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1、第十五章 收入学习目的与要求n n一、掌握收入的确认条件一、掌握收入的确认条件n n二、掌握销售商品收入的会计处理二、掌握销售商品收入的会计处理n n三、掌握提供劳务收入的会计处理三、掌握提供劳务收入的会计处理n n四、掌握让渡资产使用权收入的会计四、掌握让渡资产使用权收入的会计处理处理第一节 收入概述n n一、收入的定义与特征一、收入的定义与特征n n（一）收入的定义（一）收入的定义n n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者权益投入资本所有者权益增加的、与所有者权益投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。n n
2、（二）收入的特征（二）收入的特征n n1 1、收入是企业在日常活动中形成的经济利、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入益的总流入n n2 2、收入会导致企业所有者权益的增加、收入会导致企业所有者权益的增加n n3 3、收入与所有者投入资本无关、收入与所有者投入资本无关n n例例151151下列各项中，企业属于收入的有（下列各项中，企业属于收入的有（）。）。n nA A、产品销售收入、产品销售收入n nB B、出售材料收入、出售材料收入n nC C、罚没收入、罚没收入n nD D、接受捐赠收入、接受捐赠收入n nE E、运输劳务收入、运输劳务收入n n答案答案 ABE ABE n n二、
3、收入的分类二、收入的分类n n按照按照收入的内容和性质分类收入的内容和性质分类，可将收入分为，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入用权收入n n按照按照企业经营业务的主次分类企业经营业务的主次分类，可将收入分，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入为主营业务收入和其他业务收入 n n主营业务收入，又称基本业务收入，不同行主营业务收入，又称基本业务收入，不同行业的主营业务收入所包括的内容不同业的主营业务收入所包括的内容不同n n其他业务收入，又称附属业务收入，不同行其他业务收入，又称附属业务收入，不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不
4、同业企业的其他业务收入所包括的内容不同第二节 销售商品收入n n一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认n n销售商品收入同时满足下列条件的，才能予销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：n n（1 1）企业已经将商品所有权上的主要风险）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；n n（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；有效控制；n n（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；n n（4 4）相关的经
5、济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；n n（5 5）相关的已发生的或将发生的成本能够）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。可靠地计量。n n销售商品收入同时满足下列条件的，才能予销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：以确认：n n（1 1）企业已经将商品所有权上的主要风险）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；n n（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；有效控制；n n（3 3）收入的金额能够可靠地计量；
6、）收入的金额能够可靠地计量；n n（4 4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；n n（5 5）相关的已发生的或将发生的成本能够）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。可靠地计量。n n二、销售商品收入的科目设置二、销售商品收入的科目设置n n为了核算销售商品收入、结转相应成本，需为了核算销售商品收入、结转相应成本，需设置设置“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”、“发出商品发出商品”等科目。等科目。n n三、销售商品收入的账务处理三、销售商品收入的账务处理n n（一）一般销售商品收
7、入的处理（一）一般销售商品收入的处理（一）一般销售商品收入的处理（一）一般销售商品收入的处理n n例例5-4 5-4 企业对于已经发出但尚未确认销售收企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（入的商品成本，应借记的会计科目是（）。）。n nA A、在途物资、在途物资n nB B、库存商品、库存商品n nC C、主营业务成本、主营业务成本n nD D、发出商品、发出商品n n答案答案 D Dn n（二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、（二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理销售折让的处理 n n1 1、现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在，是指债权人为鼓
8、励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号除。现金折扣一般用符号“折扣率折扣率/付款期付款期限限”表示，例如表示，例如“2/10“2/10，1/201/20，n/30”n/30”表示表示.n n例例155 A155 A公司在公司在20102010年年6 6月月1 1日向日向B B公司销公司销售一批商品，开出的增值税用发票上注明的售一批商品，开出的增值税用发票上注明的销售价格为销售价格为20 00020 000元，增值税额为元，增值税额为3 4003 400元。元。为尽早收回货款，为尽早收回货款，A A公司和公司和B B公司约定的
9、现公司约定的现金折扣条件为：金折扣条件为：“2/10“2/10，1/201/20，n/30”n/30”。在计。在计算现金折扣时不考虑增值税额。算现金折扣时不考虑增值税额。A A公司的账公司的账务处理如下：务处理如下：n n（1 1）20102010年年6 6月月1 1日销售实现时，按销售总日销售实现时，按销售总价确认收入价确认收入n n借：应收账款借：应收账款BB公司公司 23 400 23 400n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品 20 00020 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400n n（2 2）如果）如果B
10、 B公司于公司于6 6月月9 9日付清货款，则按日付清货款，则按销售总价销售总价20 00020 000元的元的2%2%享受现金折扣享受现金折扣400400（n n20 0002%20 0002%）元，实际付款）元，实际付款23 00023 000（23 23 400-400400-400）元。）元。n n借：银行存款借：银行存款 23 000 23 000n n 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 400 400n n 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 23 400 23 400n n（3 3）如果）如果B B公司于公司于6 6月月1919日付清货款，则按日付清货款，则按销售总价销售总价2
11、0 00020 000元的元的1%1%享受现金折扣享受现金折扣200200（n n20 0001%20 0001%）元，实际付款）元，实际付款23 20023 200（23 23 400-200400-200）元。）元。n n借：银行存款借：银行存款 23 200 23 200n n 财务费用财务费用现金折扣现金折扣 200 200n n 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 23 400 23 400n n（4 4）如果）如果B B公司公司6 6月底才付清货款，则按全月底才付清货款，则按全额付款。额付款。n n借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400n n 贷：应收账款贷：应收账
12、款BB公司公司 23 400 23 400n n2 2、商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。因此，企业在商品标价上给予的价格扣除。因此，企业销售商品时涉及商业折扣的，应当按照扣除销售商品时涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。n n例例156 A156 A公司在公司在20102010年年6 6月月2 2日向日向B B公司销公司销售售100100件商品，提供件商品，提供10%10%的商业折扣，每件的商业折扣，每件500500元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%。假
13、定不考虑销。假定不考虑销售成本，售成本，A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：n n20102010年年6 6月月2 2日销售实现时，按销售总价确日销售实现时，按销售总价确认收入：认收入：n n借：应收账款借：应收账款BB公司公司 52 650 52 650n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品 45 00045 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）7 6507 650n n3 3、销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让应
14、分情况进行处理：如已确认销售收入折让应分情况进行处理：如已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，同时，如按规定允许扣减增值税商品收入，同时，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。如已确认收入的销售折让属于资产负税额。如已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项，应按资产负债表日后事项的债表日后事项，应按资产负债表日后事项的相关规定进行处理。相关规定进行处理。n n例例157 A157 A公司在公
15、司在20102010年年6 6月月1 1日向日向B B公司销公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为的销售价格为100 000100 000元，增值税额为元，增值税额为17 17 000000元，款项尚未收到；该批商品的成本为元，款项尚未收到；该批商品的成本为70 00070 000元。元。6 6月月3030日，日，B B公司在验收的过程公司在验收的过程中发现商品包装上存在瑕疵，但不影响使用，中发现商品包装上存在瑕疵，但不影响使用，要求要求A A公司在价格上（不含增值税额）给予公司在价格上（不含增值税额）给予2%2%的减让。的减让。n n假
16、定假定A A公司已确认收入，与销售折让有关的公司已确认收入，与销售折让有关的增值税额允许冲减，销售折让不属于资产负增值税额允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事项。债表日后事项。n n A A公司的账务处理：公司的账务处理：n n（1 1）20102010年年6 6月月1 1日销售实现时，按销售总日销售实现时，按销售总价确认收入。价确认收入。n n借：应收账款借：应收账款BB公司公司 117 000 117 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品 100 000100 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000n
17、 n借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 70 70 000000n n 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 70 000 70 000n n（2 2）6 6月月3030日发生销售折让，取得红字增值日发生销售折让，取得红字增值税专用发票。税专用发票。n n借：主营业务收入借：主营业务收入销售销售商品商品 2 0002 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340340n n 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 2 3402 340n n（3 3）20102010年收到货款时。年收到货款时。n n借：银行存款借：银行存款 114 660 114 6
18、60n n 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 114 660 114 660 n n（三）预收款销售商品的处理（三）预收款销售商品的处理n n例例158 A158 A公司与公司与B B公司签订协议，采用分期公司签订协议，采用分期预收款方式向预收款方式向B B公司销售一批商品。该批商公司销售一批商品。该批商品实际成本为品实际成本为500 000500 000元。协议约定，该批元。协议约定，该批商品售价为商品售价为700 000700 000元；元；B B公司应在协议签公司应在协议签订时预付订时预付50%50%的货款（按不含增值税销售价的货款（按不含增值税销售价格计算），剩余货款于格计算），剩
19、余货款于3 3个月后支付。假定个月后支付。假定A A公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增公司在收到剩余货款时，销售该批商品的增值税纳税义务产生，增值税额为值税纳税义务产生，增值税额为119 000119 000；假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，A A公司的账务处理如公司的账务处理如下：下：n n（1 1）收到）收到60%60%的货款的货款n n借：银行存款借：银行存款 350 000 350 000n n 贷：预收账款贷：预收账款BB公司公司 350 000 350 000n n（2 2）收到剩余货款，发生增值税纳税义务。）收到剩余货款，发生增值税纳税义务。n n借：预收账款借：预收
20、账款BB公司公司 350 000 350 000n n 银行存款银行存款 469 000 469 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品 700 000 700 000 n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）119 000 119 000 n n借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 500 000500 000n n 贷：库存商品贷：库存商品 商品商品 500 000 500 000 n n（五）以旧换新的销售处理（五）以旧换新的销售处理n n以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所
21、售商品相同的旧商品时回收与所售商品相同的旧商品n n（四）订货销售的处理（四）订货销售的处理 n n 订货销售，是指已经收到全部或部分货款订货销售，是指已经收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付买方的销售方式将商品交付买方的销售方式n n例例159 A159 A公司响应政府有关部门倡导的电公司响应政府有关部门倡导的电视机以旧换新的惠民政策，积极开展家电以视机以旧换新的惠民政策，积极开展家电以旧换新业务。旧换新业务。20102010年年5 5月，月，A A公司共销售公司共销售X3X3型号液晶电视机型号液晶电视机150150台，每台
22、不含增值税销台，每台不含增值税销售价格售价格2 0002 000元，每台销售成本元，每台销售成本1 2001 200元；同元；同时回收时回收X1X1型号旧电视机型号旧电视机150150台，每台回收价台，每台回收价格为格为234234元；款项均已收付。元；款项均已收付。A A公司的账务公司的账务处理如下：处理如下：n n（1 1）20102010年年5 5月，月，A A公司销售公司销售150150台台X3X3型号液晶电型号液晶电视机视机n n借：库存现金借：库存现金 351 000 351 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售X3X3型号液晶电视机型号液晶电视机 300 000
23、300 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 00051 000n n借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售X3X3型号液晶电视机型号液晶电视机 180 000180 000n n 贷：库存商品贷：库存商品X3X3型号液晶电视机型号液晶电视机 180 000180 000n n（2 2）20102010年年5 5月，月，A A公司回收公司回收150150台台X1X1型号旧电视型号旧电视机机n n借：原材料借：原材料 35 100 35 100 n n 贷：库存现金贷：库存现金 35 100 35 100n n（六）售后回购的处理（六）售后回购的处理n
24、 n 售后回购，是指销售商品的同时，销售售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式售方式n n例例1510 A1510 A公司在公司在20102010年年6 6月月1 1日与日与B B公司公司签订一项销售合同，根据合同规定，签订一项销售合同，根据合同规定，A A公司公司向向B B公司销售一批商品，开出的增值税专用公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为发票上注明的销售价格为200 000200 000元，增值元，增值税额为税额为34 00034 000元，商品并未发出，款项已收元，商品并未发出，款项已收到
25、。该批商品的成本为到。该批商品的成本为150 000150 000元。合同同元。合同同时约定，时约定，A A公司于公司于1010月月3131日将所售商品购回，日将所售商品购回，回购价为回购价为220 000220 000元（不含增值税额）。元（不含增值税额）。A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：n n（1 1）20102010年年6 6月月5 5日日n n借：银行存款借：银行存款 234 000 234 000n n 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000n n 其他应付款其他应付款 200 000 200 000n n（2 2）
26、由于回购价大于原售价，故应将此差）由于回购价大于原售价，故应将此差额在回购期间按期计提利息费用，计入当期额在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。根据上述资料，回购期为财务费用。根据上述资料，回购期为5 5个月，个月，如不考虑资金时间价值，利息费在回购期按如不考虑资金时间价值，利息费在回购期按直线法计提，则每月利息费为直线法计提，则每月利息费为4 0004 000（20 20 00050005）元。）元。n n借：财务费用借：财务费用 4 000 4 000n n 贷：其他应付款贷：其他应付款 4 000 4 000n n（3 3）20102010年年1010月月3131日回购商品时，收
27、到的日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为增值税专用发票上注明的商品价款为220 220 000000元，增值税额元，增值税额37 40037 400元，款项已支付元，款项已支付 。n n借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）37 40037 400n n 其他应付款其他应付款 216 000 216 000n n 财务费用财务费用 4 000 4 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 257 400 257 400n n（七）销售退回及附有销售退回条件的销售（七）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理商品的处理n n1 1、销售退回、销售退回
28、n n销售退回，是指企业售出的商品由于质量、销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货品种不符合要求等原因而发生的退货n n例例1511 A1511 A公司在公司在20102010年年8 8月月1 1日向日向B B公司公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为明的销售价格为40 00040 000元，增值税额为元，增值税额为6 6 800800元，该批商品成本为元，该批商品成本为22 00022 000元。元。B B公司公司于于20102010年年8 8月月1010日支付货款，日支付货款，20102010年年9 9
29、月月1515日，该商品因质量问题被日，该商品因质量问题被B B公司退回，公司退回，A A公公司当日支付有关款项。司当日支付有关款项。A A公司的账务处理如公司的账务处理如下：下：n n（1 1）20102010年年8 8月月1 1日销售实现时，按销售总日销售实现时，按销售总价确认收入价确认收入n n借：应收账款借：应收账款BB公司公司 46 800 46 800n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售商品商品 40 00040 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 8006 800n n借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售商品商品 22 00
30、022 000n n 贷：库存商品贷：库存商品商品商品 22 000 22 000n n（2 2）20102010年年8 8月月1010日收到货款日收到货款n n借：银行存款借：银行存款 46 800 46 800n n 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 46 800 46 800n n（3 3）20102010年年9 9月月1515日发生销售退回，此销售退回不日发生销售退回，此销售退回不属于资产负债表日后事项属于资产负债表日后事项n n借：主营业务收入借：主营业务收入销售销售商品商品 40 000 40 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800
31、 6 800n n 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 46 800n n借：库存商品借：库存商品商品商品 22 000 22 000n n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本销售销售商品商品 22 000 22 000n n2 2、附有销售退回条件的商品销售、附有销售退回条件的商品销售n n例例1512 A1512 A公司是一家汽车销售公司，公司是一家汽车销售公司，20102010年年2 2月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司销售公司销售5050辆汽辆汽车，单位销价为车，单位销价为50 00050 000元，单位成本为元，单位成本为40 40 000000元，开出的增值税专用发票
32、上的销售价元，开出的增值税专用发票上的销售价格为格为 2 500 000 2 500 000元，增值税为元，增值税为425 000425 000元。元。协议约定，协议约定，B B公司应于公司应于3 3月月1 1日前支付货款，日前支付货款，在在6 6月月3030日之前有权退还汽车。汽车已经发日之前有权退还汽车。汽车已经发出，款项尚未收到。假定公司根据过去的经出，款项尚未收到。假定公司根据过去的经验，估计该批汽车的退货率为验，估计该批汽车的退货率为10%10%；汽车发；汽车发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。时有关的增值税额允许冲
33、减。A A公司的账务公司的账务处理如下：处理如下：n n（1 1）20102010年年2 2月月1 1日发出汽车时日发出汽车时n n借：应收账款借：应收账款BB公司公司 2 925 000 2 925 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售汽车汽车 2 500 0002 500 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）425 000425 000n n借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售汽车汽车 2 000 0002 000 000n n 贷：库存商品贷：库存商品汽车汽车 2 000 000 2 000 000n n（2 2）2 2月月28
34、28日确认估计的销售退回日确认估计的销售退回n n借：主营业务收入借：主营业务收入销售销售商品商品 250 000250 000n n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本销售销售汽车汽车 200 000200 000n n 预计负债预计负债 50 000 50 000n n（3 3）20102010年年3 3月月1 1日收到货款日收到货款n n借：银行存款借：银行存款 2 925 000 2 925 000n n 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 2 925 000 2 925 000n n（4 4）20102010年年6 6月月3030日发生销售退回，实际日发生销售退回，实际退货量为退货量
35、为5 5辆，款项已支付。辆，款项已支付。n n借：库存商品借：库存商品汽车汽车 200 000 200 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）42 50042 500n n 预计负债预计负债 50 000 50 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 292 500 292 500第三节 提供劳务收入n n一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理一、提供劳务交易结果能够可靠估计的处理n n（一）提供劳务交易结果能够可靠估计的条（一）提供劳务交易结果能够可靠估计的条件件n n同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计
36、：能够可靠估计：n n1 1、收入的金额能够可靠地计量，是指提供、收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计劳务收入的总额能够合理地估计n n2 2、相关的经济利益很可能流入企业，相关、相关的经济利益很可能流入企业，相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性性n n3 3、交易的完工进度能够可靠地确定，是指、交易的完工进度能够可靠地确定，是指交易的完工进度能够合理地估计交易的完工进度能够合理地估计n n企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方企业可以根据提供劳务
37、的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：法确定提供劳务交易的完工进度：n n（1 1）已完工作的测量）已完工作的测量n n（2 2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例比例n n（3 3）已经发生的成本占估计总成本的比例）已经发生的成本占估计总成本的比例n n4 4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计成本能够合理地估计 n n（二）完工百分比法的具体应用（二）完工百分比法的具体应用n n完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工
38、完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法进度确认收入与费用的方法,用公式表示如用公式表示如下：下：n n 本期确认的提供劳务收入本期确认的提供劳务收入=提供劳务收提供劳务收入总额入总额 本期末止劳务的完工进度以前会本期末止劳务的完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入计期间累计已确认提供劳务收入n n 本期确认的提供劳务成本本期确认的提供劳务成本=提供劳务预提供劳务预计成本总额计成本总额 本期末止劳务的完工进度以本期末止劳务的完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本前会计期间累计已确认提供劳务成本n n例例1513 A1513 A公司于公司于20102010年年121
39、2月月1 1日为日为B B企业企业开发一项系统软件，开发期为开发一项系统软件，开发期为4 4个月，合同个月，合同总收入为总收入为100 000100 000元，元，B B企业已预付款企业已预付款50 50 000000元。至元。至1212月月3131日日A A实际发生成本为实际发生成本为18 18 000000元（假定均为应付职工薪酬），估计还元（假定均为应付职工薪酬），估计还需发生成本需发生成本42 00042 000元。假定元。假定A A公司按照实际公司按照实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。完工进度。A A公司的账务处理如下：公司的账
40、务处理如下：n n实际发生的成本占估计总成本的比例：实际发生的成本占估计总成本的比例：n n18 00018 000（18 000+42 00018 000+42 000）=30%=30%n n20102010年年1212月月3131日确认的劳务收入为：日确认的劳务收入为：n n100 00030%=30 000100 00030%=30 000（元）（元）n n20102010年年1212月月3131日确认的劳务成本为：日确认的劳务成本为：n n（18 000+42 00018 000+42 000）30%-0=18 00030%-0=18 000（元）（元）n n（1 1）20102010
41、年年1212月月1 1日预收劳务款时日预收劳务款时n n借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000n n 贷：预收账款贷：预收账款BB公司公司 50 000 50 000n n（2 2）20102010年年1212月月3131日累计发生劳务成本时日累计发生劳务成本时n n借：劳务成本借：劳务成本开发软件开发软件 18 000 18 000n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 18 000 18 000n n（3 3）20102010年年1212月月3131日确认劳务收入并结转日确认劳务收入并结转劳务成本时。劳务成本时。n n借：预收账款借：预收账款BB公司公司 30 000 30
42、 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入开发软件开发软件 30 000 30 000n n借：主营业务成本借：主营业务成本开发软件开发软件 18 000 18 000n n 贷：劳务成本贷：劳务成本 18 000 18 000n n二、提供劳务交易结果不能够可靠估计的处二、提供劳务交易结果不能够可靠估计的处理理n n1 1、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。务成本。n n2 2、已经发生的
43、劳务成本预计全部不能得到、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。益，不确认提供劳务收入。n n例例1514 A1514 A公司于公司于20102010年年1212月月2525日接受为日接受为B B公司妥托，为期培训一批学员，培训期为公司妥托，为期培训一批学员，培训期为6 6个月，个月，20112011年年1 1月月1 1日开学。协议约定，日开学。协议约定，B B公公司应向司应向A A公司支付的培训费总额为公司支付的培训费总额为40 00040 000元，元，分二次等额支付，第一次在开学时预付，第分二
44、次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在培训结束时支付。二次在培训结束时支付。n n20112011年年1 1月月1 1日，日，B B公司预付第一次培训费。公司预付第一次培训费。至至20112011年年3 3月月3131日发生培训成本日发生培训成本10 00010 000元元（假定均为培训人员薪酬）。（假定均为培训人员薪酬）。20112011年年4 4月，月，A A公司得知公司得知B B公司经营发生困难，最后一次公司经营发生困难，最后一次培训费能否收回难以确定。培训费能否收回难以确定。A A公司的账务处公司的账务处理如下：理如下：n n（1 1）20112011年年1 1月月1 1日收到日收到
45、B B公司预付的培训公司预付的培训费费n n借：银行存款借：银行存款 20 000 20 000n n 贷：预收账款贷：预收账款BB公司公司 20 000 20 000n n（2 2）实际发生培训支出时）实际发生培训支出时n n借：劳务成本借：劳务成本培训成本培训成本 10 000 10 000n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 000 10 000n n（3 3）20112011年年3 3月月3131日确认劳务收入并结转日确认劳务收入并结转劳务成本时劳务成本时n n借：预收账款借：预收账款BB公司公司 10 000 10 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入培训收入培训
46、收入 10 000 10 000n n借：主营业务成本借：主营业务成本培训成本培训成本 10 000 10 000n n 贷：劳务成本贷：劳务成本培训成本培训成本 10 000 10 000n n三、同时销售商品和提供劳务的处理三、同时销售商品和提供劳务的处理n n如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；为提供劳务处理
47、；n n如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业分，或虽能区分但不能够单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理为销售商品部分进行会计处理n n例例1515 A1515 A公司与公司与B B公司签订合同，向公司签订合同，向B B公公司销售一部电梯并负责安装。司销售一部电梯并负责安装。A A公司开出的公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为增值税专用发票上注明的价款合计为800 800 000000元，其中电梯销售价格为元，其中电梯销售价格为75
48、0 000750 000元，元，安装费为安装费为50 00050 000元，增值税额为元，增值税额为136 000136 000元。元。电梯的成本为电梯的成本为600 000600 000元，电梯安装过程中元，电梯安装过程中发生的安装费发生的安装费30 00030 000元，均为安装人员薪酬。元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装安成并验收合格，款项尚假定电梯已经安装安成并验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售本合同的重要组成未收到；安装工作是销售本合同的重要组成部分。部分。A A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：n n（1 1）电梯发出结转成本）电梯发出结转成本600 000600 0
49、00元元n n借：发出商品借：发出商品电梯电梯 600 000 600 000n n 贷：库存商品贷：库存商品电梯电梯 600 000 600 000n n（2 2）实际发生安装费用）实际发生安装费用n n借：劳务成本借：劳务成本电梯安装电梯安装 30 000 30 000n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30 000 30 000n n（3 3）确认销售电梯收入和安装收入。）确认销售电梯收入和安装收入。n n借：应收账款借：应收账款BB公司公司 936 000 936 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入销售销售电梯电梯 750 000 750 000n n 电梯安装劳务电
50、梯安装劳务 50 000 50 000n n 应交税费应交税费应交增值税（销售税额应交增值税（销售税额)136 000)136 000n n（4 4）结转销售电梯成本和安装成本）结转销售电梯成本和安装成本n n借：主营业务成本借：主营业务成本销售销售电梯电梯 600 000 600 000n n 贷：发出商品贷：发出商品电梯电梯 600 000 600 000n n借：主营业务成本借：主营业务成本电梯安装劳务电梯安装劳务 30 000 30 000n n 贷：劳务成本贷：劳务成本电梯安装劳务电梯安装劳务 30 000 30 000n n例例1516 A1516 A企业于企业于20102010年