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1、中级财务会计Intermediate Financial Accounting授课教师：王宁第七章 无形资产第一节 无形资产一、无形资产的特征1.无形资产的定义。无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产是否具有可辨认性，有两个标准，一是无形资产能够从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。二是无形资产源自合同性权利或其他法定权利，不论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。2.无形资产的特征（1）没有实物形态。（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3）企业持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳
2、务、出租给他人，或是用于企业的管理。（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。二、无形资产的确认1.符合无形资产的定义2.与该无形资产有关的预计未来经济利益很可能流入企业3.无形资产的成本能够可靠地计量。（二）自行开发的无形资产1.研发支出的核算规则研究开发项目分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出，计入当期损益。开发阶段的支出，满足一定的条件才能予以资本化，计入无形资产的价值。2.设置的账户研发支出-费用化支出、研发支出-资本化支出三、无形资产的计量（一）购入的无形资产外购的无形资产，应当以实际支付的价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支
3、出的合计数作为入账价值。例1 A公司因生产产品需要购入一家公司商品商标，使用期限为6年，一次性支付转让款1 300 000元，相关法律手续已办好。借：无形资产 1 300 000 贷：银行存款 1 300 0003.核算举例例2 A公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费120 000元，应付研发人员薪酬80 000元，支付设备租金6 000元。上述支出中应予资本化的部分是150 000元，应予费用化的部分是56 000元。借：研发支出-费用化支出 56 000 -资本化支出 150 000 贷：原材料 120 000 应付职工薪酬 80 000 银行存款 6
4、 000（三）投资者投入的无形资产1.核算规则投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。2.核算举例例3 A公司因发展业务需要接受M公司一向专利权投资，该专利权的价值为280 000元，折合骨牌哦50 000股，每股面值1元。借：无形资产 280 000 贷：股本 50 000 资本公积-股本溢价 230 000（四）非货币性资产交换取得的无形资产1.非货币性资产取得无形资产的入账价值（1）支付补价换入资产的成本=换出资产的公允价值+支付的补价+支付的相关税费换入资
5、产的成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费之间的差额，计入当期损益。（2）收到补价换入资产的成本=换出资产的公允价值-补价+支付的相关税费换入资产的成本加收到补价之和与换出资产账面价值加应支付相关税费之和的差额，计入当期损益。例4 A公司决定以一台设备交换M公司一项专利权。该固定资产原始价值125 000元，累计折旧11 000元，已提减值准备2 000元，支付相关税费1 100元，假定该设备的公允价值为120 000元。换入无形资产的成本=120 000+1 100=121 100（元）换出资产账面价值=125 000-11 000-2 000=112 000（元）注销固定资产原
6、价、累计折旧等借：固定资产清理 112 000 累计折旧 11 000 固定资产减值准备 2 000 贷：固定资产 125 000支付相关税费借：固定资产清理 1 100 贷：银行存款 1 100非货币性资产交换借：无形资产 121 100 贷：固定资产清理 113 100 营业外收入-非货币性资产交换利得 8 000例5 A公司决定以一台设备交换M公司一项专利权。该固定资产原始价值125 000元，累计折旧11 000元，已提减值准备2 000元，支付相关税费1 100元，假定该设备的公允价值为120 000元，A公司支付补价8 000元。（1）注销固定资产（同上例）（2）支付税费（3）非货
7、币性资产交换换入资产的成本=120 000+8 000+1 100=129 100（元）换出资产账面价值=125 000-11 000-2 000=112 000（元）非货币性资产交换利得=129 100-112 000-1 100-8 000=8 000借：无形资产 129 100 贷：固定资产清理 112 000 银行存款 9 100 营业外收入 8 000（五）债务重组取得的无形资产1.会计处理企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应按照无形资产的公允价值确定。余额与受让无形资产公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值
8、准备，减值准备不足冲减的部分，计入营业外支出，如果减值准备冲减后仍有余额，应当转回并抵减资产减值损失。2.核算举例例5 A公司的一笔应收账款是D公司的前欠货款，金额为150 000元。因D公司发生财务困难，短期内无法偿还，经双方协商，A公司同一以一项专利权抵债，该专利权的公允价值为120 000元，已提取的坏账准备30 000元。要求：编制A公司债务重组的会计分录。重组债务的账面价值=150 000-30 000=120 000（元）借：无形资产 120 000 坏账准备 30 000 贷：应收账款 150 000（六）政府补助取得的无形资产1.含义政府补助是企业从政府无偿取得货币性资产或非货
9、币性资产，但不包括政府投入的资本。2.会计处理企业收到政府补助的无形资产，编制的会计分录：借：无形资产 贷：递延收益3.核算举例例6 A公司收到政府划拨的土地使用权。该无形资产的公允价值为12 000 000元。借：无形资产 12 000 000 贷：递延收益 12 000 000四、无形资产的摊销1.无形资产的摊销方法：直线法2.无形资产摊销的会计处理借：管理费用（或其他业务成本）贷：累计摊销3.核算举例例7 A公司专利权的账面价值260 000元，企业按10年摊销。借：管理费用 26 000 贷：累计摊销 26 000五、无形资产的出售和报废（一）无形资产的出售企业出售无形资产，应将无形资
10、产的摊余价值予以转销，同时注销减值准备。出售无形资产按实际转让收入计算缴纳营业税。例8 A公司的专利权购买成本300 000元，使用寿命为10年。专利权使用5年后，将其出售，出售价格170 000元。借：银行存款 170 000 累计摊销 150 000 贷：无形资产 300 000 应交税费-应交营业税 8 500 营业外收入 11 500（二）无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益，则该无形资产转入报废处理，无形资产的账面价值要注销，账面价值与累计摊销之间的差额，计入营业外支出。例9 A公司一项专利账面价值250 000元，累计摊销100 000元，由于生产技术的发展，导致该项专利未来给企业带来的经济利益很小，公司按规定将其作为报废处理。借：累计摊销 100 000 营业外支出 150 000 贷：无形资产 250 000