现代效劳业、增值电信效劳效劳（有形动产租赁效劳除外）0涉及跨境提供给税效劳的行为3%适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定工程，如：公共交通运输效劳、电影放映 效劳、仓储效劳、装卸搬运效劳和收派效劳等。征收 率提示：纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税效劳，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的，从高适用税率。（四）“营改增试点的应纳税额计算L 一-般计税方法（1）应纳税额;当期销项税额一当期进项税额（2）计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）/ （1+对应征 税应税效劳适用的增值税税率或征收率）提示：当期
26、销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。2.简易计税方法（1）应纳税额=销售额X征收率（2）计税销售额二（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）+ （1+征收率）习题演练【例题1 多项选择题】以下效劳工程中，属于营改增范围的有（）。A.代理记账B.房屋出租C.播送影视节目的播映D.技术咨询效劳r正确答案ACD答案解析不动产租赁不属于营改增的应税效劳范围。【例题2 单项选择题】北京某广告公司已认定为增值税一般纳税人。2022年12月，该公司取得广告制 作费800万元1含税），支付给山西某媒体的广揭发布费为400万元（不含税），取得增值税专用发票
27、。此外 当期该广告公司可抵扣的进项税额为15万元，那么当月该广告公司需缴纳的增值税为（）万元。A. 30. 28 B. 7. 64C. 6. 28 D. 43. 11正确答案C答案解析该广告公司12月需缴纳的增值税为：800-=- （1+6%） X6%-400X6%-15=6. 28 （万元）第六章企业所得税法律制度内容概要一、企业所得税的纳税人二、征收范围、税率三、企业所得税的应纳税所得额四、企业所得税的应纳税额计算五、企业所得税的税收优惠一、企业所得税的纳税人【概念解析】企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业 所得税的纳税人。包括各类企业
28、、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。1 .个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。2 .企业分为居民企业和非居民企业。划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。纳税人判定标准举例征收范围划分。【概念解析】年应税销售额指纳税人在连续不超过】2个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免 税销售额。例：甲药厂2022年总计销售应税药品30万元，避孕药品30万元。企业会计核算健全，甲药厂即为增 值税一般纳税人。一般纳税人(必须认 定)0)会计核算健全、年应税销售额在50万元以上的生产性纳税人;0 会计核算健全、年应税销售额在80万元以上的非生产性纳税人。小规模纳税人(
29、1)不同时符合以上两个标准的企业：(2)选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位、不 经常发生应税行为的企业。(-)增值税的征收范围1 . 一般销售货物【概念解析】货物指有形动产(包括电力、热力、气体在内)o解释：一般增值税的“销售，必须符合两个条件:(1)货物的所有权转移；(2)必须有偿的转移。2 .视同销售货物(不同时具备“重登”的两个条件)(1)将货物交付他人代销；一(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税)；例：甲企业将价值100万元的货物委托乙商场代销，乙商场将该批货物以110万元的价格对外售出，同时 收取10万元手续费。代销完成后，开具代销清单，以100万元价格与甲企业结算，同时收取手续费
30、。代销和 委托代销都视同销售货物，有增值额都应缴增值税。【解析1乙商场销售代销货物加价局部，属于增值税征税范围，手续费属于营业税。【解析2代销和委托代销紧密相连，从经济交易顺序看，甲企业委托代销在前，乙商场代俏在后:从纳 税顺序上看，乙商场代销行为首先视同销售，委托方甲企业收到清单或货款后也视同销售。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售;但“相关机构在同一县(市)”的除外；例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。企业间的货物移送正常纳税。【解释2强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生
31、的机构间货物移送不征税。【解释3强调货物移送以后，必须用于销售。(4)将自产或委托加工(无外购)的货物用于非(增值税)应税工程;例：甲企业是钢材生产企业,将生产的钢材盖楼房，那么自产的产品用于非应税工程，视同销售，需要缴纳 增值税。【概念解析】非增值税应税工程(营业税工程)是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动 产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。(5)将自产、委托加工(无外购)的货物用于集体福利或个人消费;(6)将自产、委托加工或购置的货物作为投资:(7)将自产、委托加工或踵的货物分配给股东或投资者；(8)将自产、委托加工或购置的货物
32、无偿赠送他人。【解释】如果将“外购二的货物用于非应税工程(4)和集体福利、个人消费(5),不作视同销售处理; 如果将“外购”的货物用于投资16)、分配(7)、赠送(8),视同销售。居民企业(I)依照中国法律、法规在中国境内成立 的企业：(2)依照外国(地区)法律成立但实际管外商投资企业：在其他国家和地区 注册的公司，但实际管理机构在我 国境内来源于中国境内、 境外的所得理机构在中国境内的企业。非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且 实际管理机构不在中国境内.但在中国境内 设立机构、场所的企业（税率为25%）: 在中国境内未设立机构、场所，但有 来源于中国境内所得的企业（税率为10%）
33、我国设立有代表处及其他分支机 构的外国企业来源于中国境内的 所得3.扣缴义务人一一针对非居民企业（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。 _ 提示：税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（2）对非居民企也在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款 或者劳务费的支付人为扣缴义务人。习题演练【例题1 单项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以下关于非居民企业的表述中，正确的选项
34、是（）。（2022 年）A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业 正确答案I）答案解析此题考核非居民企业的定义。根据规定，非居民企业，是指依照外国地区）法律成立且 实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设汇机构、场所，但有 来源于中国境内所得的企业。【例题2 单项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，以下各项中，不属于企业所得税纳税人的是（A.股份B.合伙企业
35、C.联营企业D.出版社正确答案B答案解析此题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于 企业所得税的纳税义务人。二、征收范围、税率一）应税所得范围税法明确规定企业应税所得包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投 资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（二）所得来源确实定1 .销售货物所得，按照交易活动发生地确定:2 .提供劳务所得，按照劳务发生地靛;3 .不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确 定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定:4 .股
36、息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定;5 .利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定， 或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定O习题演练【例题多项选择题】依据新企业所得税法的规定，以下所得来源地规定正确的有（）。A.销售货物所得按照交易活动发生地确定B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定C.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定D.特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定正确答案AD答案解析此题考核所得来源确实定。提供劳务所得，按照劳务发生地确定；权益性投资资产转让所得 按照被投
37、资企业所在地确定。（三）企业所得税税率一一比例税率种类税率适用范围根本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企 业。两档优惠税减按20%符合条件的小型微利企业率减按15%国家重点扶持的高新技术企业10%的优惠税率10%适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所 设机构、场所没力实际联系的非居民企业。习题演练【例题单项选择题】根据企业所得税法的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业 所得税税率优惠。优惠税率为（）。A. 10% B. 15% C. 20% D. 25%正确答案J B答案解析国家需要重点扶持的高新技
38、术企业，减按15%的税率征收企业所得税。三、企业所得税的应纳税所得额（一）一般规定1 .居民企业：（1）直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除工程-允许弥补的以前年度亏损（2）间接计算法的应纳税所得额计算公式：纳税所得额=利润总额土纳税调整工程金额【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理方法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。2 .亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年亏损弥补期限是自亏损年度报告的下一个年度起连续5年不间断地计算。【解释】补亏的规定主要有三点：（1）
39、按照税法调整后的亏损额；（2）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不得中断；（3） 先亏先补，后亏后补。例：下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，那么该企业8年间须缴纳企业所得税是多少单位：万元答案解析J 20032022年，所得弥补2002年亏损，未弥补完但已到5年抵亏期满；2022年亏损，不 纳院2022年所得弥补2022年和2022年亏损后还有余额35万元，要计算纳税，应纳税褥35 X 25%=8. 75 （万元）。年度20022003202220222022202220222022应纳税所得额情况-10020-40202030-
40、2095（二）收入总额概述1 .货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。2 .非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、 劳务以及有关权益等。解释：企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额,即按照市场价格确定的价值。（三）税前一般扣除工程与取得收入有关的、合理的、实际发生的支出,包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应 纳税所得额时扣除。1 .本钱，是指企业在生产经营活动中发生的销售本钱、销货本钱、业务支出以及其他消耗。2 .工资薪金支出的税前扣除（1）企业发生的合理的工资
41、薪金支出准予据实扣除。（2）工资薪金支出包含:根本工资奖金，津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工或者受雇有 关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均作为工资薪金支出（不包括独生子女补贴）。3 .社会保险费五险一金五险一金补充保险商业保险即根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等根本社会保险费和 住房公积金，准予扣除。企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，“分别 在不超过职工工资总额5%标准内的局部,在计算应纳税所得额时准予扣除：超过的局部，不予扣 除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、
42、税务主管部门 规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。4.职工福利费等的税前扣除工程准予扣除的限度超过规定比例局部的处理职工福利费不超过工资薪金总额1储的局部不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的局部不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额2. 5%的局部准予在以后纳税年度结转扣除5 .企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售（营 业）收入的5%o.【解释】需要作两个标准的计算并进行比拟，将年销售（营业）收入的5%。与实际招待费开支的60%比 大小，以其小者作为可扣除金额。习题演练【例题单项选择题】某企业2
43、022年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，在 计算 应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是（）万元。A. 18 B. 24 C. 25 D. 30正确答案Bf答案解析此题考核业务招待费扣除限额的计算。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出, 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。5000X5%o=25万；4（）X60%=24 万，业务招待费可以扣除的金额是24万元。6 .企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过 当年销售（营业）收入出的局部，准予扣除：超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。提
44、示：广告费和业务宣传费计算基数与业务招待费的计算基数一致。习题演练【例题单项选择题】某汽车制造行业2022年实现销售（营业）收入1000万元，实际发生广告费和业务传费支出300万元，那么该企业2022年计算应纳税所得额时可以税前扣除的广告费和业务宣传费为（）万 元。A.20 B.80 C. 150 D. 300正确答案Cf答案解析此题考核广告费和业务宣传费扣除限额的计算。1000X15%=150万。7 .利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企 业经批准发行债券的利息支出，可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按
45、照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的 局部可据实扣除，超过局部不许扣除。8.税金:指销售税金及附加可扣已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、关税及教育费附加（六税一费）不可扣（1）增值税为价外税,计算时不得扣除；（2）企业所得税不得扣除。可能扣企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理钺中扣除的，不声作为销售 税金单独扣除。习题演练【例题单项选择题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的以下税金中，不得在计算企业应纳 税所得额时扣除的是（）。（2022年）A.增值税B.消费税C.营业税D,房产税I正确答案A答案解析准予企业所得税前扣除的是“增值税以外的各项税
46、金及其附加。9.其他支出，是指除本钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理 的支出。（1）借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能到达预定可销售状态的存货发 生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的 本钱；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。解释：与新准那么趋同，期间的借款资本化，之前和之后的借款费用都应该费用化。（2）环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述 专项资金提取后改变用途的，不得扣除。提示：主意是提