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1、1 / 18 高级财务会计2018 秋期末复习1. 确定高级财务会计内容的基本原则是什么？2. 购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？3. 请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。4. 哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？5. 编制合并财务报表应具备哪些前提条件？6. 请简要回答合并工作底稿的编制程序。7. 什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？8. 简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。9. 为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？10.简述单项交
2、易观和两项交易观会计处理有何不同。11.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。12.简述衍生工具的特征。网上作业一1. 2006年 7 月 31日甲公司以银行存款960 万元取得乙公司可辨认净资产份额的 80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2006年 7 月 31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 18 页2 / 18 工程甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产
3、合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资产合计260010001100要求：（ 1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关工程。2006年 7 月 31 日合并工作底稿单位：万元工程甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金 32040 360 360 应收账款 200360 560 560 存货320 400 720 720 长期股权投资960
4、 960 960 0 固定资产净额1800 600 2400 100 2500 合并商誉 80 80 资产总计 36001400 5000 180 960 4220 短期借款 380100 480 480 应付账款20 10 30 30 长期借款 600290 890 890 负债合计 1000400 1400 1400股本 1600 500 2100 500 1600资本公积 500 150 650 150 500 盈余公积 200100 300 100 200 未分配利润 300250 550 250 300 少数股东权益 220220 所有者权益合计 26001000 3600 1000
5、 220 2820 负债及所有者 36001400 5000 1000 2204220 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 18 页3 / 18 权益总计25分解：（ 1）甲公司合并日会计处理分录借：长期股权投资 9 600 000 贷：银行存款 9 600 000 （2）甲公司合并日合并报表抵销分录商誉=购买成本 -合并中取得的可辨认净资产=960-110080%=80 万元少数股东权益 =110020%=220 万元借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 1 500 000 盈余公积 1 0
6、00 000 未分配利润 2 500 000 商誉 800 000 贷：长期股权投资 9 600 000 少数股东权益 2 200 000 2A、B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A 公司于 2006年 3月 10日自母公司 P处取得 B 公司 100的股权，合并后B 公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 600万股本公司普通股 (每股面值 1 元)作为对价。假定 A、B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及B 公司的所有者权益构成如下：A 公司B 公司工程金额工程金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未
7、分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。：（ 1）A 公司在合并日的账务处理：借：长期股权投资 20 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积 14 000 000 （ 2）合并工作底稿中的调整分录借：资本公积 12 000 000 贷：盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 （ 3）合并工作底稿中的抵销分录借：股本 6 000 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 18
8、页4 / 18 资本公积 2 000 000 盈余公积 4 000 000 未分配利润 8 000 000 贷：长期股权投资 20 000 000 2 2008年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B 公司 70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在 2008年 6 月 30 日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2008年 6 月 30日单位：万元B 公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货16027
9、0长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款200200其他负债180180负债合计15801580实 收 资 本 （ 股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（ 1）编制购买日的有关会计分录（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解答：（1）编制购买日的有关会计分录借：长期股权投资 52500000 货：股本 15000000 资本公积 37500000 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
10、精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 18 页5 / 18 借：存货 1100000 长期股权投资 10000000 固定资产 15000000 无形资产 6000000 股本 15000000 资本公积 9000000 盈余公积 3000000 未分配利润 6600000 商誉 6510000 货：长期股权投资 52500000 少数股东权益 19710000 3甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年 2 月 16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合
11、并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）2008年 6 月 30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧 200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销 100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（ 1）甲公司为购买方（ 2）购买日为2008
12、年 6 月 30 日（ 3）合并成本 =2100+800+80=2980 万元（ 4）处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300 万元处置无形资产损失=1000-100-800=100 万元（ 5）借 :固定资产清理 18 000 000 累计折旧 2 000 000 贷：固定资产 20 000 000 借：长期股权投资 29 800 000 无形资产累计摊销 1 000 000 营业外支出 -处置无形资产损失 1 000 000 贷：无形资产 10 000 000 固定资产清理 18 000 000 银行存款 800 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名
13、师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 18 页6 / 18 营业外收入 -处置固定资产收益 3 000 000 （ 6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额2100+800+80 350080%180（万元）4. A 公司和 B 公司同属于 S公司控制。 2008年 6月 30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得 B 公司 90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A 公司和 B 公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表2008年 6 月 30 日单位：元工程公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金31000025000025000
14、0交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计9200
15、00600000670000要求：根据上述资料编制A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。25分解：对 B公司的投资成本 =60000090%=540000 （元）应增加的股本 =100000股1 元=100000（元）应增加的资本公积 =540000100000440000（元）A公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积 =B公司盈余公积 11000090%=99000 （元）未分配利润 =B公司未分配利润5000090%=45000 （元）A公司对 B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540 000 贷：股本100 000 资本公积440 000 精选学习资料 - -
16、 - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 18 页7 / 18 结转 A公司在 B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144 000 贷：盈余公积99 000 未分配利润45 000 A 公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿如下表所示。工程公司公司合计抵销分录合并数借方贷方现金310000 250000 560000 560000 交易性金融资产130000 120000 250000 250000 应收账款240000 180000 420000 420000 其他流动资产370000 260000 630000 630000 长期
17、股权投资810000 160000 970000 540000 430000 固定资产540000 300000 840000 840000 无形资产60000 40000 100000 100000 资产合计2460000 1310000 3770000 540000 3230000 短期借款380000 310000 690000 690000 长期借款620000 400000 1020000 1020000 负债合计1000000 710000 1710000 1710000 股本700000 400000 1100000 400000 700000 资本公积426000 40000
18、466000 40000 426000 盈余公积189000 110000 299000 110000 189000 未分配利润145000 50000 195000 50000 145000 少数股东权益60000 60000 所有者权益合计1460000 600000 2060000 1520000 抵消分录合计600000 600000 在编制合并财务报表时，应将A公司对 B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中 A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本400 000 资本公积40 000 盈余公积 110 000 未分配利润
19、50 000 货：长期股权投资 540 000 少数股东权益60 000 第二次作业精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 18 页8 / 18 P公司为母公司， 2007年 1 月 1 日，P公司用银行存款 33 000万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够控制Q公司。同日， Q 公司账面所有者权益为 40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为7 200万元。 P公司和 Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）
20、Q公司 2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派 2006年现金股利 1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润 5 000万元，提取盈余公积500万元， 2008年宣告分派 2007年现金股利 1 100万元。（2）P公司 2007年销售 100件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元， Q公司 2007年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。 2008年P公司出售 100件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元。 Q公司 2008年对外销售 A 产品 40件，每件售价 6 万
21、元；2008年对外销售 B 产品 80件，每件售价 7 万元。（3）P公司 2007年 6月 25 日出售一件产品给Q 公司，产品售价为100万元，增值税为 17 万元，成本为 60 万元， Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5 年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（ 1）编制 P 公司 2007年和 2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算 2007年 12月 31日和 2008年 12月 31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和 2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）（1）2007年 1月 1日投资时：（单位
22、：万元）借：长期股权投资 Q 公司 33000 贷：银行存款 33000 2007年分派 2006年现金股利 1000万元：借：应收股利 800（100080%）贷：长期股权投资 Q 公司 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800 2008年宣告分配 2007年现金股利 1100万元：应收股利 =110080%=880万元应收股利累积数 =800+880=1680万元投资后应得净利累积数 =0+400080%=3200万元应恢复投资成本 800万元借：应收股利 880 长期股权投资 Q 公司 800 贷：投资收益 1680 借：银行存款 880 贷：应收股利 880 （2）2007年
23、 12月 31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400080%-100080%=35400万元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 18 页9 / 18 2008年 12月 31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520万元（3）2007年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1200 （800+400）未分配利润 9800
24、（7200+4000-400-1000 ）商誉 1000 贷：长期股权投资35400 少数股东权益 8600 （30000+2000+1200+9800 ）20% 借：投资收益 3200 少数股东损益 800 未分配利润年初 7200 贷：本年利润分配提取盈余公积 400 本年利润分配应付股利1000 未分配利润 9800 2）内部商品销售业务借：营业收入 500（1005）贷：营业成本 500 借：营业成本 80 40（5-3） 贷：存货 80 3）内部固定资产交易借：营业收入 100 贷：营业成本 60 固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧4（4056/12）贷：管理费用 4 2008
25、年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 资本公积 2000 盈余公积 1700 （800+400+500）未分配利润 13200 （9800+5000-500-1100 ）商誉 1000 贷：长期股权投资38520 少数股东权益 9380 （30000+2000+1700+13200 ）20% 借：投资收益 4000 少数股东损益 1000 未分配利润年初9800 贷：提取盈余公积500 应付股利 1100 未分配利润 13200 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 18 页10 / 18 2）内部商品销售业务A 产品：
26、借：未分配利润年初 80 贷：营业成本 80 B 产品借：营业收入 600 贷：营业成本 600 借：营业成本 60 20（6-3） 贷：存货 60 3）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40 贷：固定资产原价 40 借：固定资产累计折旧4 贷：未分配利润年初 4 借：固定资产累计折旧 8 贷：管理费用 8 2. M 公司是 N 公司的母公司， 20 520 8 年发生如下内部交易： (1)205 年 M 公司销售甲商品给N 公司，售价为 100万元，毛利率为20，N 公司当年售出了其中的30，留存了 70。期末该存货的可变现净值为58万元。 (2)206 年 M 公司销售乙商品给N 公司，
27、售价为 300万元，毛利率为15，N 公司留存 60，对外售出 40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N 公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了 50，年末甲存货可变现净值 20万元。 (3)207 年 N 公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出 l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。 (4)208 年 N 公司将乙产品全部售出。要求：根据上述资料，作出20 5 年20 8年相应的抵销分录。205 年内部存货交易的抵消：甲商品：(1) 借：营业收入1 000 000 贷：营业成本1 000 000 (2) 借：营业成本140 000 贷：存货140 000 (
28、3) 借：存货存货跌价准备120 000 贷：资产减值损失l20 000 206 年内部存货交易的抵消：甲商品：(1) 借：未分配利润年初140 000 贷：营业成本140 000 (2) 将期末结存的甲商品的未实现内部销售利润抵消：借：营业成本70 000 贷：存货70 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 18 页11 / 18 将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：借：营业成本60 000 贷：存货存货跌价准备60 000 (3) 借：存货120 000 贷：未分配利润年初120 000 (4) 借：存货存货跌
29、价准备10 000 贷：资产减值损失10 000 乙商品：(1) 借：营业收入3 000 000 贷：营业成本3 000 000 (2) 借：营业成本270 000 贷：存货270 000 （3001560）(3) 借：存货存货跌价准备270 000 贷：资产减值损失270 000 207 年内部存货交易的抵消：甲商品：(1) 借：未分配利润年初70 000 贷：营业成本70 000 借：未分配利润年初60 000 贷：存货存货跌价准备60 000 (2) 借：存货120 000 贷：未分配利润年初120 000 (3) 借：存货存货跌价准备10 000 贷：未分配利润年初10 000 乙商品
30、： (1) 借：未分配利润年初270 000 贷：营业成本270 000 (2) 借：营业成本27 000 （18 万15）贷：存货27 000 (3) 借：存货存货跌价准备270 000 贷：未分配利润年初270 000 (4) 抵消销售商品多结转的跌价准备：借：营业成本243 000 贷：存货存货跌价准备243 000 208年内部存货交易的抵消：乙商品：(1) 借：未分配利润年初27 000 贷：营业成本27 000 (2) 借：存货存货跌价准备270 000 贷：未分配利润年初270 000 (3) 借：未分配利润年初243 000 贷：存货存货跌价准备243 000 精选学习资料 -
31、 - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 18 页12 / 18 2. 甲公司是乙公司的母公司。20 4年 1月 1日销售商品给乙公司，商品的成本为 100万元，售价为 l20 万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5 年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20 4 年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费 3万元。要求： (1)编制 20 420 7 年的抵销分录；(2)如果 20 8 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?(3)如果 20 8 年来该设备被清理，则当年的
32、抵销分录如何处理?(4)如果该设备用至20 9 年仍未清理，做出20 9 年的抵销分录。（1）20042007年的抵销处理：2004年的抵销分录：借：营业收入120 贷：营业成本100 固定资产20 借：固定资产4 贷：管理费用4 2005年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产 20 借：固定资产 4 贷：年初未分配利润4 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 2006年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产 20 借：固定资产 8 贷：年初未分配利润8 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 2007年的抵销分录：借：年初未分配利润20 贷：固定资产 20 借：固定资产 12
33、 贷：年初未分配利润12 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 （2）如果 2008年末不清理，则抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产 20 借：固定资产 16 贷：年初未分配利润16 借：固定资产 4 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 18 页13 / 18 贷：管理费用 4 （3）如果 2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润4 贷：管理费用4 （4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则 2009年的抵销分录如下：借：年初未分配利润20 贷：固定资产 20 借：固定资产 20 贷
34、：年初未分配利润20 作业三作业四1. 甲企业在 2008 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：2008年 8 月 19 日单位：元资产行次 清算开始日 行次 负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款362000交易性金融资产50000应付票据85678应收票据应付账款139018.63应收账款621000其他应付款10932其他应收款22080应付职工薪酬19710存货2800278应交税费193763.85流动资产合计3614738流动负债合计811102.48非流动资产：非
35、流动负债：长期股权投资36300长期借款5620000固定资产1031124非流动负债合计5620000在建工程556422股东权益：无形资产482222实收资本776148非流动资产合计2106068盈余公积23767.82未分配利润-1510212.3股东权益合计-710296.48资产合计5720806负债及股东权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为 75000 元的房屋已为 3 年期的长期借款 450000 元提供了担保。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - -
36、- - - -第 13 页，共 18 页14 / 18 （2）应收账款中有 22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2 个月，曾无偿转让一批设备，价值 180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金1500 元，其他货币资金10000 元，其余为银行存款。（5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品 1356960元。（6）除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累
37、计折旧为 210212元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。1.解读：确认担保资产借：担保资产固定资产 450000 破产资产固定资产 135000 累计折旧 75000 贷：固定资产房屋 660000 借：长期借款 450 000 贷：担保债务长期借款 450000 确认抵销资产借：抵消资产应收账款甲企业 22 000 贷：应收账款甲企业 22 000 确认破产资产借：破产资产设备 180 000 贷：清算损益 180 000 确认破产资产借：破产资产现金1500 破产资产银行存款109880 破产资产其他货币资金 10000 破产资产原材料1443318 破产资产库存商品
38、1356 960 破产资产交易性金融资产50000 破产资产固定资产446124 破产资产在建工程 556422 破产资产无形资产482222 破产资产长期股权投资36300 破产资产累计折旧210212 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 18 页15 / 18 贷：现金1500 银行存款109880 其他货币资金10000 原材料1 443318 库存商品 1 356960 交易性金融资产50000 固定资产656336 在建工程556422 无形资产482222 长期股权投资36300 2.请根据题1 的相关资料对破
39、产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000 元，已经过债权人会议审议通过）。解读：借：长期借款 450000 贷：担保债务长期借款 450000 确认抵消债务借：应付账款 32000 贷：抵消债务 22000 破产债务 10000 确认优先清偿债务借：应付职工薪酬 19710 应交税费 193763 贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19710 应交税费 193763 借：清算损益 625000 贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625000 确认破产债务借：短期借款 362000 应付票据 85678 应付账款 107019 其他应付款 10932 长期应付款 5
40、170000 贷：破产债务短期借款 362000 应付票据 85678 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 18 页16 / 18 应付账款 107019 其他应付款 10932 长期借款 5170000 确认清算净资产：借：实收资本 776148 盈余公积 23768 清算净资产 710296 贷：利润分配未分配利润 1510212 3. A 公司在 2007年 1 月 1 日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期 2 年，租金为 24 000元。每月设备折旧10 000。合同约定， 2007年 1 月 1日，乙公司
41、先支付一年的租金12000元，2008年 1月 1 日，支付余下的当年租金 12 000元。要求：做承租方和出租方双方的核算。解读：A公司（出租方）当月租金收入 12000121000（元）2007年收租金借：银行存款 12000 贷：其他业务收入租金收入 1000 其他应付款 11000 分摊租金借：其他应付款 1 000 贷：其他业务收入 1 000 计提折旧借：其他业务成本 10 000 贷：累计折旧 10 000 2008年借：银行存款 12 000 贷：其他业务收入租金收入 1 000 其他应付款 11 000 分摊租金借：其他应付款 1 000 贷：其他业务收入 1 000 计提折
42、旧借：其他业务成本 10 000 贷：累计折旧 10 000 乙公司（承租方）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 18 页17 / 18 2007年付租金借：制造费用 1 000 预付账款 11 000 贷：银行存款 12 000 分摊租金借：制造费用 1 000 贷：预付账款 1 000 2008年付租金借：制造费用 1 000 预付账款 11 000 贷：银行存款 12 000 分摊租金借：制造费用 1 000 贷：预付账款 1 000 4. 2004 年 12 月 1 日， M 公司与 N 公司签订了一份租赁合同。该
43、合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005 年 1 月 1 日，租赁期3 年（即 2005年1 月 1日2008 年 1 月 1 日）。（2）自 2005 年 1 月 1 日起，每隔6 个月于月末支付租金160000 元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M 公司承担，估计每年约为12000 元。（4）该设备在2005 年 1 月 1日的公允价值为742000元，最低租赁付款额现值为763386 元。（5）该设备估计使用年限为8 年，已使用3 年，期满无残值。（6）租赁合同规定的利率为7%（6 个月利率）（7）租赁期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1
44、000 元，估计该日租赁资产的公允价值为82000 元。（8）2006 年和 2007年两年， M 公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向 N 公司支付经营分享收入。M 公司（承租人）的有关资料如下：（1） 2004 年 12 月 20 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200 元。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（3）采用平均年限法计提折旧。（4）2006 年、 2007 年分别支付给N 公司经营分享收入8775 元和 11180 元。（5）2008 年 1 月 1 日，支付该设备价款1000 元。要求：（1）编制 M公司 2005 年 6 月 30 日支
45、付第一期租金的会计分录；（2）编制 M公司 2005 年 12 月 31 日计提本年融资租入资产折旧分录；（3）编制 M公司 2005年 12 月 31 日支付保险费、维护费的会计分录；（4）编制 M公司支付或有租金的会计分录；（5）编制 M公司租期届满时的会计分录。解读：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 18 页18 / 18 （1）编制 M公司 2005 年 6 月 30 日支付第一期租金的会计分录；日期租金未确认融资费用应付本金减少额应付本金余额2005.1.1 742000 2005.6.30 160000 58
46、840.6 101159.4 640840.6 2005.12.31 160000 50818.66 109181.34 531659.26 借：长期应付款应付融资租赁款 160000 贷：银行存款 160000 借：财务费用 58840.6 贷：未确认融资费用 58840.6 （2）编制 M 公司 2005年 12 月 31日计提本年融资租入资产折旧分录借：制造费用累计折旧 148400 贷：累计折旧 148400 （3）编制 M 公司 2005年 12 月 31日支付保险费、维护费的会计分录借：制造费用 12000 贷：银行存款 12000 （4）编制 M 公司支付或有租金的会计分录2006 年 12月 31 日借：销售费用 8775 贷：其他应付款N 公司 8775 2007 年 12月 31 日借：销售费用 11180 贷：其他应付款N 公司 11180 （5）编制 M 公司租期届满时的会计分录2008 年 1 月 1 日借：长期应付款应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000 借：固定资产某设备 742000 贷：固定资产融资租入固定资产 742000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 18 页