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1、第1 页 1 投资性资产财经专业“十三五”规划教材财务会计之七目录页CONTENTS PAGE 目录Contents1投资概述2交易性金融资产3持有至到期投资4可供出售金融资产5长期股权投资6投资性房地产过渡页TRANSITION PAGE 1投资概述第4 页 4 第一节投资概述一、投资的概念与特征（一）投资的概念投资指的是特定经济主体为了在未来可预见的时期内获得收益或是资金增值，在一定的时期内向一定领域投放足够数额的资金或实物的货币等价物的经济行为。第5 页 5 第一节投资概述一、投资的概念与特征（二）投资的特征n投资是让渡其他资产而换取的另一项资产。n投资是企业在生产经营过程之外持有的资产
2、。n投资是一种以权利为表现形式的资产。n投资是一种具有财务风险的资产。第6 页 6 第一节投资概述二、投资的分类n按权益性质分类，投资可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。n按投性资产的分类，投资可分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资和投资性房地产。过渡页TRANSITION PAGE 2交易性金融资产第8 页 8 第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（一）交易性金融资产的概念第9 页 9 第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述（1
3、）交易性金融资产具有较强的变现能力，流动性强。其流动性仅次于现金，有活跃的市场，能随时变现。（2）企业获取交易性金融资产的目的是为了赚取差价，是为了利用暂时闲置的资金获得一定的收益，而不是为了控制被投资企业。（二）交易性金融资产的特征第10 页 10 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（一）账户设置“交易性金融资产”账户属资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。账户设置“交易性金融资产”账户“公允价值变动损益”账户“投资收益”账户“公允价值变动损益”账户核算企业交易性金融资产公允价值变动而形成的计入当期损益的利得和损失。“投资
4、收益”账户核算企业对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。第11 页 11 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产成本”账户，按照发生的交易费用，借记“投资收益”账户，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”“其他货币资金”等账户。（二）交易性金融资产的取得第12 页 12 第二节交易性金融
5、资产二、交易性金融资产的核算（二）交易性金融资产的取得【例7-2-1】2018年9月15日，乙公司购买已上市的A公司股票1000股，购买价格95.8元/股。如果股价中含已宣告未发放股利5.8元/股，另支付交易费用400元，2018年9月20日，收到上述股利。乙公司会计处理如下：（1）2018年9月15日，购买股票时，编制的会计分录为：借：交易性金融资产成本（958005800）90000应收股利5800投资收益400贷：银行存款96200（2）2018年9月20日，收到股利时，编制的会计分录为：借：银行存款5800贷：应收股利5800第13 页 13 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核
6、算（三）交易性金融资产持有期间取得现金股利或利息企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，计入投资收益，同时确认应收项目，宣告发放股利或利息时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户，发放现金股利或利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。股份公司发宣告放股票股利，不进行账务处理，待其办理增资手续后再增加股本。第14 页 14 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（三）交易性金融资产持有期间取得现金股利或利息【例7-2-2】承【例7-2-1】，2019年
7、3月1日，A公司宣告股利6元/股。2019年3月10日，收到上述股利。乙公司会计处理如下：（1）2019年3月1日，宣告股利时，编制的会计分录为：借：应收股利6000贷：投资收益6000（2）收到股利时，编制的会计分录为：借：银行存款6000贷：应收股利6000第15 页 15 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（四）交易交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于或低于其账面余额的差额，计入相关账户，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”账户，同时确认公允价
8、值变动损益，贷记或借记“公允价值变动损益”账户。第16 页 16 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（四）交易交易性金融资产的期末计量【例7-2-3】承【例7-2-1】，假设2018年12月31日，股价为120元。乙公司编制的会计分录为：借：交易性金融资产公允价值变动30000贷：公允价值变动损益30000【例7-2-4】承【例7-2-3】，假设2019年6月30日，股价为110元每股。乙公司编制的会计分录为：借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融资产公允价值变动10000第17 页 17 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的转让企业出售交易性金融
9、资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为“投资收益”，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允值变动转出，由“公允价值变动损益”转入“投资收益”。【例7-2-5】承【例7-2-3】，2019年1月1日，以120元/股抛售上述股票，假设不考虑增值税，编制的会计分录为：借：银行存款120000贷：交易性金融资产成本 90000公允价值变动20000投资收益 10000借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000第18 页 18 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的转让【例7-2-6】2018年1月1日，A公司购入乙公司发行的
10、公司债券，该笔债券于2017年7月1日发行，面值为20000000元，票面利率为5%，上年债券利息于下年初支付。A公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为21000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用200000元。2018年1月10日，A公司收到该笔债券利息500000元。2019年初，A公司收到债券利息1000000元。A公司会计处理如下：第19 页 19 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的转让（1）2018年1月1日，购入乙公司的公司债券时，编制的会计分录为：借：交易性金融资产乙公司债券成本 20500000应收
11、利息 500000投资收益 200000贷：银行存款21200000（2）2018年1月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时，编制的会计分录为：借：银行存款 500000贷：应收利息500000第20 页 20 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的转让（3）2018年12月31日，确认乙公司的公司债券利息收入1000000元时，编制的会计分录为：借：应收利息（200000005%）1000000贷：投资收益1000000（4）2019年初，收到持有乙公司的公司债券利息时，编制的会计分录为：借：银行存款 1000000贷：应收利息100000
12、0第21 页 21 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的转让【例7-2-7】承【例7-2-6】，假定2018年6月30日，A公司购买的乙公司债券的公允价值（市价）为20700000元；2018年12月31日，A公司购买的乙公司债券的公允价值（市价）为20600000元。A公司会计处理如下：（1）2018年6月30日，确认乙公司债券的公允价值变动损益时，编制的会计分录为：借：交易性金融资产乙公司债券公允价值变动200000贷：公允价值变动损益乙公司债券200000（2）2018年12月31日，确认乙公司债券的公允价值变动损益时，编制的会计分录为：借：公允价值变动损益
13、乙公司债券100000贷：交易性金融资产乙公司债券公允价值变动100000第22 页 22 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的转让借：银行存款 20650000贷：交易性金融资产乙公司债券成本20500000乙公司债券公允价值变动100000投资收益 50000应确认增值税销项税额50000/（16%）6%2830.19（元）借：投资收益 2830.19贷：应交税费转让金融商品应交的增值税2830.19同时，结转公允价值变动：借：公允价值变动损益100000贷：投资收益100000【例7-2-8】承【例7-2-7】，假定2019年1月15日，A公司出售所持有的乙
14、公司债券，售价为20650000元。假设增值税税率为6%，A公司会计处理如下：第23 页 23 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的转让金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等账户，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”账户；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费转让金融商品应交增值税”账户，贷记“投资收益”等账户。实际缴纳增值税时，借记“应交税费转让金融商品应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。年末，本账户如有借方余额，则借记“投资收益”等账户，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”账户。对于“金融商品转让按规定以
15、盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理”的规定：第24 页 24 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的转让【例7-2-9】某企业以金融商品进行短期投资，假定2018年10月金融商品转让收入为8480000元、金融商品成本为7420000元；11月金融商品转让收入3710000元，金融商品成本为4240000元；12月份金融商品转让收入为7208000万元，金融商品成本为6360000元。相关会计处理如下：（1）10月份：金融商品成本7420000元，金融商品转让收入为8480000元，盈亏相抵后为投资收益。销售时编制的会计分录为：借：银行存款 8480000贷：交易
16、性金融资产证券7420000投资收益1060000转让金融商品应交的增值税（84800007420000）/（16%）6%60000（元）借：投资收益 60000贷：应交税费转让金融商品应交的增值税60000则该企业10月份应缴纳增值税60000元。第25 页 25 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的转让（2）11月份：金融商品成本4240000元，金融商品转让收入为3710000元，盈亏相抵后为投资损失。本月可不纳税，抵扣下月应交增值税。销售时编制的会计分录为：借：银行存款 3710000投资收益 530000贷：交易性金融资产证券4240000本月不缴纳增值
17、税，11月份的投资损失可以抵扣12月份应交增值税，编制的会计分录为：借：应交税费转让金融商品应交的增值税 30000贷：投资收益30000第26 页 26 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的转让（3）12月份：金融商品成本6360000元，金融商品转让收入为7208000元。销售时编制的会计分录为：借：银行存款 7208000贷：交易性金融资产证券6360000投资收益84800012月份转让金融商品应交的增值税848000/（16%）6%48000（元）借：投资收益 48000贷：应交税费转让金融商品应交的增值税48000上月（11月）的投资损失可以抵扣12月
18、份应交的增值税30000元，12月实际应交的增值税为18000元（4800030000）。第27 页 27 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核算（五）交易性金融资产的转让上交12月份应交的增值税时，编制的会计分录为：借：应交税费转让金融商品应交的增值税 18000贷：银行存款18000如果12月份金融商品成本6360000元，金融商品转让收入为6625000元。销售时编制的会计分录为：借：银行存款 6625000贷：交易性金融资产证券6360000投资收益265000当月应交的增值税265000/（16%）6%15000（元）第28 页 28 第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的核
19、算（五）交易性金融资产的转让上月（11月）的投资损失可以抵扣12月份应交的增值税30000元，12月实际应交的增值税为-15000元（1500030000），12月份不用交纳增值税，未能抵扣的15000元也不能留到下一年度再抵扣。到年终，将不能结转下年继续抵扣的增值税转销，编制的会计分录为：借：投资收益 15000贷：应交税费转让金融商品应交的增值税15000过渡页TRANSITION PAGE 3持有至到期投资第30 页 30 第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。
20、持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，持有至到期投资包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。第31 页 31 第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（一）持有至到期投资的取得企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。【例7-3-1】2014年1月1日，甲企业购入乙公司同日发行的5年期债券，票面年利率4.72%，每年付息，到期还本，债券面值总额5000000元，实际支付价款4000000元（含交易费用）。甲公司将其划分
21、为持有至到期投资，该债券投资的实际利率为10%。购入时编制的会计分录为：借：持有至到期投资乙公司债券成本 5000000贷：银行存款4000000持有至到期投资乙公司债券利息调整 1000000第32 页 32 第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（二）持有期间的债券利息资产负债表日，企业应当按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”账户，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。持有至到期投资为分期付息、一次还本的债券投资1到期兑现时，借记“银行存款”等账户，贷
22、记“持有至到期投资成本”“持有至到期投资利息调整”账户。第33 页 33 第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（二）持有期间的债券利息资产负债表日，企业应当按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”账户，按照持有至到期投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”账户，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”账户。到期兑现时，借记“银行存款”等账户，贷记“持有至到期投资成本”账户。持有至到期投资为一次还本付息的债券投资2第34 页 34 第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（二）持有期间的债券利息持有至到期投资
23、为一次还本付息的债券投资2【例7-3-2】承【例7-3-1】，甲企业溢价发行1000000元，该企业该项债券投资利息及摊余成本计算表如表7-1所示。年份期初的摊余成本（a）实际利息（b）（按10%算）应收利息（c）利息调整（dbc）期末摊余成本（eabc）2014 400000040000023600016400041640002015 416400041640023600018040043444002016 434440043444023600019844045428402017 454284045428423600021828447611242018 4761124474876236000
24、2388760表7-1 甲企业某债券投资利息及摊余成本计算表（分期付息）第35 页 35 第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（二）持有期间的债券利息持有至到期投资为一次还本付息的债券投资2每年摊销时会计处理如下（举例说明。详情分析见教材P147）（1）2014年12月31日，摊销时编制的会计分录为：票面利息50000004.72%236000（元）实际利息400000010%400000（元）借：应收利息236000持有至到期投资利息调整164000贷：投资收益4000002013年12月31日的摊余成本40000001640004164000（元）收到票面利息时，编制的会计分录为：
25、借：银行存款236000贷：应收利息236000第36 页 36 第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（二）持有期间的债券利息持有至到期投资为一次还本付息的债券投资2【例7-3-3】承上例，假设甲企业购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算，实际利率为9.05%。则该项债券投资利息及摊余成本计算表如表7-2所示。年份期初的摊余成本（a）实际利息（b）（按9.05%算）应计利息（c）利息调整（dbc）期末摊余成本（eabc）2014400000036200023600012600043620002015436200039476123600015876147567
26、6120164756761430486.87236000194486.875187247.8720175187247.87469445.93236000233445.935656693.820185656693.803523306.2236000287306.20表表7-2 甲企业某债券投资利息及摊余成本计算表（一次还本付息）甲企业某债券投资利息及摊余成本计算表（一次还本付息）单位：元第37 页 37 第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（二）持有期间的债券利息持有至到期投资为一次还本付息的债券投资2每年摊销时会计处理如下：（1）2014年12月31日，摊销时编制的会计分录为：票面利息
27、50000004.72%236000（元）实际利息40000009.05%362000（元）借：持有至到期投资应计利息236000利息调整126000贷：投资收益3620002014年12月31日的摊余成本40000003620004362000（元）仅举例说明，详情分析见教材P149第38 页 38 第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（三）持有至到期投资的期末计价持有至到期投资减值准备的计提和转回1企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期
28、损益，同时计提相应的资产减值准备。第39 页 39 第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（三）持有至到期投资的期末计价持有至到期投资减值准备的会计处理2企业应当设置“持有至到期投资减值准备”账户，核算计提的持有至到期投资减值准备。其贷方登记计提的持有至到期减值准备金额，借记登记实际发生的持有至到期投资减值损失金额和转回的持有至到期投资减值准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。第40 页 40 第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（四）持有至到期投资的出售企业出售持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按照该持有至
29、到期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”账户，按照其差额，贷记或借记“投资收益”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第41 页 41 第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的核算（四）持有至到期投资的出售【例7-3-4】承【例7-3-2】，假设2018年1月5日，甲企业将所持有的乙公司债券（一次还本，分期付息）全部出售，取得价款4 800 000元。在该日，该企业债券投资的账面余额为4 761 124元，其中：成本明细账户为借方余额5 000 000元，利息调整明细账户为贷方余额238 876元。假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲企业编制的会计分录为：借
30、：银行存款 4 800 000 持有至到期投资利息调整 238 876 贷：持有至到期投资成本 5 000 000 投资收益 38 876过渡页TRANSITION PAGE 4 可供出售金融资产第43 页 43 第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（一）可供出售金融资产的概念例如，在活跃市场上有报价的股票、债券等，如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产
31、而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。第44 页 44 第四节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述p在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量。p持有意图不十分明确。（二）可供出售金融资产的特征第45 页 45 第四节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算1“可供出售金融资产”账户“可供出售金融资产”账户属于资产类账户，核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。企业应当按照可供出售金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“利息调整”“应计利息”“公允价值变动”等明细账户进行核算。（一）账户设置2“其他综合收益”账户其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项
32、利得和损失扣除所得税影响后的净额。可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”账户。“其他综合收益”账户“可供出售金融资产”账户第46 页 46 第四节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（二）可供出售金融资产的取得企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量，取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始入账金额。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。
33、【例7-4-1】2018年1月25日，甲公司从二级市场购入乙公司股票2000000股，并将其划分为可供出售金融资产，该股票投资在购买日的公允价值为20000000元，另支付相关交易费用金额为50000元。假设不考虑其他因素，甲公司购买乙公司股票时编制的会计分录为：借：可供出售金融资产乙公司成本20050000贷：银行存款20050000第47 页 47 第四节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（三）可供出售金融资产持有期间收益的确认n可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的。n可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的。【例7-4-2】承【例7-4-1】，假定2019年初甲公司确认
34、现金股利600000元，编制的会计分录为：借：应收股利 600000贷：投资收益600000企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。第48 页 48 第四节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（三）可供出售金融资产持有期间收益的确认【例7-4-3】2018年1月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，该债券于2017年7月1日发行，面值为50000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款为52000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息1000000元），另支付交易费用60000
35、0元。2018年1月8日，甲公司收到该笔债券利息1000000元。2019年初，甲公司又收到债券利息2000000元。假定不考虑实际利息（可供出售金融资产摊余成本和实际利率计算）的摊销。甲公司会计处理如下：第49 页 49 第四节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（三）可供出售金融资产持有期间收益的确认（1）2018年1月1日，购入乙公司的公司债券时，编制的会计分录为：借：可供出售金融资产乙公司债券成本 50000000乙公司债券利息调整1600000应收利息乙公司1000000贷：银行存款52600000（2）2017年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取债券利息时，编
36、制的会计分录为：借：银行存款1000000贷：应收利息乙公司1000000第50 页 50 第四节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（三）可供出售金融资产持有期间收益的确认（3）2018年12月31日，对乙公司的公司债券确认利息收入时，编制的会计分录为：借：应收利息乙公司2000000贷：投资收益2000000（4）2019年初，收到持有乙公司的公司债券利息时，编制的会计分录为：借：银行存款2000000贷：应收利息乙公司2000000第51 页 51 第四节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（四）可供出售金融资产的期末计价资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可
37、供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”账户，贷记“其他综合收益”“可供出售金融资产公允价值变动”账户；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。第52 页 52 第四节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（四）可供出售金融资产的期末计价【例7-4-4】承【例7-4-3】，假定2018年6月30日，甲公司购买的乙公司债券的公允价值（市价）为55600000元；2018年12月31日，甲公司购买的乙公司债券的公允价值（市价）为51200000元。假定
38、不考虑其他因素，甲公司会计处理如下：（2）2018年12月31日，确认乙公司债券公允价值变动时，编制的会计分录为：借：其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动4400000贷：可供出售金融资产乙公司债券公允价值变动4400000（1）2018年6月30日，确认乙公司债券公允价值变动时，编制的会计分录为：借：可供出售金融资产乙公司债券公允价值变动4000000贷：其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动4000000第53 页 53 第四节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（五）可供出售金融资产的减值（1）资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当按照应减记的金额，借记“资产减值
39、损失”账户，按照应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记“其他综合收益”“可供出售金融资产公允价值变动”账户，按照其差额，贷记“可供出售金融资产减值准备”账户。（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产减值准备”科目，贷记“资产减值损失”；已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目。第54 页 54 第四节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（
40、六）可供出售金融资产的出售企业出售可供出售金融资产时，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。第55 页 55 第四节可供出售金融资产二、可供出售金融资产的核算（六）可供出售金融资产的出售借：银行存款55000000可供出售金融资产乙公司债券公允价值变动400000贷：可供出售金融资产乙公司债券成本50000000乙公司债券利息调整 1600000投资收益3800000同时，按照应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，编制的会计分录为：借
41、：投资收益400000贷：其他综合收益可供出售金融资产公允价值变动400000【例7-4-5】承【例7-4-4】，2018年2月1日，甲公司将该债券售出，价款为55020000元，另支付交易费用20000元。假定不考虑其他因素，甲公司编制的会计分录为：过渡页TRANSITION PAGE 5 长期股权投资第57 页 57 第五节长期股权投资一、长期股权投资概述按照企业会计准则第2号长期股权投资的规定，长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计
42、量的规定进行会计核算。（一）长期股权投资的概念与特征长期股权投资的概念1第58 页 58 第五节长期股权投资一、长期股权投资概述p长期持有。p获取经济利益，并承担相应的风险。p除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。p长期股权投资投资风险较大。（一）长期股权投资的概念与特征长期股权投资的特征2第59 页 59 第五节长期股权投资一、长期股权投资概述p成本法是指长期股权投资的账面价值按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资账面价值进行调整的一种会计处理方法。p权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值
43、进行调整的方法。（二）长期股权投资的核算方法第60 页 60 第五节长期股权投资二、长期股权投资的核算为了反映和监督企业长期股权投资的取得、持有和处置等情况，企业应当设置“长期股权投资”“投资收益”“其他综合收益”等账户。企业计提长期股权投资减值准备的，还应当设置“长期股权投资减值准备”。（一）账户设置第61 页 61 第五节长期股权投资二、长期股权投资的核算企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，投资企业为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。所谓控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有
44、能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。（二）长期股权投资成本法的核算成本法的适用范围1第62 页 62 第五节长期股权投资二、长期股权投资的核算除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。投资企业取得长期股权投资时，应当按照初始投资成本计价。追加投资的，投资企业应当调整长期股权投资的成本。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等方式取得的长期股权投资，应当按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”账户，贷记“银行存款”等账户。（二）长期股权投资成本法的核算长期股权投资的取得2第63 页 6
45、3 第五节长期股权投资二、长期股权投资的核算长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的份额确认为当期投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。（二）长期股权投资成本法的核算长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润3【例7-5-1】2018年1月1日，A公司以银行存款购买B公司的股票1000000股作为长期投资，取得B公司80%股权。每股买入价为4元，每股价格中包含有0.15元的已宣告但尚未发放的现金股利，另支付相关税费4000元。甲公司取得该部分股权后，能够有权利主导B公司相关的活动并获得回报。2019年3月1日，B公司宣告发放股利300
46、000元。3月10日，A公司收到上述股利。A公司会计处理如下：第64 页 64 第五节长期股权投资二、长期股权投资的核算（二）长期股权投资成本法的核算长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润3（1）2018年1月1日，购买股票时，编制的会计分录为：股票的购买成本1000000410000000.1540003854000（元）借：长期股权投资投资成本 3854000应收股利150000贷：银行存款4004000（3）2019年3月10日，收到现金股利时，编制的会计分录为：借：银行存款240000贷：应收股利240000（2）2019年3月1日，B公司宣告发放股利时，编制的会计分录为
47、：借：应收股利240000贷：投资收益（30000080%）240000第65 页 65 第五节长期股权投资二、长期股权投资的核算（三）长期股权投资权益法的核算权益法的适用范围1企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，即对合营企业或联营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。（3）与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单位派出管理人员。（5）向被投资单位提供关键技术资料。第66 页 66 第五节长期股权投资二、长期股权
48、投资的核算（三）长期股权投资权益法的核算长期股权投资的取得2投资企业取得长期股权投资采用权益法核算时，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。（P158）【例7-5-2】2018年1月1日，甲公司取得乙公司30%的股权，支付价款45000000元（含相关税费），款项已由银行存款支付。2017年12月31日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）112500000元。甲公司在取得乙公司股权后，派人参与了乙公司的生产经营决策。因能够对乙公司施加重大影响，甲公司对该投资采用权益法核算。甲公司编制的会计分录为：第67 页 67 第五
49、节长期股权投资二、长期股权投资的核算（三）长期股权投资权益法的核算长期股权投资的取得2借：长期股权投资投资成本45000000贷：银行存款45000000如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为180000000元，甲公司按持股比例30%计算确定应享有54000000元，则初始成本（45000000元）与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（54000000元）之间的差额9000000元应计入取得投资当期的营业外收入，此时，甲公司编制的会计分录为：借：长期股权投资投资成本 54000000贷：银行存款45000000营业外收入9000000第68 页 68 第五节长期股
50、权投资二、长期股权投资的核算（三）长期股权投资权益法的核算持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损3（1）被投资单位实现净利润。投资企业在持有长期股权投资期间，被投资企业取得净利润，投资企业应相应增加长期股权投资的账面价值。按照被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中应享有的份额，借记“长期股权投资损益调整”账户，贷记“投资收益”账户。第69 页 69 第五节长期股权投资二、长期股权投资的核算（三）长期股权投资权益法的核算持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损3（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润。被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业应