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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 高级财务会计2022 秋期末复习1. 确定高级财务会计内容的基本原就是什么？2. 购买法下,购买成本大于可辨认净资产公允价值的差 额应如何处理？3. 请简要回答同一掌握下的企业合并和非同一掌握下的 企业合并的基本内容；4. 哪些子公司应纳入合并财务报表合并范畴？5. 编制合并财务报表应具备哪些前提条件？6. 请简要回答合并工作底稿的编制程序；7. 什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会 计？这一损益在财务报表中如何列示？8. 简述传统财务会计计量模式,在物价不断变动环境下 对财务会计信息的决策有用性的影响；9. 为什么将外币报表折算列为
2、高级财务会计讨论的课题 之一？10. 简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同；11. 简述未确认融资租赁费用分摊率确认的详细原 就；12. 简述衍生工具的特点；网上作业一1. 2006年 7 月 31 日甲公司以银行存款960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80；甲、乙公司合并前有关资料如下；合并各方无关联关系；2006年 7 月 31 日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元1 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 工程甲公司账面价值乙公司公允价值货币资金12804040应收账款200360360
3、存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应对账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本16005001100资本公积500150盈余公积200100未安排利润300250净资产合计26001000要求：（ 1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关工程；2006 年 7 月 31 日合并工作底稿单位：万元合并数360 560 720 0 2500 80 4220 480 30 890 1400 1600 500 20
4、0 300 220 2820 4220 工程甲公司乙公司合计抵销分录借方贷方货币资金 32040 360 应收账款 200360 560 存货320 400 720 长期股权投资960 960 960 固定资产净额1800 600 2400 100 合并商誉 80资产总计 36001400 5000 180 960 短期借款 380100 480 应对账款20 10 30 长期借款 600290 890 负债合计 1000400 1400 股本 1600 500 2100 500 资本公积 500 150 650 150 盈余公积 200100 300 100 未安排利润 300250 550
5、 250 少数股东权益 220全部者权益合计 26001000 3600 1000 220 负债及全部者 36001400 5000 1000 2202 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 权益总计25 分 解：（ 1）甲公司合并日会计处理分录 借：长期股权投资 9 600 000 贷：银行存款 9 600 000 （2）甲公司合并日合并报表抵销分录 商誉 =购买成本 -合并中取得的可辨认净资产 少数股东权益 =1100 20%=220万元 借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公
6、积 1 500 000 盈余公积 1 000 000 未安排利润 2 500 000 商誉 800 000 贷：长期股权投资 9 600 000 少数股东权益 2 200 000 =960-1100 80%=80万元2A、B 公司分别为甲公司掌握下的两家子公司；A 公司于 2006年 3 月 10日自母公司 P处取得 B 公司 100的股权,合并后 B 公司仍保护其独立法人资格连续经营；为进行该项企业合并,A 公司发行了 600 万股本公司一般股 每股面值 1 元作为对价；假定 A、B 公司采纳的会计政策相同；合并日,A 公司及B 公司的全部者权益构成如下：A 公司金额B 公司金额工程工程股本
7、3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未安排利润2000未安排利润800合计7400合计2000要求：依据上述资料,编制A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录；：（ 1）A 公司在合并日的账务处理：借：长期股权投资 20 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积 14 000 000 （ 2）合并工作底稿中的调整分录 借：资本公积 12 000 000 贷：盈余公积 4 000 000 未安排利润 8 000 000 （ 3）合并工作底稿中的抵销分录 借：股本 6 000 000 3 / 18 名师归纳总结 -
8、 - - - - - -第 3 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 资本公积 2 000 000 盈余公积 4 000 000 未安排利润 8 000 000 贷：长期股权投资 20 000 000 1500 万股一般股 3.5 元,取得了2 2022年 6 月 30 日,A 公司向 B 公司的股东定向增发（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并；市场价格为每股B 公司 70的股权；假定该项合并为非同一掌握下的企业合并,参加合并企业 在 2022 年 6 月 30 日企业合并前,有关资产、负债情形如下表所示；资产负债表（简表）2022 年 6 月 30 日单
9、位：万元 B 公司 账面价值 公允价值 资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和全部者权益短期借款12001200应对账款200200其他负债180180负债合计15801580实 收 资 本 （ 股1500本）资本公积9006570盈余公积300未安排利润660全部者权益合计3360要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解答：（1）编制购买日的有关会计分录借：长期股权投资 52500000 货：股本
10、15000000 资本公积 37500000 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录4 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：存货 1100000 长期股权投资 10000000 固定资产 15000000 无形资产 6000000 股本 15000000 资本公积 9000000 盈余公积 3000000 未安排利润 6600000 商誉 6510000 货：长期股权投资 52500000 少数股东权益 19710000 3甲公司和乙公司为不同集团的两家公司；有关企业合并资料如下：（
11、1）2022年 2 月 16 日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采纳控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80的股份；（2）2022年 6 月 30 日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司；该固定资产原值为2000 万元,已提折旧 200 万元,公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元,已摊销 100万元,公允价值为800 万元；（3）发生的直接相关费用为 80 万元；（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 3500万元；要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）运算确定合并成本；（4）运算固定资产、无形资产的处置损益；（5）编制甲公司
12、在购买日的会计分录；（6）运算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额；解：（ 1）甲公司为购买方（ 2）购买日为 2022 年 6 月 30 日（ 3）合并成本 =2100+800+80=2980 万元（ 4）处置固定资产收益 =2100-2000-200=300 万元处置无形资产缺失 =1000-100-800=100 万元（ 5）借 :固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资 29 800 000 无形资产累计摊销 1 000 000 营业外支出 -处置无形资产缺失 1 000 000 贷：无形资产 10 000
13、000 固定资产清理 18 000 000 银行存款 800 000 5 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 营业外收入 -处置固定资产收益 3 000 000 （ 6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额元）2100+800+80 3500 80%180（万4. A 公司和 B 公司同属于 S公司掌握； 2022 年 6月 30 日公司发行一般股100000股（每股面值元）自S公司处取得 B 公司 90的股权；假设公司和公司采纳相同的会计政策；合并前,A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：公司与
14、公司资产负债表2022 年 6 月 30 日单位：元工程公司公司公司现金310000（账面金（公允价额）值）250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流淌资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本6000
15、00400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未安排利润10000050000全部者权益合计920000600000670000要求：依据上述资料编制 25 分A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿；解：对 B 公司的投资成本 =600000 90%=540000（元）应增加的股本 =100000股 1 元=100000（元）应增加的资本公积 =540000100000440000（元）A公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B公司盈余公积 110000 90%=99000（元）未安排利润 =B公司未安排利润50000 90%=45000
16、（元）A公司对 B公司投资的会计分录：借：长期股权投资 540 000 贷：股本 100 000 资本公积 440 000 6 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 结转 A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积 144 000 贷：盈余公积 99 000 未安排利润 45 000 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿如下表所示；抵销分录工程 公司 公司 合计 借方 贷方 合并数现金 310000 250000 560000 560000 交易性金融资产 130000 1200
17、00 250000 250000 应收账款 240000 180000 420000 420000 其他流淌资产 370000 260000 630000 630000 长期股权投资 810000 160000 970000 540000 430000 固定资产 540000 300000 840000 840000 无形资产 60000 40000 100000 100000 资产合计 2460000 1310000 3770000 540000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 长期借款 620000 400000 1020000 10200
18、00 负债合计 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公积 189000 110000 299000 110000 189000 未安排利润 145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益 60000 60000 全部者权益合计 1460000 600000 2060000 1520000 抵消分录合计 600000 600000 在编制合并财务报表时,应将 A 公司对 B 公司的长
19、期股权投资与 B 公司全部者权益中 A 公司享有的份额抵销,少数股东在 B 公司全部者权益中享有的份额作为少数股东权益；抵消分录如下：借：股本 资本公积 盈余公积 未安排利润 货：长期股权投资 少数股东权益400 000 40 000 110 000 50 000 540 000 60 000 其次次作业7 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - P公司为母公司, 2007 年 1 月 1 日, P 公司用银行存款 33 000万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够掌握 Q 公司；同日, Q
20、 公司账面全部者权益为 40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等）,其中：股本为 30 000 万元,资本公积为 2 000 万元,盈余公积为 800 万元,未安排利润为 7 200万元； P公司和 Q 公司不属于同一掌握的两个公司；（1）Q 公司 2007年度实现净利润 4 000万元,提取盈余公积 400 万元；2007年宣告分派 2006年现金股利 1 000万元,无其他全部者权益变动；2022 年实现净利润 5 000万元,提取盈余公积 500万元, 2022 年宣告分派 2007 年现金股利 1 100万元；（2）P公司 2007年销售 100件 A 产品给 Q 公司,每件售价
21、5 万元,每件成本 3 万元, Q 公司 2007年对外销售 A 产品 60 件,每件售价 6 万元； 2022年P公司出售 100件 B 产品给 Q 公司,每件售价 6 万元,每件成本 3 万元； Q 公司 2022 年对外销售 A 产品 40 件,每件售价 6 万元； 2022 年对外销售 B 产品 80件,每件售价 7 万元；（3）P公司 2007年 6 月 25 日出售一件产品给Q 公司,产品售价为100 万元,增值税为 17 万元,成本为 60 万元, Q 公司购入后作治理用固定资产入账,估量使用年限 5 年,估量净残值为零,按直线法提折旧；要求：（ 1）编制 P 公司 2007 年
22、和 2022 年与长期股权投资业务有关的会计分录；（2）运算 2007 年 12 月 31 日和 2022 年 12月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额；（3）编制该集团公司 元表示；）2007 年和 2022年的合并抵销分录；（金额单位用万（1） 2007年 1 月 1日投资时：（单位：万元）借：长期股权投资 Q 公司 33000 贷：银行存款 33000 2007年分派 2006 年现金股利 1000 万元：借：应收股利 800（1000 80%）贷：长期股权投资 Q 公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2022年宣告安排 2007年现金股利 1100万
23、元：应收股利 =1100 80%=880万元 应收股利累积数 =800+880=1680万元 投资后应得净利累积数 =0+4000 80%=3200万元 应复原投资成本 800 万元 借：应收股利 880 长期股权投资 Q 公司 800 贷：投资收益 1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2）2007年 12月 31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余 额=（33000-800）+800+4000 80%-1000 80%=35400万元8 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2022
24、年 12月 31 日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额 =（33000-800+800）+（800-800）+4000 80%-1000 80%+5000 80%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400）未安排利润 9800 （7200+4000-400-1000）商誉 1000 贷：长期股权投资 35400 少数股东权益 8600 （30000+2000+1200+9800） 20% 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未安排利润年初 7200 贷：本年利润安排提取盈
25、余公积 400 本年利润安排应对股利 1000 未安排利润 9800 2）内部商品销售业务 借：营业收入 500（100 5）贷：营业成本 500 借：营业成本 80 40 （ 5-3） 贷：存货 80 3）内部固定资产交易 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧 贷：治理费用 4 4（40 5 6/12）2022年抵销分录 1）投资业务 借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500）未安排利润 13200 （9800+5000-500-1100）商誉 1000 贷：长期股权投资 38520 少数股东权益 9
26、380 （30000+2000+1700+13200） 20% 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未安排利润年初 9800 贷：提取盈余公积 500 应对股利 1100 未安排利润 13200 9 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2）内部商品销售业务 A 产品：借：未安排利润年初 80 贷：营业成本 80 B 产品 借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20 （ 6-3） 贷：存货 60 3）内部固定资产交易 借：未安排利润年初 40 贷：固定资产原价 40 借：
27、固定资产累计折旧 4 贷：未安排利润年初 4 借：固定资产累计折旧 8 贷：治理费用 8 2. M 公司是 N 公司的母公司, 205208 年发生如下内部交易： 120 5 年 M 公司销售甲商品给 N 公司,售价为 100万元,毛利率为 20, N 公 司当年售出了其中的 30,留存了 70；期末该存货的可变现净值为 58 万元； 220 6 年 M 公司销售乙商品给 N 公司,售价为 300万元,毛利率为 15, N 公 司留存 60,对外售出 40,年末该存货的可变现净值为 143 万元；同一年,N 公司将上年购入期末留存的甲产品售出了 变现净值 20 万元；50,留存了 50,年末甲
28、存货可 3207 年 N 公司将甲产品全部售出,同时将乙产品留存90,卖出 l0,年末乙产品的可变现净值为14 万元； 4208 年 N 公司将乙产品全部售出；要求：依据上述资料,作出 20 5 年内部存货交易的抵消：甲商品：205 年 208年相应的抵销分录；1 借：营业收入 1 000 000 贷：营业成本 1 000 000 2 借：营业成本 140 000 贷：存货 140 000 3 借：存货存货跌价预备 120 000 贷：资产减值缺失 l20 000 20 6 年内部存货交易的抵消：甲商品：1 借：未安排利润年初 140 000 贷：营业成本 140 000 2 将期末结存的甲商
29、品的未实现内部销售利润抵消：借：营业成本 70 000 贷：存货 70 000 10 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 将销售出去的存货多结转的跌价预备抵消：借：营业成本60 000 润年初120 000 贷：存货存货跌价预备60 000 3 借：存货120 000 贷：未分配利4 借：存货存货跌价预备10 000 贷：资产减值缺失10 000 乙商品：1 借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 3 000 000 2 借：营业成本 270 000 贷：存货 270 000 （300 15 60
30、）3 借：存货存货跌价预备 270 000 贷：资产减值缺失 270 000 20 7 年内部存货交易的抵消：甲商品：1 借：未安排利润年初 70 000 贷：营业成本 70 000 借：未安排利润年初 60 000 贷：存货存货跌价预备 60 000 2 借：存货 120 000 贷：未安排利润年初 120 000 3 借：存货存货跌价预备 10 000 贷：未安排利润年初 10 000 乙商品： 1 借：未安排利润年初 270 000 贷：营业成本 270 000 2 借：营业成本 27 000 （18 万 15）贷：存货 27 000 3 借：存货存货跌价预备 270 000 贷：未安排
31、利润年初 270 000 4 抵消销售商品多结转的跌价预备：借：营业成本 243 000 贷：存货存货跌价预备 243 000 20 8 年内部存货交易的抵消：乙商品：1 借：未安排利润年初 27 000 贷：营业成本 27 000 2 借：存货存货跌价预备 270 000 贷：未安排利润年初 270 000 3 借：未安排利润年初 243 000 贷：存货存货跌价预备 243 000 11 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2. 甲公司是乙公司的母公司；204 年 1月 1 日销售商品给乙公司,商品的
32、 成本为 100 万元,售价为 l20 万元,增值税率为 l7,乙公司购入后作为固定资产用于治理部门,假定该固定资产折旧年限为5 年；没有残值,乙公司采纳直线法计提折旧,为简化起见,假定 204 年全年提取折旧；乙公司另行支付了 运杂费 3 万元；要求： 1编制 204207 年的抵销分录；2假如 208 年末该设备不被清理,就当年的抵销分录将如何处理 . 3假如 208 年来该设备被清理,就当年的抵销分录如何处理 . 4假如该设备用至 209 年仍未清理,做出 209 年的抵销分录；（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入 120 贷：营业成本 100 固定资产
33、 20 借：固定资产 4 贷：治理费用 4 2005年的抵销分录：借：年初未安排利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 4 贷：年初未安排利润 借：固定资产 4 4 贷：治理费用 4 2006年的抵销分录：借：年初未安排利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 8 贷：年初未安排利润 借：固定资产 4 8 贷：治理费用 4 2007年的抵销分录：借：年初未安排利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 12 贷：年初未安排利润 12 借：固定资产 4 贷：治理费用 4 （2）假如 2022 年末不清理,就抵销分录如下：借：年初未安排利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 16
34、 贷：年初未安排利润 借：固定资产 4 16 12 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：治理费用 4 （3）假如 2022 年末清理该设备,就抵销分录如下：借：年初未安排利润4 4 贷：治理费用下：（4）假如乙公司使用该设备至 2022 年仍未清理,就 2022 年的抵销分录如借：年初未安排利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 20 贷：年初未安排利润 20 作业三作业四1. 甲企业在 2022 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产,破产治理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日
35、资产负债表 编制单位：2022 年 8 月 19 日 单位：元资产行次 清算开头日 行次 负债及全部者权益清算开头日流淌资产：流淌负债：362000货币资金121380短期借款交易性金融资产50000应对票据85678应收票据应对账款139018.63应收账款621000其他应对款10932其他应收款22080应对职工薪酬19710存货2800278应交税费193763.85流淌资产合计3614738流淌负债合计811102.48非流淌资产：非流淌负债：5620000长期股权投资36300长期借款固定资产1031124非流淌负债合计5620000在建工程556422股东权益：776148无形资
36、产482222实收资本非流淌资产合计2106068盈余公积23767.82资产合计未安排利润-1510212.3股东权益合计-710296.485720806负债及股东权益5720806合计 除上列资产负债表列示的有关资料外,经清查发觉以下情形：（1）固定资产中有一原值为 660000 元,累计折旧为 75000 元的房屋已为 3 年 期的长期借款 450000 元供应了担保；13 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - （2）应收账款中有 22000 元为应收甲企业的货款,应对账款中有 32000 元为应对
37、甲企业的材料款；甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产治理人批准；（3）破产治理人发觉破产企业在破产宣告日前2 个月,曾无偿转让一批设备,价值 180000 元,依据破产法规定属无效行为,该批设备现已追回；（4）货币资金中有现金1500 元,其他货币资金10000 元,其余为银行存款；（5）2800278元的存货中有原材料1443318元,库存商品 1356960元；（6）除为 3 年期的长期借款供应了担保的固定资产外,其余固定资产的原值为656336 元,累计折旧为 210212元；请依据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理；1. 解读：确认担保资产借：担保资产固定资产 450000
38、破产资产固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产房屋 660000 借：长期借款 450 000 贷：担保债务长期借款 450000 确认抵销资产借：抵消资产应收账款甲企业 22 000 贷：应收账款甲企业 22 000 确认破产资产借：破产资产设备 180 000 贷：清算损益 180 000 确认破产资产借：破产资产现金 1500 破产资产银行存款 109880 破产资产其他货币资金 10000 破产资产原材料 1443318 破产资产库存商品 1356 960 破产资产交易性金融资产 50000 破产资产固定资产 446124 破产资产在建工程 556422 破产资产无
39、形资产 482222 破产资产长期股权投资 36300 破产资产累计折旧 210212 14 / 18 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页,共 18 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 10000 原材料 1 443318 库存商品 1 356960 交易性金融资产 50000 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222 长期股权投资 36300 2. 请依据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间估量破产清算费用为 625000 元,已经过债权人会议审议通过）；解读：借：长期借款 450000 贷：担保债务长期借款 45