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1、高级财务会计202 3秋期末复习1 .拟定高级财务会计内容的基本原则是什么？2 .购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额 应如何解决？3 .请简要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的 公司合并的基本内容。4 .哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？5 .编制合并财务报表应具有哪些前提条件？6 .请简要回答合并工作底稿的编制程序。7 .什么是资产的持有损益?它适合于哪一种物价变动会计? 这一损益在财务报表中如何列示？8 .简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对 财务会计信息的决策有用性的影响。9 .为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题 之一？10 .简述单项交易
2、观和两项交易观会计解决有何不同。11 .简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。12 .简述衍生工具的特性。网上作业一$1.2023年7月3 1日甲公司以银行存款9 60万元取得乙公司可辨认净资产份额的80%。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2023年7月31日 甲、乙公司合并前资产负债表资料 单位：万元I甲公司乙公司盈余公积11 0 000未分派利润50 000货：长期股权投资540 000少数股东权益6 0 0 00第二次作业P公司为母公司,2 0 2 3年1月1日,P公司用银行存款3 3 000万元从证券 市场上购入Q公司发行在外8()%的股份并可以控制Q公司。同日
3、,Q公司账面 所有者权益为4 0 000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为3 0 0 0 0万元，资本公积为2000万元，盈余公积为8 0 0万元,未分派利润为7 200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。(1)Q公司20 2 3年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2023 年宣告分派2023年钞票股利1 00 0万元，无其他所有者权益变动。2 0 2 3年实 现净利润5 000万元,提取盈余公积5 0 0万元,2 0 23年宣告分派2023年钞票股利 1 1() 0万元。(2) P公司2 023年销售1 00件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成
4、本3万元,Q公司2023年对外销售A产品6()件，每件售价6万元。202 3年P 公司出售1 00件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司 2 0 23年对外销售A产品40件，每件售价6万元;2() 2 3年对外销售B产品8() 件，每件售价7万元。(3)P公司2023年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为1 00万 元，增值税为17万元,成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预 计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。规定：(1)编制P公司2023年和2 023年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算2 023年1 2月3 1日和2 023年1
5、2月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司202 3年和2 0 23年的合并抵销分录。(金额单位用万 元表达。)(1)2023年1月1日投资时：(单位:万元)借：长期股权投资一Q公司33000贷：银行存款3 3 0 ()0 2 0 23年分派2 0 2 3年钞票股利10 0 0万元：借:应收股利800 (1OOOX80%)贷:长期股权投资一Q公司80 0借：银行存款800贷:应收股利80 02 0 2 3年宣告分派2023年钞票股利1 10 0万元：应收股利二1100X80%=880万元应收股利累积数=8 00+88 0 = 1 680万元投资后应得净利累积数=0+
6、 4 000X80%=32 0 0万元应恢复投资成本800万元借：应收股利88()长期股权投资一Q公司8 00贷:投资收益1680借:银行存款8 8 0贷:应收股利880(2)202 3年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =(3 3000-80 0 ) +800+4 00 0 *80%-1000 乂8 0%=35 4 00 万元2 0 23年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额二 (33 0 00 -800+800) + (80 0 -8 0 0 )+40 0 0X80%-! OOOX 8 0%+50 0 0 X8 0%-1 1 OO X80% = 3852
7、0 万元(3)202 3年抵销分录1)投资业务借:股本3 0 0 0 0资本公积2023盈余公积 1 200 (80 0 +400)未分派利润 980 0 ( 7 200 +4 000-4 0 0 - 1 00 0 )商誉1(X)()贷：长期股权投资3 5 4 00少数股东权益 8600 (3() 0 00+20 2 3+ 1 2 ()0+9800) X 20% 借：投资收益32 0 0少数股东损益800未分派利润一年初7200贷:本年利润分派一一提取盈余公积400本年利润分派一一应付股利10 0 0未分派利润9 8002)内部商品销售业务借:营业收入5 00 (100X5)贷:营业成本500
8、借：营业成本80 40X (5-3)贷：存货8()3)内部固定资产交易借:营业收入100贷：营业成本60固定资产一原价40借：固定资产一累计折旧4(40+5 X6/12)贷：管理费用42023年抵销分录1)投资业务借:股本3 0 00 0资本公积20 2 3盈余公积 170 0 (8 0 0 +400+500)未分派利润 1320 0 (980 0+ 500 0- 5 00-1100)商誉1()(X)贷:长期股权投资3 8520少数股东权益 9 3 8() (30 0 00+ 2 02 3 +1700+ 1 3 2() 0 ) X20%借：投资收益4 0 00少数股东损益1000未分派利润一年
9、初9 8 0 0贷：提取盈余公积5 0 0应付股利1100未分派利润13 2 002)内部商品销售业务A产品：借:未分派利润一年初8()贷:营业成本80B产品借：营业收入600贷:营业成本6 0 0借：营业成本60f20X(6-3)贷：存货6 03)内部固定资产交易贷:固定资产一一原价40借:固定资产一一累计折旧4贷：未分派利润一年初4借:固定资产一一累计折旧8贷:管理费用82. M公司是N公司的母公司,20x52()x8年发生如下内部交易：(l)20x 5年M公司销售甲商品给N公司,售价为1 00万元，毛利率为20%,N公司 当年售出了其中的30%,留存了 70%。期末该存货的可变现净值为5
10、8万元。(2 )20x6年M公司销售乙商品给N公司,售价为300万元，毛利率为15%,N公司 留存60%,对外售出40%,年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公 司将上年购入期末留存的甲产品售出了 50%,留存了 50%,年末甲存货可变现净 值20万元。(3)20x7年N公司将甲产品所有售出，同时将乙产品留存9 0 %,卖出10%,年末 乙产品的可变现净值为14万元。(4)20x8年N公司将乙产品所有售出。规定：根据上述资料，作出20x5年20、8年相应的抵销分录。20X5年内部存货交易的抵消：甲商品:(1)借:营业收入贷：营业成本(2)借:营业成本贷:存货1 0000001 0 0
11、0 000140 0 0 0140 00 0(3)借:存货存货跌价准备120 000贷：资产减值损失120 0 002 0 X 6年内部存货交易的抵消:甲商品：(1)借：未分派利润一一年初 1 4 0 000贷:营业成本 1 40 000(2)将期末结存的甲商品的未实现内部销售利润抵消:借:营业成本 70 0 0 0贷:存货70 00 0将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：借:营业成本 6 0 0 00贷:存货一一存货跌价准备60 00 0(3)借:存货 1 2 0 0 0 0贷：未分派利润一一年初 1 2 0 000( 4)借：存货一一存货跌价准备 1 0 000贷:资产减值损失1 0 0
12、00乙商品：(1)借：营业收入 3 000 000贷:营业成本 3 000 000(2)借：营业成本 270 0 0 0贷：存货 270 0 0 0(30 0 XI 5%X60%)(3 )借：存货一一存货跌价准备2 70 0 00贷：资产减值损失 270 00020X7年内部存货交易的抵消：甲商品：(D借：未分派利润一一年初 7 0 000贷：营业成本70 0 0 0借:未分派利润年初 6 0 000贷：存货一一存货跌价准备 60 000(2)借:存货120 0 0 0贷:未分派利润年初120 00 0(3)借:存货存货跌价准备 10 0 0 0贷:未分派利润年初1 0 0 00乙商品：(1)
13、借:未分派利润一一年初270 000贷：营业成本 27 0 00 0(2)借:营业成本 2 7 000( 1 8万X15%)贷：存货 27 000(3)借：存货一一存货跌价准备 2 7 0 0 0 0贷:未分派利润年初 270 0 0 0(4)抵消销售商品多结转的跌价准备：借：营业成本2 4 3 000贷:存货一一存货跌价准备2 4 3 0002 0 X8年内部存货交易的抵消：乙商品:(1)借：未分派利润一年初27 00 0贷:营业成本27 0 0 0(2)借:存货存货跌价准备 27 0 000贷:未分派利润一一年初27 0 000(3)借:未分派利润一年初24 3 0 0 0贷:存货一一存货
14、跌价准备24 3 0002.甲公司是乙公司的母公司。20x4年1月1日销售商品给乙公司，商品的 成本为100万元,售价为1 20万元，增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产 用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值,乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20x4年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万7C o规定：(1)编制2 0x42 Ox 7年的抵销分录；(2)假如2 0x8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何解决？假如2 0x8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何解决？(4)假如该设备用至2 Ox 9年仍未清理，做出20x9年的抵销分录。(1) 20 2 3
15、2 0 23年的抵销解决：2 0 23年的抵销分录：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产2()借：固定资产4贷：管理费用42023年的抵销分录：借:年初未分派利润20贷:固定资产20借：固定资产4贷：年初未分派利润4借：固定资产4贷：管理费用42 0 2 3年的抵销分录：借：年初未分派利润2()贷:固定资产20借:固定资产8贷：年初未分派利润8借：固定资产4贷:管理费用420 2 3年的抵销分录：借:年初未分派利润20贷：固定资产2 0借：固定资产12贷：年初未分派利润12借：固定资产4贷：管理费用4（2）假如2 0 2 3年末不清理，则抵销分录如下：借:年初未分派利润20贷:固定资产
16、20借:固定资产1 6贷：年初未分派利润1 6借:固定资产4贷：管理费用4（3）假如2 0 23年末清理该设备，则抵销分录如下：借:年初未分派利润4贷:管理费用 4（4）假如乙公司使用该设备至2023年仍未清理，则2023年的抵销分录如下:借：年初未分派利润2 0贷：固定资产20借:固定资产20贷：年初未分派利润20作业三作业四1.甲公司在2023年8月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产公司时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：。32023年8月19日2。单位：元除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况:资产次青算开始日次负债及所有者权益学算开始日流动资
17、产：流动负债：货币资金121380短期借款362 0 23交易性金融资产5 0000应付票据85678应收票据应付账款)01 8 . 6 3应收账款6 2 1000其他应付款10932其他应收款22 0 80应付职工薪酬1 9 710存货2 8 0 0278应交税费9 3763. 85流动资产合计3614738流动负债合计L 11 0 2. 48非流动资产：非流动负债：长期股权投资3 63 0 0长期借款562 0 23 0固定资产103112 4非流动负债合计5620230在建工程5 5 6422股东权益：无形资产482222实收资本7 761 4 8非流动资产合计2106068盈余公积23
18、767. 8 2未分派利润1510212.3股东权益合计1 02 9 6. 48资产合计57 2 0 8 0 6负债及股东权益 合计720806(1)固定资产中有一原值为66 0 0 0 0元，累计折旧为7 5000元的房屋已为3 年期的长期借款45000 0元提供了担保。(2)应收账款中有2202 3元为应收甲公司的货款,应付账款中有320 2 3元为应付甲公司的材料款。甲公司已提出行使抵销权的申请并通过破产管理人批准。破产管理人发现破产公司在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元,根据破产法规定属无效行为,该批设备现已追回。账面价值公允价值货币资金1 2804040应收
19、账款20036 0360存货320400400固定资产净值1 8 ()06007 00资产合计3 6 001 4001500短期借款3801001 00应付账款20101 0长期借款60 0290290负债合计100 0400400股本1 6 00500资本公积5001 50盈余公积20 01 00未分派利润30 025()净资产合计26001 0001100规定：(1)写出甲公司合并日会计解决分录；(2)写出甲公司合并日合并报表抵销分录；(3)填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目o2 023年7月3 1日合并工作底稿 单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金3204
20、03 6036 0应收账款2003 6()560560存货3204007207 2 0长期股权投资9609609600固定资产净额180 060 0240010 02500合并商誉8 080资产总计3 6 00140050001 809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款6 002 9 08 9089 0负债合计1 00 0400140014 0 0股本160 05 0 021005001 6 00资本公积5 00I 50650150500盈余公积20 01 003001 00200未分派利润30 02 5055025 0300少数股东权益22022 0
21、(4)货币资金中有钞票1 5 0 0元，其他货币资金1 0 0 0 0元，其余为银行存款。(5) 28 0 0 278元的存货中有原材料1 4 43 3 1 8元，库存商品1 3 5 6 9 6 0元。(6 )除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为6563 3 6元,累计折旧为210212元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计解决。1.解析：确认担保资产借:担保资产一一固定资产4 5 000 0破产资产固定资产13 5 000累计折旧75 0 0 0贷：固定资产一一房屋660000借:长期借款4 5 0 0 0 0贷:担保债务一一长期借款450000确认抵销
22、资产借:抵消资产一一应收账款一一甲公司22 00 0贷:应收账款一一甲公司22 0 00确认破产资产借:破产资产设备1 8 0 000贷:清算损益1 80 000(4)确认破产资产借：破产资产钞票1500破产资产银行存款10988 0破产资产其他货币资金10 0 0 0破产资产原材料1443318破产资产交易性金融资产5 0 000破产资产固定资产破产资产在建工程破产资产一一无形资产破产资产一一长期股权投资破产资产一一累计折旧贷：钞票银行存款其他货币资金原材料库存商品交易性金融资产固定资产在建工程无形资产长期股权投资破产资产固定资产破产资产在建工程破产资产一一无形资产破产资产一一长期股权投资破
23、产资产一一累计折旧贷：钞票银行存款其他货币资金原材料库存商品交易性金融资产固定资产在建工程无形资产长期股权投资4461 2 45 5 642 24 8 22223 6 3 0 02 1 0 2121500109 8 80100 0 01 4 4 33181 3 5 696 0500 0 065 6 3 3 655642 2482 2 2 236 30 02.请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计解决（破产清算期间预计破产清算费用为625 0 00元，已通过债权人会议审议通过）。解析：借：长期借款45 0 0 0 0贷:担保债务长期借款450000确认抵消债务借:应付账款3 2023
24、贷:抵消债务2 2 023确认优先清偿债务借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬197 1 0应交税费应交税费19 3 763贷：优先清偿债务一一应付职工薪酬贷：优先清偿债务一一应付职工薪酬19710193763应交税费借:清算损益贷：优先清偿债务一一应付破产清算费用6 2 5000确认破产债务借:短期借款362023应付票据85678应付账款107019其他应付款10 9 3 2长期应付款长期应付款51 7 0 0 0 0贷:破产债务一一短期借款贷:破产债务一一短期借款362 0 2 3应付票据应付票据8 5678应付账款应付账款1 0 70 1 9其他应付款其他应付款10932长期借款长期借款5
25、 1 700 0 0确认清算净资产:确认清算净资产:借:实收资本7 7 6148盈余公积23768清算净资产7 10 2贷：利润分派一一未分派利润15102 1 23. A公司在2 0 2 3年1月1日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司,租期2年,租金为24 0 0 ()元。每月设备折旧1 ()()() 0。协议约定,2() 2 3年1 月1日，乙公司先支付一年的租金12023元，2 0 2 3年1月1日，支付余下的当年租金12 0 00元。规定:做承租方和出租方双方的核算。解析：A公司（出租方）当月租金收入=1 20234-1 2 =1000（元）2023年收租金借：银行存款1 2023贷
26、：其他业务收入一一租金收入1000其他应付款11000分摊租金借：其他应付款1 00 0贷：其他业务收入1 00（）计提折旧借：其他业务成本1 0 0 00贷：累计折旧1 0 0002023 年借:银行存款1 2 0 0 0贷:其他业务收入一一租金收入1 00 0其他应付款1 1 000分摊租金借：其他应付款1 00 0贷：其他业务收入1 000计提折旧贷：累计折旧乙公司(承租方)2 023年付租金借：制造费用预付账款贷:银行存款分摊租金借：制造费用贷：预付账款2 023年付租金借：制造费用预付账款贷：银行存款分摊租金借:制造费用贷：预付账款10 0 0 01 00011 0 0012 0 0
27、 01 0001 0001 0 0011 0001 2 0 0 01 0001 0004.20 23年12月1日,M公司与N公司签订了一份租赁协议。该协议的有关内容如下：(1)租赁资产为一台设备，租赁开始日是2023年I月1日，租赁期3年(即2023年 1月1日2023年1月1日)。(2 )自2023年1月I日起，每隔6个月于月末支付租金I 6 0 0 00元。(3)该设备的保险、维护等费用均由M公司承担,估计每年约为12023元。(4)该设备在2023年1月1日的公允价值为7 42023元，最低租赁付款额现值为763386 兀。(5)该设备估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。(6)租
28、赁协议规定的利率为7 %(6个月利率)(7)租赁期届满时，M公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1 00 0元，估计该日租 赁资产的公允价值为8 2 0 2 3元。(8 )2 0 23年和20 2 3年两年，M公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向N公 司支付经营分享收入。M公司(承租人)的有关资料如下：(1 )2023年1 2月20日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费2 4200元。(2)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。(3)采用平均年限法计提折旧。(4) 2023年、20 2 3年分别支付给N公司经营分享收入8 7 7 5元和1 1 1 80元。(5) 2023
29、年1月1日，支付该设备价款100 0元。规定：(1)编制M公司2023年6月30日支付第一期租金的会计分录；(2)编制M公司2 0 23年12月31日计提本年融资租入资产折旧分录；。(3)编制M公司2023年12月31日支付保险费、维护费的会计分录；。(4)编制M公司支付或有租金的会计分录；(5)编制M公司租期届满时的会计分录。解析：(1)编制M公司2 0 2 3年6月30日支付第一期租金的会计分录;借：长期应付款一一应付融资租赁款160 0 00日期租金未确认融资费用应付本金减少额应付本金余额202 3 . 1. 174 2 0232 0 23.6. 301600005 8 840. 61
30、0 1159. 4640840. 62023. 1 2.3 11 6 000 05081 8.661091 8 1.345 31659. 2 616000 0贷：银行存款借:财务费用58840.6贷：未确认融资费用5 8840. 6(2)编制M公司2023年1 2月3 1日计提本年融资租入资产折旧分录借:制造费用累计折旧1 48400贷:累计折旧1484 0 0(3)编制M公司2023年12月31日支付保险费、维护费的会计分录借:制造费用12023贷:银行存款12023(4)编制M公司支付或有租金的会计分录2023年12月31日借:销售费用8775贷：其他应付款一一N公司877520 23年1
31、 2月31日借：销售费用1 1 180贷：其他应付款N公司11 1 80(5)编制M公司租期届满时的会计分录2 0 23年1月1日借:长期应付款一一应付融资租赁款1000贷:银行存款1 000借:固定资产一一某设备742023贷：固定资产一一融资租入固定资产742023所有者权益合计26001 0003 6001000220282 0负债及所有者 权益总计36 0 0140050 0 010002204 2 2025分解：（1）甲公司合并日会计解决分录借：长期股权投资9 600 0 00贷：银行存款 9 600 00 0（2）甲公司合并日合并报表抵销分录商誉二购买成本-合并中取得的可辨认净资产
32、= 960 1 1 00X80%= 80万元少数股东权益=11 0 0X20随2 20万元000 0 0 05 000 0001 500 000000 0 00500 0008 00 0009 600 0002 200 0 0 0借:固定资产 1股本资本公积盈余公积 1未分派利润 2商誉贷:长期股权投资少数股东权益2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于2023年3月10 日自母公司P处取得B公司1 0 0 %的股权，合并后B公司仍维持其独立法人 资格继续经营。为进行该项公司合并,A公司发行了 6 0 0万股本公司普通股（每股 面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相
33、同。合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:A公司B公司项目金额项目金额股本360 0股本600规定：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务解决以及合并工作底稿中应 编制的调整分录和抵销分录。资本公积1000资本公积200盈余公积8 0 0盈余公积400未分派利润2 023未分派利润800合计7400合计2023：(1)A公司在合并日的账务解决：借：长期股权投资2000 0 00 0贷：股本6 000 000资本公积 140 0 0 0 00(2)合并工作底稿中的调整分录借：资本公积 12 000 000贷：盈余公积 4 000 000未分派利润8 000 0 0 0(3)合并工作底稿中的
34、抵销分录借:股本6 00 0 000资本公积 20 00 0 00盈余公积 4 000 000未分派利润8 000 0 0()贷:长期股权投资 20 000 0002.2()23年6月3 0日，A公司向B公司的股东定向增发15()0万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元,取得了 B 公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的公司合并，参与合并公司在 2023年6月30日公司合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表)20 23年6月30日单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款1100110 0存货1 6027 0长期
35、股权投资12 802280固定资产180033 0 ()无形资产30090 0商誉00资产总计49408 15()负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计1 5801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积3 00未分派利润66 0所有者权益合计3 3 606570规定：（1）编制购买日的有关会计分录（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解答：（I）编制购买日的有关会计分录借:长期股权投资5 2 5 00 0 0 0货：股本150 0 0000资本公积3750 0000（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表
36、时的抵销分录借:存货11 0 0000长期股权投资 10 00 0 00（）无形资产无形资产60000001 500000090000003 0 00 000660000065100 0 05 25 0 00001 9 7 10000股本资本公积盈余公积未分派利润商誉货:长期股权投资少数股东权益3 .甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关公司合并资料如下：(1 ) 2 023年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合 并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)2023年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并 了乙公司。该固定资产原
37、值为2023万元，已提折旧200万元，公允价值为2 100 万元;无形资产原值为1 0 () 0万元,已摊销1 0 ()万元，公允价值为8 00万元。(3)发生的直接相关费用为80万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元。规定：(1 )拟定购买方。(2 )拟定购买日。(3)计算拟定合并成本。(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。(5)编制甲公司在购买日的会计分录。(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：(1)甲公司为购买方(3 )合并成本=210 0 + 8 00+80=29 8 0 万元(4 )处置固定资产收益=21 0 0- ( 2 023-2 00) =
38、300万元 处置无形资产损失=1 000-10 0-8 0 0= 1 00万元 (5)借:固定资产清理18 00 0 000累计折旧2 0 0 0 0 00贷:固定资产 20 000 000借：长期股权投资2 9 80 0 00 0无形资产累计摊销 1(X)0 000营业外支出-处置无形资产损失10。0 00 0贷:无形资产1 0000 0 0 0固定资产清理18000 000银行存款8 00 0 00营业外收入一一处置固定资产收益3 0 00 000(6)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=2 1 0 0+80 0 +80- 3 5 0OX8O%=18 0 (万元)4. A公司和B公司同属
39、于S公司控制。2023年6月30日A公司发行普通股 100000股(每股面值1元)自S公司处取得B公司9 0%的股权。假设A公司 和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如 下表所示：A公司与B公司资产负债表202 3年6月3 0日 单位:元项目A公司B公司(账面金额)B公司(公允价 值)钞票3 100()025 0 ()0 0250 0 ()0交易性金融资产130 0 001 20 2 301 30000应收账款2 4 00 001800001 7 0 0 00其他流动资产37 0 0 002 600002 800 0 0长期股权投资27 0 ()001 6000(
40、)1 7000()固定资产5 4 0 0 003 0 0 0 0 032023 0无形资产6 0 00 04000030000资产合计1 9202301 31 0 0 0 01 350000短期借款380 0 0 031 0 0003 000 0 0长期借款6202304 0 00003 9 0 000负债合计10000007 1000()6 9 ()00 0股本6 0 00004000 0 0资本公积13 0 00 0400 0 0盈余公积90 0 001100 0 0未分派利润1000 0 05 0 ()00所有者权益合计9202 3 060000067 0 0 00规定:根据上述资料编制
41、A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。25分解:对B公司的投资力戈本二6 0 0 0 0 0X90%=5 40000（元）应增长的股本=100000股XI元=1 0 0000 （元）应增长的资本公积= 540 0 0 0-100 0 00 = 440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积二B公司盈余公积1 1 00 0 0X90%= 9 90 0 0（元）未分派利润二B公司未分派利润50 0 00 X 9 0与二45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 00 0贷：股本1 0 0 000资本公积440 0 0 0结转A公司在B公司合
42、并前形成的留存收益中享有的份额：贷:盈余公积借：资本公积14 4 0 0 09 9 0 0 0A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿如下表所示。项目A公司B公司合计抵销分录合并数借方77钞票31 0 0() 025000056000()56()000交易性金融资产13000 012023025 0 000250 0 00应收账款2 4 00001 8 00004 2023 0420 2 30其他流动资产370000260 0 0()6 3 0 0 ()0630000长期股权投资8 1 00 001600009 7 0 0 0054 000043()000固定资产5400 0 030 0 000840 0 00840000无形资产600 0 040 0 001 000001 0 0 0 0 0资产合计24600001 3 1 00 0 037700005 4 00 0 032 3 00 0 0短期借款38000031000069000069 0 0 0 0长期借款620 2 30400 0 0 01020 2 301020 2 30负债合计10()000()71000017 1 00 0 01710