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1、企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职职 工工 薪薪 酬酬财政部会计司制度一处财政部会计司制度一处 冯卫东冯卫东企业会计准则职工薪酬一一.职工薪酬的概念和范围职工薪酬的概念和范围二二.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量三三.辞退福利的概念、确认和计量辞退福利的概念、确认和计量四四.职工薪酬的列报职工薪酬的列报五五.新旧比较与衔接新旧比较与衔接企业会计准则职工薪酬一一.职工薪酬的概念和范围职工薪酬的概念和范围(一一)职工薪酬的概念职工薪酬的概念 是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括出。包括:(1):(
2、1)构成工资总额的各组成部分构成工资总额的各组成部分,与国家统计局口径一致与国家统计局口径一致 (2)(2)职工福利费职工福利费;(3)“;(3)“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育：医疗、养老、工伤、失业、生育 和住房公积金和住房公积金 (4)(4)工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 （5 5）非货币性福利，如以产品作为福利发放给职工）非货币性福利，如以产品作为福利发放给职工 （6 6）解除劳动关系补偿，如辞退福利）解除劳动关系补偿，如辞退福利 *养老保险费包括基本养老保险和补充养老保险养老保险费包括基本养老保险和补充养老保险,属于设定提存计划属于设定提存计划(缴费确
3、定缴费确定型型),),不是设定受益计划不是设定受益计划(待遇承诺型待遇承诺型)*除股份支付形式外的薪酬除股份支付形式外的薪酬(11),(11),均在本准则规范均在本准则规范企业会计准则职工薪酬一一.职工薪酬的概念和范围职工薪酬的概念和范围(续续)(二二)范围范围 1.1.职工的范围职工的范围(1)(1)与企业订立正式劳动合同的所有人员与企业订立正式劳动合同的所有人员(含全职含全职 兼职兼职 临时职工临时职工)(2)(2)企业正式任命的人员企业正式任命的人员(如董事会如董事会 监事会监事会 内部审内部审计委员会成员等计委员会成员等)(3)(3)虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但虽未订立正式
4、劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员企业会计准则职工薪酬二二.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量(一一)确认和计量原则确认和计量原则 在职工为企业提供的企业期间在职工为企业提供的企业期间,根据受益对象根据受益对象,将应付的职工薪酬确认为将应付的职工薪酬确认为负债负债,全部计入资产成本或当期费用全部计入资产成本或当期费用,辞退福利除外辞退福利除外 1.1.计入成本计入成本 费用的职工薪酬负债金额费用的职工薪酬负债金额,有计提基础和比例的有计提基础和比例的,按照规定标按照规定标准处理准处理:(1)(1)应向社会保
5、险经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人)缴纳的缴纳的“五险五险”等等(2)(2)应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金(3)(3)应向工会部门缴纳的工会经应向工会部门缴纳的工会经(4)(4)计提的职工教育经费等计提的职工教育经费等企业会计准则职工薪酬二二.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量(续续)(一一)确认和计量原则确认和计量原则(续续)2.2.计入成本计入成本 费用的职工薪酬负债金额费用的职工薪酬负债金额,没有明确规定计提基础没有明确规定计提基础和比例的和比例的,应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定
6、应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定:(1)(1)必须有确凿证据表明企业承担了现时义务必须有确凿证据表明企业承担了现时义务,即法定义务或推即法定义务或推定义务定义务(2)(2)企业计提职工薪酬企业计提职工薪酬,税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额不一致的计金额不一致的,按照企业会计准则第按照企业会计准则第1818号号所得税处理所得税处理企业会计准则职工薪酬二二.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量(二二)非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法 1.1.以自已生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，以自已生产的产品作为福利：按成本
7、确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用按照公允价值根据受益对象计入成本或费用 2.2.无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用金，计入资产成本或费用 3.3.提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用难以认定受益对象的，计入管理费用 企业会计准则
8、职工薪酬二二.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量(二二)非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法(续续)示例示例11 A A公司为一家彩电生产企业公司为一家彩电生产企业,共有职工共有职工200200名名,其中生产车间职工其中生产车间职工170170人人,管理人员管理人员3030人人.20*9.20*9年年2 2月月,公司以其生产的成本为公司以其生产的成本为10 00010 000元元/台的液晶彩电和外购的台的液晶彩电和外购的10001000元元/台台(不含增值税不含增值税)作为福利发放给公司职工作为福利发放给公司职工.该型号彩电售价该型号彩电售价14 00014 000元元/台台,适
9、用增值税率为适用增值税率为17%17%借借:生产成本生产成本 2 104 600(1 700 000+404 600)2 104 600(1 700 000+404 600)170*14 000*17404 600 170*14 000*17404 600 管理费用管理费用 371 400(300 000+71 400)371 400(300 000+71 400)30*14 000*1771 400 30*14 000*1771 400 贷贷:库存商品库存商品 2 000 000 2 000 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)476 000)476 000企业
10、会计准则职工薪酬二二.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量(二二)非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法(续续)示例示例11 借借:生产成本生产成本 198 900 198 900 170*1 000*1728 900 170*1 000*1728 900 管理费用管理费用 35 100 35 100 30*1 000+5 100 30*1 000+5 100 贷贷:银行存款银行存款 234 000 234 000 企业会计准则职工薪酬二二.职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量(二二)非货币性福利的处理方法非货币性福利的处理方法(续续)示例示例22 A A公司为总部部门经理级别以
11、上的职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司为总部部门经理级别以上的职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工公司总部共有部门经理以上职工2020名，假定每辆桑塔纳汽车计提折旧名，假定每辆桑塔纳汽车计提折旧1 0001 000元元/月；该公司还为其月；该公司还为其5 5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，租金租金8 0008 000元元/月月/套（假定上述人中发生的费用无法认定受益对象）套（假定上述人中发生的费用无法认定受益对象）借借:管理费用管理费用 60 000 60 000 贷贷:累计折旧累计折旧
12、20 000 20 000 其他应付款其他应付款 40 000 40 000 *附注中应当披露企业无偿提供用车、租赁公寓等非货币性福利金额附注中应当披露企业无偿提供用车、租赁公寓等非货币性福利金额企业会计准则职工薪酬 三三.辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量(一一)辞退福利概念辞退福利概念 1.1.在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利予的补偿，职工没有选择继续在职的权利 2.2.在职工劳动合同尚未到期前在职工劳动合同尚未到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿为鼓
13、励职工自愿接受裁减而给予的补偿,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,职工有权选择继续在职或接职工有权选择继续在职或接受补偿离职受补偿离职企业会计准则职工薪酬 三三.辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量(二二)辞退福利确认辞退福利确认 符合准则第符合准则第6 6条规定确认为预计负债的辞退福利条规定确认为预计负债的辞退福利,应当计入当期费用应当计入当期费用(不再带来不再带来经济利益经济利益,产生义务的事项是辞退不是提供的服务产生义务的事项是辞退不是提供的服务):):1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划企业已经制定正式的解除劳动关系计划(辞退计划辞
14、退计划),),并即将实施并即将实施 正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准 实质性辞退工作一般应在一年内实施完毕实质性辞退工作一般应在一年内实施完毕,但因对付款程序推迟到一年后付但因对付款程序推迟到一年后付款的款的,视同符合确认条件视同符合确认条件企业会计准则职工薪酬 三三.辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量(二二)辞退福利确认辞退福利确认(续续)2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 3.3.职工虽然没有与企业解除劳动合同职工虽然没有与企业解除劳动合同,但未来不再为企业带来经济利
15、益但未来不再为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿,比照辞退福利处比照辞退福利处理理企业会计准则职工薪酬 三三.辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量(三三)辞退福利计量辞退福利计量 1.1.对于职工没有选择权的辞退计划对于职工没有选择权的辞退计划,应录根据计划规定的拟辞退职工数量应录根据计划规定的拟辞退职工数量 每一职位的辞退补偿等计提每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债辞退福利负债 2.2.对于自愿接受裁减的建议对于自愿接受裁减的建议,应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量应当按照或有事项准则预计将接
16、受裁减建议的职工数量,根据预计的职工根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 *实质性辞退工作在一年内完成实质性辞退工作在一年内完成,但部分付款推迟到一年后支付的但部分付款推迟到一年后支付的,应当选择与预计支付期相同期限的应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率银行贷款利率作为折现率,对辞退福利进行折现后计量对辞退福利进行折现后计量企业会计准则职工薪酬 三三.辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量(二二)辞退福利确认辞退福利确认(续续)示例示例3 3公司为一家家用电器制造企业公司为一家家用电器制造企业,206,20
17、6年年9 9月月,为了能够在下一年度顺利实为了能够在下一年度顺利实施转产公司管理层制定了一项辞退计划施转产公司管理层制定了一项辞退计划,拟从拟从207207年年1 1月月1 1日起日起,企业将以职工企业将以职工自愿方式自愿方式,辞退其平面直角系列彩电生产车间职工辞退其平面直角系列彩电生产车间职工 辞退计划的详细内容均已与职工沟通辞退计划的详细内容均已与职工沟通,并达成一致意见并达成一致意见.辞退计划已于当年辞退计划已于当年1212月月1010日经董事会正式批准日经董事会正式批准,并将于下一个年度内实施完毕并将于下一个年度内实施完毕.计划的详细内容计划的详细内容如下表所示如下表所示:企业会计准则
18、职工薪酬 三三.辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量 D D公司公司207207辞退计划一览表辞退计划一览表 所属部门 职 位 辞退数量工龄(年)每人补偿车间主任副主任 1011010102020203030高级技工 50110 8102018203028一般技工100110 5102015203-25 小 计160企业会计准则职工薪酬三三.辞退福利概念辞退福利概念/确认和计量确认和计量假定本例中假定本例中,对于彩电车间主任和对于彩电车间主任和副主任级别副主任级别 工龄在工龄在10201020年的职工年的职工,接受辞退的各种数量及发生概率接受辞退的各种数量及发生概率附表所示附表所示
19、:企业应确认该职级的辞退福利金企业应确认该职级的辞退福利金额应为额应为113.4113.4万元万元(5.6720)(5.6720)借借:制造费制造费 113.4 113.4 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 113.4 113.4 接受辞退的职工数量发生概率最佳估计数 0 0 0 1 3%0.03 2 5%0.1 3 5%0.15 4 20%0.8 5 15%0.75 6 25%1.5 7 8%0.56 9 12%1.08 10 7%0.7 合 计 5.67企业会计准则职工薪酬 四四.辞退福利概念、确认和计量辞退福利概念、确认和计量 (一一)列报原则列报原则 日常核算均通过日常核算均通过”应付职
20、工薪酬应付职工薪酬”科目科目,资产负债表上都通过资产负债表上都通过”应付职应付职工薪酬工薪酬”列示列示(不设置应付工资不设置应付工资 应付福利费科目应付福利费科目)(二二)非货币性福利非货币性福利 不通过不通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”核算核算,但在附注中应予以披露但在附注中应予以披露 (三三)辞退福利辞退福利 1.1.对于自愿接受裁减建议而产生的或有负债对于自愿接受裁减建议而产生的或有负债,按照或有事项准则披露按照或有事项准则披露 形成的原因形成的原因/经济利益流出的不确定性经济利益流出的不确定性/预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等 2.2.辞退福
21、利预计负债与实际发生金额相差较大的辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的,应当在附注中披露差额较大的原因应当在附注中披露差额较大的原因企业会计准则职工薪酬 五五.新旧比较与衔接新旧比较与衔接(一一)规范了除股份支付外规范了除股份支付外,企业对职工因提供服务而产生的企业对职工因提供服务而产生的 所有义务所有义务,是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归 纳纳(二二)明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期 间间,不是款项应付或实际支付期间不是款项应付或实际支付期间(三三)引入了辞退福利的概念引入了辞退福利的概念,并规范了其确认和计量原则并规范了其确认和计量原则企业会计准则职工薪酬 提问与讨论企业会计准则职工薪酬 敬请批评指正 谢谢!