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1、企业会计准则企业会计准则职工薪酬职工薪酬n n职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的涵义和范围n n职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量n n辞退福利的概念、确认和计量辞退福利的概念、确认和计量n n职工薪酬的列报职工薪酬的列报n n与现行规定的比较与现行规定的比较1 1一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（一）涵义（一）涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：出。包括：出。包括：出。包括：pp构
2、成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致pp职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费pp“五险一金五险一金五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金公积金公积金公积金pp工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费pp非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利
3、发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工pp解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利uu除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（除股份支付形式外的薪酬（CAS 11CAS 11CAS 11CAS 11），均在本准则规范），均在本准则规范），均在本准则规范），均在本准则规范。2 2一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围1.1.1.1.职工的范围职工的范围职工的范围职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和
4、临与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；时职工）；时职工）；时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；会成员等）；会成员等）；会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立正
5、式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。划、领导和控制下提供类似服务的人员。划、领导和控制下提供类似服务的人员。划、领导和控制下提供类似服务的人员。3 3一、职工薪酬的涵义和范围一、职工薪酬的涵义和范围（二）范围（二）范围2.2.职工薪酬的范围职工薪酬的范围在职和离职后在职和离职后在职和离职后在职和离职后货币性和非货币性薪酬货币性和非货币性薪酬货币性和非货币性薪酬货币性和非货币性薪酬提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等利等利
6、等利等以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。酬。酬。酬。4 4二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则（一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本
7、或将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，当期费用，当期费用，当期费用，辞退福利辞退福利辞退福利辞退福利除外除外除外除外 计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：计入成本费用的职工薪酬负债金额，区别情况处理：1.1.1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提pp应向社会保险经办机构应向社会保险经办机构应向社会保险
8、经办机构应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人或企业年金基金账户管理人)缴纳缴纳缴纳缴纳的的的的“五险五险五险五险”pp应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金pp应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的应向工会部门缴纳的工会经费工会经费工会经费工会经费和和和和职工教育经职工教育经职工教育经职工教育经费等费等费等费等5 5二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量1.1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计
9、提有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提n n本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养本准则所指养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费老保险费老保险费老保险费n n我国基本养老保险和补充养老保险制度属于我国基本养老保险和补充养老保险制度属于我国基本养老保险和补充养老保险制度属于我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确缴费确缴费确缴费确定型定型定型定型，不是，不是，不是，不是待遇承诺型待遇承诺型待遇承诺型待遇承诺型(设定受益计划设定受益计划设定受益计划设定受益计划)，类似，类似，类似，类
10、似于国际财务报告准则中的于国际财务报告准则中的于国际财务报告准则中的于国际财务报告准则中的设定提存计划设定提存计划设定提存计划设定提存计划n n企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，企业承担的义务限于按规定标准和比例计算的金额，而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各而不是由未来固定保险待遇按福利公式计算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。期可能需要作出调整的职工薪酬金额。期可能需要作出调整的
11、职工薪酬金额。期可能需要作出调整的职工薪酬金额。6 6 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量2.2.2.2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额金额金额金额uu必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义
12、必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务务或推定义务务或推定义务务或推定义务uu企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准企业计提职工薪酬时，税收允许扣除的职工薪酬标准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准与企业预计金额确不一致的，应当按照企业会计准则第则第则第则第18181818号号号号所得税处理。所得税处理。所得税处理。所得税处理。7 7
13、二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量例：职工福利费的所得税核算例：职工福利费的所得税核算1.1.当期工资总额为当期工资总额为100100万元，按万元，按1414计提福利计提福利费费借：成本、费用借：成本、费用 14 14 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 14 14账面价值计税基础账面价值计税基础2.2.据实列支，税法规定可扣除的限额据实列支，税法规定可扣除的限额规定限额以内，账面价值计税基础规定限额以内，账面价值计税基础超过规定限额，当期计税时进行纳税调整超过规定限额，当期计税时进行纳税调整 8 8 二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量例：例：p当期实际发生福利费当期
14、实际发生福利费当期实际发生福利费当期实际发生福利费50505050万元，未超过税法规定允许万元，未超过税法规定允许万元，未超过税法规定允许万元，未超过税法规定允许税前扣除的标准税前扣除的标准税前扣除的标准税前扣除的标准 会计与税收之间不存在差异会计与税收之间不存在差异会计与税收之间不存在差异会计与税收之间不存在差异p当期实际发生福利费当期实际发生福利费当期实际发生福利费当期实际发生福利费100100100100万元，超过税法规定允许税万元，超过税法规定允许税万元，超过税法规定允许税万元，超过税法规定允许税前扣除的限额前扣除的限额前扣除的限额前扣除的限额30303030万元，假定尚未支付万元，假
15、定尚未支付万元，假定尚未支付万元，假定尚未支付 应付职工薪酬负债的账面价值应付职工薪酬负债的账面价值应付职工薪酬负债的账面价值应付职工薪酬负债的账面价值100100100100万万万万 计税基础计税基础计税基础计税基础100100100100万万万万0 0 0 0100100100100万万万万 不产生暂时性差异，但在当期计算应纳税所得税时不产生暂时性差异，但在当期计算应纳税所得税时不产生暂时性差异，但在当期计算应纳税所得税时不产生暂时性差异，但在当期计算应纳税所得税时调整调整调整调整 9 9二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（二）非货币性福利的处理方法（二）非货币性福利的处理方
16、法 p以自己生产的产品作为福利：按以自己生产的产品作为福利：按以自己生产的产品作为福利：按以自己生产的产品作为福利：按FVFVFVFV确定计入成本或费确定计入成本或费确定计入成本或费确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用对象计入成本或费
17、用对象计入成本或费用对象计入成本或费用p无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用旧或应支付租金，计入资产成本或费用旧或应支付租金，计入资产成本或费用旧或应支付租金，计入资产成本或费用p提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用成本或费用
18、，难以认定受益对象的，计入管理费用成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用成本或费用，难以认定受益对象的，计入管理费用1010二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量 例：某公司为一电器生产企业，共有职工例：某公司为一电器生产企业，共有职工200 名，名，2006年，公司以其生产的成本年，公司以其生产的成本 为为10000元的电器和外购的每台价格元的电器和外购的每台价格 为为1000元的其他产品作为福利发放给职工元的其他产品作为福利发放给职工其他资料：其他资料：电器的单位售价为电器的单位售价为14000元元 增值税税率为增值税税率为17 170名职工为车间工人名职工为车间工人 30
19、名为管理人员名为管理人员1111二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量视同销售视同销售=应计算交纳的增值税：应计算交纳的增值税：电器增值税销项税额电器增值税销项税额170X14000X17170X14000X17 30X14000X1730X14000X17 4046004046007140071400 476000476000 1212二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量借：生产成本借：生产成本 2784600 2784600（170X14000170X14000404600404600）管理费用管理费用 491400 491400（30X1400030X1400071
20、40071400）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3276000 3276000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3276000 3276000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000 2800000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 476000 476000借：主营业务成本借：主营业务成本 2000000 2000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000 2000000 1313二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量外购产品的进项税额转出：外购产品的进项税额转出：170X1000X17170X1000X1730X1000X1730X1000X17 2890
21、02890051005100 3400034000元元 1414二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量以购入产品用于福利的同样处理：以购入产品用于福利的同样处理：借：生产成本借：生产成本 198900 198900 管理费用管理费用 35100 35100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 234000 234000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234000 234000 贷：存货贷：存货 2000000 2000000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （进项税转出）（进项税转出）3400034000 1515二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量示例示例 丙公司
22、为总部部门经理级别以上职工每人提供丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工部门经理以上职工2020名，假定每辆桑塔纳汽名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧车每月计提折旧10001000元；该公司还为其元；该公司还为其5 5名副名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套费使用，月租金为每套80008000元（假定上述人元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）员发生的费用无法认定受益对象）1616二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量借：
23、管理费用借：管理费用 60000 60000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60000 60000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 60000 60000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20000 20000 其他应付款其他应付款 40000 40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免用车、为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利费使用等非货币性福利6000060000元元1717三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念（一）概念n n在职工劳动合同尚未到期前，企业决
24、定解在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利没有选择继续在职的权利n n在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职择继续在职或接受补偿离职1818三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认 符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应符合准则第六条规定确认为预计负债的辞退福利，应符合准则第六条规定确认
25、为预计负债的辞退福利，应当计入当期费用当计入当期费用当计入当期费用当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项不再带来经济利益，产生义务的事项不再带来经济利益，产生义务的事项不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务是辞退不是提供的服务是辞退不是提供的服务是辞退不是提供的服务)：1.1.1.1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。，并即将实施。，并即将实施。，并即将实施。pp正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是
26、指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准正式计划是指已经董事会或类似机构批准pp实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件推迟到一年后付款的，视同符合确认条件推迟到一年后付款的，视同符合确认条件推迟到一年后付款的，视同符合确认条件2.2.2.2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁
27、减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议建议建议建议1919三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（二）确认（二）确认n n职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理退福利处理2020三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量（三）计量（三）计量（三）计量（三）计量1.1.1.1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定对于职工没有选择权的辞退计划，应当
28、根据计划规定对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债福利负债福利负债福利负债2.2.2.2.对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量计将接受裁减建议的职工数量，根据预
29、计的职工数量计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债n n实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行年后支付的，应当
30、选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量2121三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量例：例：A A公司根据新的发展战略，决定自公司根据新的发展战略，决定自20072007年年1 1月月1 1日起，以职工自愿方式，对某行业分日起，以职工自愿方式，对某行业分部职工进行裁减。部职工进行裁减。相关资料：相关资料：1.1.辞退计划详细内容已与职工沟通，达成一辞退计划详细内容已与职工沟通，达成一致意见致意见2.2.辞退计划
31、于辞退计划于20062006年年1212月月1010日经董事会批准日经董事会批准2222三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量n n所属部门所属部门所属部门所属部门职位职位职位职位 辞退数量辞退数量辞退数量辞退数量工龄工龄工龄工龄 补偿金额补偿金额补偿金额补偿金额n n彩电车间彩电车间彩电车间彩电车间车间主任车间主任车间主任车间主任n n 副主任副主任副主任副主任10101010 1 1年年年年1010年年年年10 10 10 10 n n 1010年至年至年至年至2020年年年年20202020 2 2 2 20 0年至年至年至年至3030年年年年30303030高级技工高
32、级技工高级技工高级技工50505050 1 1年年年年1010年年年年8 8 8 8 1010年至年至年至年至2020年年年年18181818 2020年至年至年至年至3030年年年年28282828一般技工一般技工一般技工一般技工100 100 100 100 1 1年年年年1010年年年年5 5 5 5 1010年至年至年至年至2020年年年年15151515 2020年至年至年至年至3030年年年年25252525小计小计小计小计 1601601601602323三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量假定车间主任、副主任级别工龄在假定车间主任、副主任级别工龄在假定车间主
33、任、副主任级别工龄在假定车间主任、副主任级别工龄在10101010年至年至年至年至20202020年的年的年的年的职工，接受辞退的数量及概率为职工，接受辞退的数量及概率为职工，接受辞退的数量及概率为职工，接受辞退的数量及概率为：接受辞退职工数量接受辞退职工数量接受辞退职工数量接受辞退职工数量 发生概率发生概率发生概率发生概率 最佳估计数最佳估计数最佳估计数最佳估计数 0 0 00 0 00 0 00 0 0 1 3%0.03 1 3%0.03 1 3%0.03 1 3%0.03 2 5%0.1 2 5%0.1 2 5%0.1 2 5%0.1 3 5%0.15 3 5%0.15 3 5%0.15
34、 3 5%0.15 4 20%0.8 4 20%0.8 4 20%0.8 4 20%0.8 5 15%0.75 5 15%0.75 5 15%0.75 5 15%0.75 6 25%1.5 6 25%1.5 6 25%1.5 6 25%1.5 7 8%0.56 7 8%0.56 7 8%0.56 7 8%0.56 9 12%1.08 9 12%1.08 9 12%1.08 9 12%1.08 10 7%0.7 10 7%0.7 10 7%0.7 10 7%0.7 合计合计合计合计 5.67 5.67 5.67 5.672424三、辞退福利概念、确认和计量三、辞退福利概念、确认和计量n n借借借
35、借:管理费用管理费用管理费用管理费用 56.70 56.70 56.70 56.70n n 贷贷贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 56.70 56.70 56.70 56.70n n将或有事项准则中用于估计最佳估计数的方法运将或有事项准则中用于估计最佳估计数的方法运将或有事项准则中用于估计最佳估计数的方法运将或有事项准则中用于估计最佳估计数的方法运用确定辞退福利用确定辞退福利用确定辞退福利用确定辞退福利2525四、职工薪酬的列报四、职工薪酬的列报 (一一一一)列报原则列报原则列报原则列报原则 日常核算均通过日常核算均通过日常核算均通过日常核算均通过”应付职工薪酬应付职工薪
36、酬应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目科目科目,资产负债表上都通过资产负债表上都通过资产负债表上都通过资产负债表上都通过”应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”列示（不设置应付工资、应付福利费科目）列示（不设置应付工资、应付福利费科目）列示（不设置应付工资、应付福利费科目）列示（不设置应付工资、应付福利费科目）（二）非货币性福利（二）非货币性福利（二）非货币性福利（二）非货币性福利 除通过除通过除通过除通过“应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬”核算外核算外核算外核算外,还应在附注中应予以披露还应在附注中应予以披露还应在附注中应予以披露还应在附注中应予以披露(三三三三)辞
37、退福利辞退福利辞退福利辞退福利 1.1.1.1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。准则披露。准则披露。准则披露。形成原因形成原因 经济利益流出的不确定性经济利益流出的不确定性 预计产生的财务影响预计产生的财务影响 2.2.2.2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注辞退福利预计负债与实际发生金额
38、相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因中披露差额较大的原因中披露差额较大的原因中披露差额较大的原因2626五、与现行规定的比较五、与现行规定的比较1.1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳酬规定的系统总结和归纳2.2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间的会计期间，不是款项应付或实际支付期间3.3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计
39、量原则计量原则2727企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付n n股份支付的涵义和分类股份支付的涵义和分类n n股份支付的处理股份支付的处理n n企业回购股票进行职工期权激励的企业回购股票进行职工期权激励的处理处理n n主要规定小结主要规定小结2828企业会计准则企业会计准则股份支付股份支付n n国外有关情况国外有关情况n n我国情况我国情况 模拟股份期权模拟股份期权 公司法、上市公司股权激励管理办公司法、上市公司股权激励管理办法法2929一、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类（一）涵义（一）涵义（一）涵义（一）涵义 企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具企业为获取职工和其他
40、方提供服务而授予权益工具企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。n n实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬规范的职工薪酬适用不同的计量原则。规范的职工薪酬适用不同的计量原则。规范的职工薪酬适用不同的计量原则。规范的职工薪酬适用不同的计量原则。3030一
41、、股份支付的涵义和分类一、股份支付的涵义和分类（二）分类（二）分类n n权益结算的股份支付：对职工或其他方最终权益结算的股份支付：对职工或其他方最终要授予股份或认股权等要授予股份或认股权等n n现金结算的股份支付：对职工或其他方最终现金结算的股份支付：对职工或其他方最终要支付现金要支付现金3131二、股份支付的处理二、股份支付的处理 重点要关注以下时点的处理重点要关注以下时点的处理重点要关注以下时点的处理重点要关注以下时点的处理:（一）（一）（一）（一）授予日授予日授予日授予日：股份支付协议获得批准的日期：股份支付协议获得批准的日期：股份支付协议获得批准的日期：股份支付协议获得批准的日期n n
42、“获得批准获得批准获得批准获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就是指企业与职工（或其他方）双方就是指企业与职工（或其他方）双方就是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准。获得股东大会或类似机构批准。获得股东大会或类似机构批准。获得股东大会或类似机构批准。n n除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的
43、股份除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，支付还是现金结算的股份支付，支付还是现金结算的股份支付，支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做企业在授予日均不做企业在授予日均不做企业在授予日均不做会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。3232二、股份支付的处理二、股份支付的处理（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间（二）等待期：从授予日至可行权日之间的期间n n可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：可行权条件：服务
44、年限或业绩条件。业绩条件分为：可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件分为：市场条件市场条件市场条件市场条件:如目标股价如目标股价如目标股价如目标股价 非市场条件非市场条件非市场条件非市场条件:如产品销售增长率如产品销售增长率如产品销售增长率如产品销售增长率1.1.1.1.处理原则处理原则处理原则处理原则p在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所
45、有其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。者权益或负债。者权益或负债。者权益或负债。uu计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等计入资产成本或费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则相关会计准则相关会计准则相关会计准则 3333 二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.2.对职工股份支付的价值确定对职工股份支付的价值确定（1 1 1 1）权益结算股份支付权益结算股份支付权益结算股份支付权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公，应按授予日权益工具的公，应按授予日权
46、益工具的公，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。允价值计量，不确认其后续公允价值变动。允价值计量，不确认其后续公允价值变动。允价值计量，不确认其后续公允价值变动。（2 2 2 2）现金结算股份支付现金结算股份支付现金结算股份支付现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权，应按资产负债表日当日权，应按资产负债表日当日权，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入的应付职工薪酬，
47、每期权益工具公允价值变动计入的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。当期损益。当期损益。当期损益。3434二、股份支付的处理二、股份支付的处理2.2.2.2.对对对对职工职工职工职工股份支付的价值确定股份支付的价值确定股份支付的价值确定股份支付的价值确定uu权益工具的公允价值，应当按照金融工具确认和计权益工具的公允价值，应当按照金融工具确认和计权益工具的公允价值，应当按照金融工具确认和计权益工具的公允价值，应当按照金融工具确认和计量确定。对于期权等权益工具：量确定。对于期权等权益工具：量确定。对于期权等权益工具：量确定。对于期权等权益工
48、具：p市场价格市场价格市场价格市场价格p参考具有类似交易条款的期权的市场价格参考具有类似交易条款的期权的市场价格参考具有类似交易条款的期权的市场价格参考具有类似交易条款的期权的市场价格p采用期权定价模型估计采用期权定价模型估计采用期权定价模型估计采用期权定价模型估计uu选用的期权定价模型应当考虑以下因素：选用的期权定价模型应当考虑以下因素：选用的期权定价模型应当考虑以下因素：选用的期权定价模型应当考虑以下因素：期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计期权的行权价格、有效期、标的股份现行价格、股价预计期权的行权价格、有效期、标的股份现行
49、价格、股价预计波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率波动率、股份的预计股利、期权有效期内的无风险利率3535二、股份支付的处理二、股份支付的处理3 3预计可行权权益工具数量预计可行权权益工具数量n n在等待期内的每个资产负债表日，根据职工在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量益工具数量n n在可行权日，最终预计可行权权益工具数量在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致应当与实际可行权
50、数量一致3636二、股份支付的处理二、股份支付的处理4 4计入成本费用的股份支付金额的计算计入成本费用的股份支付金额的计算n n根据预计可行权的权益工具数量和上述权益根据预计可行权的权益工具数量和上述权益工具的公允价值，计算截至当期累计应确认工具的公允价值，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。额，作为当期应确认的成本费用金额。3737例例1 1：附服务年限条件的权益结算股份支付：附服务年限条件的权益结算股份支付n nA A A A公司为上市公司。公司为上市公司。公司为上市公司。公司为上市公司。202