《中级财务会计》第七章.pptx

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1、1 无形资产中级财务会计第七章2 Contents Page目录页2 第一节 无形资产概述 第二节 无形资产的初始计量 第三节 无形资产的后续计量 第四节 无形资产减值测试 3 3 Transition Page过渡页第一节 无形资产概述 无形资产的含义与特征 无形资产的分类 无形资产的确认条件 4 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产具有以下特征：第一节 无形资产概述 一、无形资产的含义与特征 由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源无形资产不具有实物形态无形资产具有可辨认性无形资产

2、属于非货币性资产12345 第一节 无形资产概述 二、无形资产的分类 无形资产分为以下几类：专利权非专利技术 商标权 著作权 1234土地使用权 特许权 566 第一节 无形资产概述 三、无形资产的确认条件 无形资产应当在符合定义的前提下，同时满足以下两个确认条件时，才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 该无形资产的成本能够可靠地计量127 7 Transition Page过渡页第二节 无形资产的初始计量 外购无形资产 自行研发取得的无形资产 投资者投入无形资产 取得土地使用权 其他方式取得的无形资产 8 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费及直接归属于使该项资产达到

3、预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。第二节 无形资产的初始计量 一、外购无形资产 9 第二节 无形资产的初始计量 一、外购无形资产 例52015年1月5日，弘拓公司因生产需要以27 000 000元购入一项专利权，另支付相关税费1 200 000元。为推广由该专利权生产的产品，弘拓公司发生广告宣传费600 000元。该专利权预计使用5年，预计净残值

4、为零，采用直线法摊销。款项已通过银行转账支付。弘拓公司的账务处理如下：无形资产的初始计量成本27 000 0001 200 00028 200 000（元）借：无形资产专利权28 200 000贷：银行存款 28 200 00010 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。第二节 无形资产的初始计量 一、外购无形资产 11 第二

5、节 无形资产的初始计量 二、自行研发取得的无形资产 企业通过自行研究开发取得的无形资产以其开发成本作为入账价值。对于企业自行研究开发的项目，无形资产准则要求区分为研究阶段和开发阶段两个部分进行处理。研究阶段的支出通常予以费用化计入当期损益；开发阶段中发生的支出符合资本化条件的，计入无形资产成本，不符合资本化条件的，费用化计入当期损益。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。12 第二节 无形资产的初始计量 二、自行研发取得的无形资产（一）研究阶段和开发阶段的划分研究阶段基本上是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已经进行的研究活动将来

6、是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段一般不会形成阶段性成果。1研究阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。2开发阶段13 第二节 无形资产的初始计量 二、自行研发取得的无形资产（二）开发阶段有关支出资本化的条件 根据我国企业会计准则6号无形资产应用指南的规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。1214 第二节 无形资产的初始计量 二、自行研发取得的无形资产

7、4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。3无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。15 第二节 无形资产的初始计量 二、自行研发取得的无形资产（三）研（三）研发费用的会用的会计处理理企业应设置“研发支出”科目核算企业内部研发过程中发生的各项支出，按照研究开发项目下设“费用化支出”和“资本化支出”两个明细科目。16 第二节 无形资产的初始计量 二、自行研发取得的无形资产 例2015年1月1日，弘拓公

8、司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支出，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2016年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：（1）2015年度，发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。（2）2016年1月31日，前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，

9、其他费用20 000元，总计1 370 000元。本例中，弘拓公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以证明。因此，符合条件的开发费用可以资本化。17 第二节 无形资产的初始计量 二、自行研发取得的无形资产 其次，弘拓公司在开发该项新型技术时，累计发生了18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元，符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。弘拓公司的账务处理如下：（1）2015年度，发生研发支出时，编制的会计分录

10、为：借：研发支出技术费用化支出9 750 000资本化支出7 500 000贷：原材料9 000 000应付职工薪酬4 500 000累计折旧750 000银行存款3 000 000（2）2015年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用。编制的会计分录为：借：管理费用研究费用9 750 000贷：研发支出技术费用化支出9 750 00018 第二节 无形资产的初始计量 二、自行研发取得的无形资产（3）2016年1月份，发生研发支出时，编制的会计分录为：借：研发支出技术资本化支出1 370 000 贷：原材料800 000应付职工薪酬500 000累计折旧50 000银行存款

11、20 000（4）2016年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途。编制的会计分录为：借：无形资产技术8 870 000贷：研发支出技术资本化支出8 870 00019 第二节 无形资产的初始计量 三、投资者投入无形资产 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。弘拓公司收到友谊公司作为资本投入的专利权一项，该专利权按照投资合同或协议约定的价值为100 000元。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。弘拓公司的账务处理如下：借：无形资产100000贷：实收资本友谊公司100000例220 企业取得的土地使用权，通常应当按照取

12、得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：第二节 无形资产的初始计量 四、取得土地使用权 21 第二节 无形资产的初始计量 四、取得土地使用权 123房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方

13、法（如公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。22 第二节 无形资产的初始计量 四、取得土地使用权 例2015年1月1日，弘拓公司因扩建需要以银行存款50 000 000元转账支付购入一块土地使用权，并在该土地上自行建造厂房，建造过程中发生材料支出40 000 000元、工程人员工资26 000 000元，其他相关费用3 600 000元。2015年9月30日，该工

14、程完工达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，均采用直线法进行摊销和计提折旧，不考虑其他相关费用。弘拓公司购入的土地使用权使用年限为50年，表面属于寿命有限的无形资产；而在该土地上建造厂房应单独作为固定资产核算，对土地使用权和厂房分别进行摊销和计提折旧。弘拓公司的账务处理如下：23 第二节 无形资产的初始计量 四、取得土地使用权（1）2015年1月1日，购买土地使用权时，编制的会计分录为：借：无形资产土地使用权50 000 000贷：银行存款50 000 000（2）2015年，建造厂房时，编制的会计分录为：借：在建工程69 600 00

15、0贷：工程物资40 000 000应付职工薪酬26 000 000银行存款3 600 000（3）2015年9月30日，厂房达到预定可使用状态，转入固定资产时，编制的会计分录为：借：固定资产69 600 000贷：在建工程69 600 00024 第二节 无形资产的初始计量 四、取得土地使用权（4）2015年土地使用权进行摊销，厂房计提折旧。土地使用权每年摊销金额50 000 000501 000 000（元）厂房每年折旧额69 600 000252 784 000（元）2015年1012月折旧额2 784 000123696 000（元）借：管理费用1 000 000制造费用696 000贷

16、：累计摊销1 000 000累计折旧696 00025 企业通过非货币性资产交换和债务重组等方式取得无形资产的，如通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并等方式取得的无形资产的成本，应分别参见企业会计准则7号非货币性资产交换、企业会计准则12号债务重组企业会计准则16号政府补助企业会计准则20号企业合并进行会计处理。第二节 无形资产的初始计量 五、其他方式取得的无形资产 26 26 Transition Page过渡页第三节 无形资产的后续计量 无形资产后续计量的原则 使用寿命有限的无形资产的摊销 寿命不确定的无形资产 无形资产减值测试 27 无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企

17、业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。第三节 无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则 28 第三节 无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则 无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面。在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：估计无形资产使用寿命应考虑的因素1（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息。（2）技术、工艺等方面的

18、现实情况及对未来发展的估计。（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况。（4）现在或潜在的竞争者预期将采取的行动。（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力。（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等。（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。29 第三节 无形资产的后续计量 一、无形资产后续计量的原则 无形资产使用寿命的确定2无形资产使用寿命的复核3源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资

19、产的使用寿命进行复核。30 第三节 无形资产的后续计量 二、使用寿命有限的无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产，应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。31 第三节 无形资产的后续计量 二、使用寿命有限的无形资产的摊销 无形资产的应摊销金额是指其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：应摊销金额1（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且

20、从目前情况看，该市场在无形资产使用结束时还可能存在。32 第三节 无形资产的后续计量 二、使用寿命有限的无形资产的摊销 摊销期和摊销方法2摊销的会计处理3无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。33 第三节 无形资产的后续计量 二、使用寿命有限的无形资产的摊销 例2015年1月1日，弘拓公司从外单位购得一项新专利技术用于产品生产，支付价款50 000 000元，款项已

21、支付。该项专利技术法律保护期间为12年，公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为公司带来经济利益。假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。本例中，弘拓公司外购的专利技术的预计使用期限（10年）短于法律保护期间（12年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用使用寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。弘拓公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时，编制的会计分录为：借：无形资产专利权50 000 000贷：银行存款50 000 000（2）按年摊销时，编制的会计分录为：借：制造费用专利权摊销

22、5 000 000贷：累计摊销5 000 00034 第三节 无形资产的后续计量 二、使用寿命有限的无形资产的摊销 2016年1月1日，就上述专利技术，第三方向弘拓公司承诺在3年内以其最初取得时公允价值的60%购买该专利技术，从公司管理层目前的持有计划来看，准备在3年内将其出售给第三方。为此，弘拓公司应当在2016年变更该项专利技术的估计使用寿命为3年，变更净残值为30 000 000元（50 000 00060%），并按会计估计变更进行处理。2016年该项无形资产的摊销金额为5 000 000元（50 000 0005 000 000130 000 000）3。弘拓公司2016年对该项专利技

23、术按年摊销的账务处理为：借：制造费用专利权摊销5 000 000贷：累计摊销5 000 00035 第三节 无形资产的后续计量 三、寿命不确定的无形资产 按照无形资产准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应在每年年度终了按照企业会计准则第8号资产减值的有关规定进行减值测试。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按准则规定进行处理。36 第三节 无形资产的后续计量 四、无形资产减值测试 根据可获得的相关信息判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需

24、要进行摊销，但应当至少在每年年度终了按照企业会计准则第8号资产减值的有关规定进行减值测试。37 第三节 无形资产的后续计量 四、无形资产减值测试 例2014年1月1日，弘拓公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为2 000 000元。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。2015年年度，弘拓公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试

25、，经测试表明其已发生减值。2015年末，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。弘拓公司的账务处理如下：（1）2014年1月1日，非专利技术达到预定用途。编制的会计分录为：借：无形资产非专利技术2 000 000贷：研发支出资本化支出2 000 000（2）2015年12月31日，非专利技术发生减值。编制的会计分录为：借：资产减值损失非专利技术200 000贷：无形资产减值准备非专利技术200 00038 38 Transition Page过渡页第四节 无形资产的处置 无形资产的出售 无形资产的出租 无形资产的报废 39 第四节 无形资产的处置 一、无形资产的出售 企业出售无形资产，

26、表明企业放弃该无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益。但是，值得注意的是，企业出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的相关原则进行确定。40 第四节 无形资产的处置 一、无形资产的出售 例弘拓公司出售一项商标权，所得价款为1 200 000元，根据关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）应交纳的增值税为72 000元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费）。该商标权成本为3 000 000元，出售时已摊销金额为1 800 000元，已计提的减值准备为300 000元。弘拓公

27、司的账务处理如下：借：银行存款1 200 000累计摊销 1 800 000无形资产减值准备商标权 300 000贷：无形资产商标权3 000 000应交税费应交增值税72 000营业外收入处置非流动资产利得228 00041 第四节 无形资产的处置 二、无形资产的出租 企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入和费用。出租无形资产取得租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本和发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”“营业税金及附加”等科目，贷记“累计摊销”“应交税费”等科目。42 第四节 无形资产的

28、处置 二、无形资产的出租 例2015年1月1日，弘拓公司将某商标权出租给友谊公司使用，租期为4年，每年收取租金150 000元。弘拓公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权是弘拓公司2014年1月1日购入的，初始入账价值为1 800 000元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑相关税费并按年摊销。弘拓公司的账务处理如下：（1）每年取得租金时，编制的会计分录为：借：银行存款150 000贷：其他业务收入出租商标权150 000（2）按年对该商标权进行摊销时，编制的会计分录为：借：其他业务成本商标权摊销120 000贷：累计摊销120 00043 第四节 无形资产的处置 三、无形资

29、产的报废 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销额，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。44 第四节 无形资产的处置 三、无形资产的报废 例弘拓公司原拥有一项非专利技术，采用直线法进行摊销，预计使用期限为10年。现该项非专利技术已被内部研发成功的新技术所替代，并且根据市场调查，用该非专利技术生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来任何经济利益，故应当予以转销。转销时，该项非专利技术的成本为9 000 000元，已摊销6年，累计计提减值准备2 400 000元，该项非专利技术的残值为0。假定不考虑其他相关因素，弘拓公司的账务处理如下：借：累计摊销5 400 000无形资产减值准备专利权 2 400 000营业外支出处置非流动资产损失1 200 000贷：无形资产专利权9 000 000谢谢观看http:/