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1、第十一章第十一章 收入、费用及利润收入、费用及利润学习目标学习目标:了解收入、费用、生产成本的含义和内容了解收入、费用、生产成本的含义和内容 理解费用的确认与计量和主要账务处理理解费用的确认与计量和主要账务处理 理解利润的构成内容和利润形成、所得税费用的理解利润的构成内容和利润形成、所得税费用的账务处理账务处理 理解营业外收支的内容和账务处理理解营业外收支的内容和账务处理 理解理解“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”账户的结构及其账户的结构及其相互关系相互关系 掌握收入的确认和计量掌握收入的确认和计量 掌握主营业务收入和其他业务收支的基本内容和主掌握主营业务收入和其他业务收支的基本内容
2、和主要账务处理要账务处理 掌握期间费用的内容和账务处理掌握期间费用的内容和账务处理 掌握利润分配的内容、程序和主要账务处理掌握利润分配的内容、程序和主要账务处理第十一章第十章第十章 收入、费用及利润收入、费用及利润本章重点本章重点:本章重点包括：收入的内容和确认条件；产品本章重点包括：收入的内容和确认条件；产品（或商品）销售业务和其他业务收支的内容和账务处（或商品）销售业务和其他业务收支的内容和账务处理；费用的确认和计量；利润形成和分配的账务处理。理；费用的确认和计量；利润形成和分配的账务处理。第十一章难点提示难点提示:课时分配课时分配:2020课时课时 本章难点：收入的内容和不同类型收入确认
3、方法本章难点：收入的内容和不同类型收入确认方法的具体应用；的具体应用；“利润分配利润分配”账户的核算内容、结构和账户的核算内容、结构和主要运用；所得税费用的计算确定及其账务处理；利主要运用；所得税费用的计算确定及其账务处理；利润和利润分配的年终结转。润和利润分配的年终结转。收入和费用案例收入和费用案例(教材教材233233页页)导入导入第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 第十一章（一）收入的含义（一）收入的含义经济利益经济利益的总流入的总流入是会计的基本要素之一是会计的基本要素之一形成：企业日常活动中形成的形成：企业日常活动中形成的表现表现会导致所有者权益增加会导致所有者权益增
4、加与所有者投入资本无关的与所有者投入资本无关的收入收入定义定义第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述第十一章收入有四方面的特征：收入有四方面的特征：日常活动日常活动一般作为利得，一般作为利得，列入营业外收入列入营业外收入经常性活动经常性活动与经常性活动与经常性活动相关的活动相关的活动如工、商企业的产品如工、商企业的产品(或商品或商品)销售；安装公司的安装服务销售；安装公司的安装服务如材料出售、固定资产出如材料出售、固定资产出租等租等非日常活动产生的经济利益流非日常活动产生的经济利益流入，不构成收入入，不构成收入1 1收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶然的交易或收入是从企业的日
5、常活动中产生，而不是从偶然的交易或者事项中产生的者事项中产生的第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 第十一章根据根据“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的会计平衡式，收入的取的会计平衡式，收入的取得是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑得是一定会导致所有者权益的增加的（不考虑“收入收入-费用费用”）从从“收入收入-费用费用”的净额来看，一项收入有可能是增加所有的净额来看，一项收入有可能是增加所有者权益，也可能是减少所有者权益者权益，也可能是减少所有者权益2 2收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为负债的减少如抵偿预收
6、账款如抵偿预收账款如取得存款、增加应收款如取得存款、增加应收款3 3收入可导致所有者权益的增加收入可导致所有者权益的增加第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 第十一章4 4收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客收入只包括本企业的经济利益总流入，不包括为第三方或客户代收的款项。户代收的款项。企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企企业为第三方或客户代收的款项：一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经业资产，另一方面增加企业负债，不为本企业带来经济利益的流入。济利益的流入。如：代国家收取的增值税；代客户收取的委托代如：代国家收取的增值税；代客户收取的
7、委托代销商品款；代客户收取的门票、机票款；代垫运杂费销商品款；代客户收取的门票、机票款；代垫运杂费的收回等均不能列为收入。的收回等均不能列为收入。第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 第十一章（二）收入的分类（二）收入的分类 1 1按性质按性质不同分类不同分类让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入商品商品销售销售收入收入提供提供劳务劳务收入收入销售商品、产成品销售商品、产成品(包括代制品、包括代制品、代修品、自制半成品代修品、自制半成品)收入收入出售原材料、包装物收入出售原材料、包装物收入工业性劳务：加工、装配、安装等工业性劳务：加工、装配、安装等非工业性劳务：运输、培训、咨询、服
8、务等非工业性劳务：运输、培训、咨询、服务等财产租赁收入等财产租赁收入等使资金的利息收入使资金的利息收入(金融企业金融企业)主营业务主营业务收入收入其他业务收入其他业务收入第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述第十一章2 2按经营按经营业务的主业务的主次分类次分类主营业务收入主营业务收入（主营业务）（主营业务）其他业务收入其他业务收入（兼营或附营（兼营或附营业务）业务）工业企业的：产成品销售、工工业企业的：产成品销售、工业性劳务收入业性劳务收入商品流通企业的：销售商品收入商品流通企业的：销售商品收入交通运输业的：运输业务、装卸交通运输业的：运输业务、装卸费收入费收入旅店业的客房收入等
9、旅店业的客房收入等财产租赁收入财产租赁收入如工业企业的：销售材料收入、出租如工业企业的：销售材料收入、出租包装物、固定资产、无形资产的租金包装物、固定资产、无形资产的租金收入、运输等非工业性劳务收入收入、运输等非工业性劳务收入第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 根据收入的特征和分类，下列项目不应列为收入：根据收入的特征和分类，下列项目不应列为收入：（1 1）出售固定资产的收入）出售固定资产的收入列入列入“固定资产清理固定资产清理”；（2 2）出售无形资产的收入）出售无形资产的收入净收益（或净损失）净收益（或净损失）列为营业外收入（或营业外支出）；列为营业外收入（或营业外支出）；
10、（3 3）存款利息收入）存款利息收入(非金融企业非金融企业)冲减财务费用；冲减财务费用；（4 4）出售工程物资收入）出售工程物资收入净收益（或净损失）计净收益（或净损失）计入工程成本（在建工程入工程成本（在建工程“账户）；账户）；（5 5）收到的罚款收入）收到的罚款收入列为营业外收入；列为营业外收入；（6 6）收取押金）收取押金列为列为“其他应付款其他应付款”；第十一章第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述（7 7）应收取的保险赔偿款、过失人赔偿款）应收取的保险赔偿款、过失人赔偿款列为列为“其他应收款其他应收款”账户，冲减资产损失账户，冲减资产损失 ；（8 8）债务重组取得的收益）
11、债务重组取得的收益营业外收入；营业外收入；（9 9）出售交易性金融资产、长期股权投资取得的收）出售交易性金融资产、长期股权投资取得的收入入减少减少“资产资产”，差额列投资收益；，差额列投资收益；（1010）签订交易合同收取的定金（或订金）签订交易合同收取的定金（或订金）列为列为预收账款；预收账款；（1111）购货取得的现金折扣）购货取得的现金折扣计入财务费用；计入财务费用；（1212）收到应在以后会计期间计入当期损益的政府补）收到应在以后会计期间计入当期损益的政府补助助列为列为“递延收益递延收益”(计入计入当期损益的列营业外收入当期损益的列营业外收入)。第十一章第一节第一节 收入收入一、收入的
12、概述一、收入的概述 （三）收入的确认与计量（三）收入的确认与计量 1 1.销售商品（产品）收入的确认与计量销售商品（产品）收入的确认与计量 销售商品收入的确认销售商品收入的确认 企业销售商品（产品）必须同时满足五个条件，才企业销售商品（产品）必须同时满足五个条件，才能确认为收入。能确认为收入。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常以所有权凭证的转移或实物的交付的判断依据；通常以所有权凭证的转移或实物的交付的判断依据；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施
13、控制；没有对已售出的商品实施控制；收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量售价已确定；售价已确定；与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业不存在货款可不存在货款可能收不回的情况；能收不回的情况；相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量收收入与成本是配比的。入与成本是配比的。第十一章第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 销售商品销售商品(产品产品)收入的计量收入的计量-按照从购货方按照从购货方已收到或应收的合同或协议价款确认收入。已收到或应收的合同或协议价款确认收入。注意注意:已缴或应收的合同或协议价款不公
14、允的除外；已缴或应收的合同或协议价款不公允的除外；不包括企业为第三方或客户代收的款项；不包括企业为第三方或客户代收的款项；不考虑预计可能发生的现金折扣。不考虑预计可能发生的现金折扣。合同或协议价款的收取采用递延方式合同或协议价款的收取采用递延方式的的按照应按照应收的合同或协议价款的公允价值收的合同或协议价款的公允价值,确定销售商品收入确定销售商品收入的金额。的金额。第十一章第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述（3 3）商品销售收入确认条件的具体应用：）商品销售收入确认条件的具体应用：实际工作中销售收入的确认是按销售方式和结算方式实际工作中销售收入的确认是按销售方式和结算方式进行具
15、体应用的，主要有：进行具体应用的，主要有：第十一章第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述第十一章托收承付或委托收款方式销售商品托收承付或委托收款方式销售商品办妥托收手续时办妥托收手续时预收货款方式销售商品预收货款方式销售商品发出商品时发出商品时收取手续费方式委托代销商品收取手续费方式委托代销商品收到代销清单时收到代销清单时售出商品需要安装和检验的售出商品需要安装和检验的一般情况一般情况安装和检验完毕时安装和检验完毕时安装程序简单的安装程序简单的发出商品时发出商品时附有销售退回条附有销售退回条件的商品件的商品能合理估计退货可能性的能合理估计退货可能性的发出商品时发出商品时不能合理估计
16、退货可能性的不能合理估计退货可能性的退货期满时退货期满时订货销售方式销售商品订货销售方式销售商品发出商品时发出商品时第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 2 2.提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量 (1)(1)提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认-企业提供劳务的收入应根据企业提供劳务的收入应根据资产负债表日劳务交易的结果是否能够可靠估计的情况予以分资产负债表日劳务交易的结果是否能够可靠估计的情况予以分别确认：别确认：在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的应当采用完工百分比法确认劳务收入应当采用完工百分比法确认劳务
17、收入第十一章完工完工百分百分比法比法确定可选择确定可选择的方法的方法是按照提供劳务交易的完工进度是按照提供劳务交易的完工进度(完工百分比完工百分比)确认收入确认收入与费用的方法与费用的方法已经发生的成本占估计总成本的比例已经发生的成本占估计总成本的比例已完工作的测量已完工作的测量已经提供的劳务占估计提供劳务总量的比例已经提供的劳务占估计提供劳务总量的比例第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 同时满足下列三个条件的，为提供劳务交易的结同时满足下列三个条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计：果能够可靠估计：第十一章相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业劳务的总收入
18、、总成本（已发生和将要发生的）能够劳务的总收入、总成本（已发生和将要发生的）能够可靠地计量可靠地计量交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述 在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别三种情况进行处理：的，应当分别三种情况进行处理：第一，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的第一，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相同金按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入并按相同金额结转劳务成本（不考虑利润）额结转劳务成本（不考虑利润）第二
19、，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的第二，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的第十一章按已经发生的劳务成本结转其成本按已经发生的劳务成本结转其成本按能够得到补偿的提供劳务金额确认收入按能够得到补偿的提供劳务金额确认收入差额为当期损益差额为当期损益 第三，已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的第三，已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的将已将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入第一节第一节 收入收入一、收入的概述一、收入的概述第十一章 (2)(2)提供劳务收入的计量提供劳务收入的计量-一般应按企业与接受一般应按企业与接受劳务方签
20、订的合同或协议的价款加以确认。劳务方签订的合同或协议的价款加以确认。注意注意:已收或应收的合同或协议价款不公允的除外已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。特殊劳务收入的确认，见教材特殊劳务收入的确认，见教材237237页相关链接页相关链接”。第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入（一）销售商品的业务流程（一）销售商品的业务流程 商品销售的基本业务流程如下图商品销售的基本业务流程如下图(教材教材237237图图11-1)11-1)：第十一章业务业务流程流程购销购销双方双方达成达成意向意向结转已结转已销售商销售商品成本品成本凭证、凭证、单据单据结转税结转税金及附金及附加加账务账务
21、处理处理库存商库存商品明细品明细核算核算结转本年结转本年利润利润购销购销合同合同发货提发货提货联、货联、出库单出库单销货发票、销货发票、银行结算银行结算单等单等本月计税收本月计税收入（标准）入（标准）汇总表汇总表收入实现收入实现的处理的处理按月汇总按月汇总本月销售本月销售汇总表汇总表销货：办理手续销货：办理手续发出商品，取得发出商品，取得价款，形成债权价款，形成债权等等按月汇总按月汇总按月汇总按月汇总第一节第一节 收收 入入二、销售二、销售商品商品收入收入（二）销售商品（二）销售商品 销售商品收入应设置销售商品收入应设置“主营业务收入主营业务收入”账户进行核算账户进行核算 “主营业务收入主营业
22、务收入”账户账户核算企业确认的销售的商核算企业确认的销售的商品、提供劳务等主营业务的收入品、提供劳务等主营业务的收入第十一章 明细核算：按主营业务的种类进行明细核算：按主营业务的种类进行借方借方 “主营业务收入主营业务收入”账户账户 贷方贷方本期本期(月月)发生的销售折让发生的销售折让或销售退回或销售退回期末期末,将该账户余额转入将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户销售商品销售商品(或产品或产品)、提供劳务、提供劳务等确认的收入等确认的收入期末结转后无余额期末结转后无余额第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入 1 1一般销售商品收入的账务处理一般销售商品收入的账务处理企
23、业销售商品（产品）符合收入确认条件的，应在收企业销售商品（产品）符合收入确认条件的，应在收入确认时，按实际收到或应收的金额：入确认时，按实际收到或应收的金额：借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金 应收账款、应收票据等（实收或应收的金额）应收账款、应收票据等（实收或应收的金额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入产品销售产品销售(确认的收入确认的收入)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)(应纳增值税应纳增值税)银行存款银行存款(或库存现金或库存现金)()(代垫运杂费代垫运杂费)第十一章第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入一般销售商品收入的确认，具体分为以
24、下几种情况：一般销售商品收入的确认，具体分为以下几种情况：(1)(1)收入已确认收入已确认,收到价款的收到价款的确认收入确认收入,收到现款收到现款 举例见教材举例见教材238238页页 例例1 11 1-1-1。(2)(2)收入已确认，收到商业汇票的收入已确认，收到商业汇票的确认收入，形成确认收入，形成应收票据应收票据 举例见教材举例见教材238238页页 例例1 11 1-2-2。第十一章 （3 3）委托收款销售方式销售商品委托收款销售方式销售商品企业销售商品以委企业销售商品以委托收款或托收承付结算方式结算的，应在办妥妥托手续时托收款或托收承付结算方式结算的，应在办妥妥托手续时确认销售收入的
25、实现。收入取得及相关的账务处理为：确认销售收入的实现。收入取得及相关的账务处理为：企业发出商品时企业发出商品时进行有关明细核算进行有关明细核算 企业凭有关发票账单、运输凭证等向银行办妥手续时，企业凭有关发票账单、运输凭证等向银行办妥手续时，记：记：第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入 借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款（代垫运杂费）银行存款（代垫运杂费）企业接银行通知，收到款项时：企业接银行通知，收到款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款公司公司 举例见教
26、材举例见教材238238页页 例例1 11 1-3 3。第十一章 2.2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品 (1 1)不符合销售商品收入确认条件的发出商品不能确不符合销售商品收入确认条件的发出商品不能确认收入；认收入；(2 2)按其成本列为按其成本列为“发出商品发出商品”；(3 3)应交增值税按规定确认。应交增值税按规定确认。第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入举例见教材举例见教材239239页页 例例1 11-41-4 “发出商品发出商品”账户账户核算企业未满足收入确认条核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本（或售价
27、）件但已发出商品的成本（或售价）借方借方 “发出商品发出商品”账户账户 贷方贷方未满足收入确认条件的发出未满足收入确认条件的发出商品的成本（或售价）商品的成本（或售价）发出商品满足收入确认条件发出商品满足收入确认条件时，结转销售成本时，结转销售成本发出商品发生退回结转的成发出商品发生退回结转的成本（或售价）本（或售价）期末余额：企业发出商品的期末余额：企业发出商品的成本（或售价）成本（或售价）注意注意:“发出商品发出商品”账户反映的可以是账户反映的可以是:实际成本、进价、计实际成本、进价、计划成本、售价划成本、售价)第十一章第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入 3.3.销售折
28、扣和销售折让的处理销售折扣和销售折让的处理第十一章销售折扣销售折扣现金折扣现金折扣商品折扣商品折扣是指企业为促进商品销售而在商品是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除标价上给予的价格扣除按折扣后的售价计列销售收入按折扣后的售价计列销售收入是指债权人为鼓励债务人在规定期是指债权人为鼓励债务人在规定期限内尽早付款而向债务人提供的债限内尽早付款而向债务人提供的债务扣除（优惠）务扣除（优惠）确认收入时，不考虑可能产生的现确认收入时，不考虑可能产生的现金折扣；实际发生现金折扣时，列金折扣；实际发生现金折扣时，列为财务费用为财务费用 所以，销售发生的商业折扣和现金折扣均不影响所以，销售发生的商
29、业折扣和现金折扣均不影响确认和计量。确认和计量。举例见教材举例见教材239239页页 例例1 11-51-5。（1 1）销售折扣销售折扣第一节第一节 收入收入（2 2）销售折让销售折让第十一章账务处理账务处理收入确认后发生的收入确认后发生的收入确认前发生的收入确认前发生的实际发生时冲减当期营业实际发生时冲减当期营业收入，取得规范发票的，收入，取得规范发票的，同时结转增值税销项税额同时结转增值税销项税额同商业折扣处理（扣除后同商业折扣处理（扣除后计收入）计收入）举例见教材举例见教材240240页页 例例1 11 1-6-6。含义：是企业因售出商品的质量不符合要求等原因而对购货者含义：是企业因售出
30、商品的质量不符合要求等原因而对购货者在售价上给予的减让在售价上给予的减让二、销售商品收入二、销售商品收入第一节第一节 收入收入二、销售二、销售商品收入商品收入 4.4.销售退回的处理销售退回的处理第十一章前提：双方认可前提：双方认可时间：商品（产品）销售后时间：商品（产品）销售后原因：由于质量、品种规格等不符合要求原因：由于质量、品种规格等不符合要求销售退货销售退货实物处理：收到退货、办理验收入库手续，并实物处理：收到退货、办理验收入库手续，并进行明细分类核算进行明细分类核算第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入 销售退回具体应区别情况进行账务处理：销售退回具体应区别情况进行账
31、务处理：收入确认前发生的退货收入确认前发生的退货办理成本结转：办理成本结转：借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品公司（公司（）收入确认后发生的退货收入确认后发生的退货不论当年，还是以前不论当年，还是以前年度销售的一般均应冲减退回当月的销售收入，同时，年度销售的一般均应冲减退回当月的销售收入，同时，对其销售成本、税金及附加进行冲减。对其销售成本、税金及附加进行冲减。对于销售成本、税金及附加的冲减有两种方法：对于销售成本、税金及附加的冲减有两种方法：第一，从当月同种类产品销售数额中扣除已退回第一，从当月同种类产品销售数额中扣除已退回产品产品 的数量，得出当月销售的净数量（额），然后据
32、的数量，得出当月销售的净数量（额），然后据以结算本月销售成本、税金及附加等（举例见教材以结算本月销售成本、税金及附加等（举例见教材192192页页 提示提示（此方法实际工作中应用较多）。（此方法实际工作中应用较多）。第十一章第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入 第二，单独计算本月退回商品的成本、税金及附第二，单独计算本月退回商品的成本、税金及附加。即对当月的退回商品按其数量和确定的单位成本，加。即对当月的退回商品按其数量和确定的单位成本，计算结转其销售成本，并根据其计税依据计算结转相计算结转其销售成本，并根据其计税依据计算结转相应的税金及附加。应的税金及附加。举例见教材举例见
33、教材240-241240-241页页 例例1 11 1-7 7。在资产负债日至财务报告批准日之间发生的销售在资产负债日至财务报告批准日之间发生的销售货退回货退回应作资产负债表日后事项处理，通过应作资产负债表日后事项处理，通过“以以前年度损益调整前年度损益调整”账户进行核算，调整报告年度的损账户进行核算，调整报告年度的损益及利润分配等。益及利润分配等。第十一章第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入 5.5.预收货款方式预收货款方式销售商品销售商品的处理的处理企业以预收货款方式企业以预收货款方式销售商品销售商品预收货款的货款是预收货款的货款是一项负债，企业应在发出商品时确认收入，记
34、：一项负债，企业应在发出商品时确认收入，记：借借:预收账款预收账款公司公司(发出商品应计收入发出商品应计收入+应应纳增值税纳增值税)贷贷:主营业务收入主营业务收入(发出商品应计收入发出商品应计收入)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)(应纳增值税额应纳增值税额)举例见教材举例见教材241241页页 例例1 11-81-8。第十一章第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入 6.6.委托代销商品的处理委托代销商品的处理（1 1）视同买断方式）视同买断方式 第十一章含义：委托方按协议价收取代销货款；受托方自定价出售，实际集含义：委托方按协议价收取代销货款；受托方自定
35、价出售，实际集价与协议价差额归受托方所有（未售商品可以退还）价与协议价差额归受托方所有（未售商品可以退还）受受托托方方委委托托方方交付代销商品时交付代销商品时收到代销清单收到代销清单应收未收的货款应收未收的货款账账务务处处理理列为列为“发出商品发出商品”实现销售，确认收入实现销售，确认收入列为列为“应收账款应收账款”收到代销商品收到代销商品商品出售后，按商品出售后，按实际收入实际收入列为代管物资，不作为商品购进列为代管物资，不作为商品购进确认收入，并向委托方出具代销清单确认收入，并向委托方出具代销清单可增设可增设“受托代销商品受托代销商品”和和“受托代销商品款受托代销商品款”账户进行核算账户进
36、行核算 注意：双方的增值税是分别结算的，需提供增值税专用发票注意：双方的增值税是分别结算的，需提供增值税专用发票。举例见教材举例见教材241-242241-242页页 例例1 11-91-9 和和 提示提示。第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入（2 2）收取手续费方式）收取手续费方式第十一章含义：受托方按代销商品的数额向委托方收取手续费，受托方按委含义：受托方按代销商品的数额向委托方收取手续费，受托方按委托方规定的价格出售托方规定的价格出售受受托托方方委委托托方方交付代销商品时交付代销商品时收到代销清单收到代销清单支付的手续费支付的手续费账账务务处处理理列为列为“发出商品发出
37、商品”实现销售，确认收入实现销售，确认收入列为列为“销售费用销售费用”应收未收账款应收未收账款收到的代销商品收到的代销商品列为列为“应收账款应收账款”列为代管物资列为代管物资收取的手续费收取的手续费应付未付的代销商品款应付未付的代销商品款列为列为“应付账款应付账款”列为列为“其他业务收入其他业务收入”同样注意同样注意:增值税需要通过专用发票结转增值税需要通过专用发票结转,双方数额一致双方数额一致,即受即受托方不承担增值税。举例见教材托方不承担增值税。举例见教材242-243242-243页页 例例1 11 1-1010 和和 提示提示。第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入需要
38、说明：需要说明：小规模纳税人企业销售收入与上述一般纳税人企小规模纳税人企业销售收入与上述一般纳税人企业的核算是基本一致的，有所区别的是：业的核算是基本一致的，有所区别的是：第十一章按征收率和不含税收入计算确定的应交增值税按征收率和不含税收入计算确定的应交增值税,所以，是不所以，是不必列必列“销项税额销项税额”销售所开出的发票为普通发票（对方需专用发票的应到税销售所开出的发票为普通发票（对方需专用发票的应到税务局代开务局代开普通发票所列货款需要按征收率普通发票所列货款需要按征收率(3%)(3%)换算为不含税的换算为不含税的 账务处理为账务处理为:借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等
39、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 含税收入含税收入(1+(1+征收率征收率)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(不含税收入不含税收入征收率征收率)第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入（三）（三）销售材料等存货销售材料等存货 一般企业销售原材料、周转材料等存货属于主营业务以一般企业销售原材料、周转材料等存货属于主营业务以外的其他经营活动，其产生的收入形成其他业务收入。外的其他经营活动，其产生的收入形成其他业务收入。“其他业务收入其他业务收入”账户账户核算其他业务取得的各项核算其他业务取得的各项收入收入借方借方 “其他业务收入其他业务收入”账户账户 贷方贷方期末，将该账户余额转
40、入期末，将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户账户取得的各项其他业务收入取得的各项其他业务收入年终结转后无余额年终结转后无余额明细核算：按其他业务收入的种类进行明细核算：按其他业务收入的种类进行第十一章第一节第一节 收入收入第十一章其他业务其他业务是除主营业务以外的其他经营活动是除主营业务以外的其他经营活动一般企业主要一般企业主要包括包括材料销售材料销售出租无形资产、固定资产、出租无形资产、固定资产、包装物等租赁业务包装物等租赁业务运输、服务等非工业性劳务运输、服务等非工业性劳务二、销售商品收入二、销售商品收入第一节第一节 收入收入二、销售商品收入二、销售商品收入 企业销售原材料、周转材料等
41、存货，应记：企业销售原材料、周转材料等存货，应记：借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）举例见教材举例见教材243-244243-244页页 例例1 11 1-1111 注：注：其他经营业务发生的成本列为其他业务成本；其他经营业务发生的成本列为其他业务成本；其他经营业务应纳的除增值税以外的消费税、城市维护其他经营业务应纳的除增值税以外的消费税、城市维护建设税、教育费附加等税费，应计入建设税、教育费附加等税费，应计入“税金及附加税金及附加”账账户。户。第十一章第一节第一节 收收 入入三、提供
42、劳务收入三、提供劳务收入 企业提供劳务业务取得收入及其发生的成本分两种企业提供劳务业务取得收入及其发生的成本分两种情况进行核算：情况进行核算：1 1属主营业务的属主营业务的通过通过“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“税金及附加税金及附加”账户进行核算。账户进行核算。2 2属其他业务的属其他业务的通过通过“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务成本其他业务成本”、“税金及附加税金及附加”账户进行核算。账户进行核算。第十一章 企业提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应按企业提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应按完工百分比法确认收入，并计算结转相应的劳务成本。完工百分比法确认
43、收入，并计算结转相应的劳务成本。采用完工百分比法确认收入和相关的成本采用完工百分比法确认收入和相关的成本的账务处的账务处理为：理为：第一节第一节 收入收入三、提供劳务收入三、提供劳务收入预收劳务款项时（预收工程款）：预收劳务款项时（预收工程款）：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 发生提供劳务成本时：发生提供劳务成本时：借：劳务成本借：劳务成本 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进进项税额）项税额）贷：银行存款、应付职工薪酬等贷：银行存款、应付职工薪酬等期末按完工百分比确认收入时：期末按完工百分比确认收入时：本期确认收入本期确认收入=劳务总收入劳务总收入本期末止劳务完成程
44、本期末止劳务完成程度度-以前期已确认的收入以前期已确认的收入 借：预收账款等借：预收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第一节第一节 收入收入三、提供劳务收入三、提供劳务收入结转相应的成本：结转相应的成本：本期确认的成本本期确认的成本=劳务总成本劳务总成本本期末劳务的完成程度本期末劳务的完成程度 -以前期已确认结转的成本以前期已确认结转的成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本 举例见教材举例见教材244244页页 例例1 11 1-1-12 2。第十一章第一节第一节 收入收入四、让渡资产使用权收入四、让
45、渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入，一般企业主要有让渡让渡资产使用权收入，一般企业主要有让渡无形资产使用权的使用费收入无形资产使用权的使用费收入，出租包装物、固出租包装物、固定资产取得的租金收入等。定资产取得的租金收入等。企业企业让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入，符合收入有确认符合收入有确认条件的，应列为其他业务收入，通过条件的，应列为其他业务收入，通过“其他业务其他业务收入收入”等账户进行核算。等账户进行核算。账务处理为：账务处理为：借：银行存款、其他应收款等借：银行存款、其他应收款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第十一
46、章举例见教材举例见教材245245页页 例例1 11 1-1-13 3 第二节第二节 费费 用用一、费用的概述一、费用的概述第十一章费用费用发生过程：日常活动中发生的发生过程：日常活动中发生的结果结果会导致所有者权益减少会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无与向所有者分配利润无关的关的经济利益经济利益的总流出的总流出会计要会计要素之一素之一与收入与收入相对应相对应第二节第二节 费费 用用一、费用的概述一、费用的概述（一）费用的特点（一）费用的特点第十一章费用表现为企业资产费用表现为企业资产的减少或负债的增加的减少或负债的增加费用最终会导致企业费用最终会导致企业所有者权益的减少所有者权益的减少
47、表现为企业资金的支出、资产的表现为企业资金的支出、资产的耗费或负债的增加耗费或负债的增加其本质是企业的一种资产流出其本质是企业的一种资产流出根据根据“资产资产-负债负债=所有者权益所有者权益”的会的会计平衡式，作为经济利益流出的费用，计平衡式，作为经济利益流出的费用，最终会减少企业的所有者权益最终会减少企业的所有者权益第二节第二节 费费 用用一、费用的概述一、费用的概述（二）费用的分类（二）费用的分类第十一章1 1按经济用途按经济用途分类分类期间费用期间费用成本性费用成本性费用主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本税金及附加税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用生
48、产成本生产成本形成形成直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用第二节第二节 费费 用用一、费用的概述一、费用的概述第十一章2 2按经济内容按经济内容分类分类费用要素费用要素外购材料费用外购材料费用外购燃料费用外购燃料费用外购动力费用外购动力费用工资及福利费（职工资及福利费（职工薪酬）工薪酬）折旧费折旧费利息支出利息支出其他支出其他支出第二节第二节 费费 用用二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量 （一）费用确认的要求（一）费用确认的要求 确认费用，应考虑以下三个方面的要求：确认费用，应考虑以下三个方面的要求：1.1.划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出第十一章两类支出
49、两类支出效益涉及几个会计年度效益涉及几个会计年度(或几个营业周期或几个营业周期)，如，如购建固定资产支出、外购建固定资产支出、外购无形资产支出等购无形资产支出等资本性支出资本性支出收益性支出收益性支出保证正确地计量资产，正确计算成本、确定利润保证正确地计量资产，正确计算成本、确定利润划分目的划分目的效益仅涉及本会计年度效益仅涉及本会计年度（或一个营业周期）（或一个营业周期）资本化资本化费用化费用化第二节第二节 费费 用用二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量 2.2.以权责发生制为基础以权责发生制为基础第十一章只要属于本期的费用只要属于本期的费用,不论其不论其是否支付是否支付,均应列为本期费
50、用均应列为本期费用含义含义:也称应计制也称应计制,解决确认费用的时点解决确认费用的时点要点要点对不属于本期的费用对不属于本期的费用,即使款项已即使款项已经支付经支付,也不应作为本期的费用也不应作为本期的费用如应计借款利息、如应计借款利息、应计提折旧等应计提折旧等如预计三年的如预计三年的房屋租赁费房屋租赁费第二节第二节 费费 用用二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量 3.3.考虑配比性要求考虑配比性要求第十一章含义含义:也称配比性原则也称配比性原则,即收入的取得要与相应的费用配比即收入的取得要与相应的费用配比要点要点该种（或该类）商品的收入该种（或该类）商品的收入,应该与考虑为该种应该与考虑