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1、第三章 商业银行贷款业务的核算与管理 前面谈到银行为何要吸收存款，其理由之一是前面谈到银行为何要吸收存款，其理由之一是“存款是商存款是商业银行信贷资金的主要来源，是商业银行业银行信贷资金的主要来源，是商业银行盈利盈利的基础。的基础。”银行之所以成为银行是因为它可用很少的资本金去吸收大银行之所以成为银行是因为它可用很少的资本金去吸收大量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再量的存款，形成大额负债，并用这些负债支持它的资产，再将将资产上的收益支付给存款人。资产上的收益支付给存款人。可见，商业银行吸收存款的根本目的是为了发放贷款，没可见，商业银行吸收存款的根本目的是为了发放贷款，没有贷款
2、业务，存款业务就失去了必要，中间业务就不能办理。有贷款业务，存款业务就失去了必要，中间业务就不能办理。本章将介绍商业银行会计是如何进行贷款业务核算的。本章将介绍商业银行会计是如何进行贷款业务核算的。第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述第二节第二节 贷款业务的核算与管理贷款业务的核算与管理第三节第三节 贴现业务的核算与管理贴现业务的核算与管理第四节第四节 贷款减值的核算与管理贷款减值的核算与管理第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 一、贷款的意义与种类一、贷款的意义与种类 贷款贷款是指金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限是指金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。
3、还本付息的货币资金。贷款业务贷款业务系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机系指经国务院银行业监督管理机构批准的金融机构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活构所从事的以还本付息为条件出借货币资金使用权的营业活动。它是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的动。它是商业银行的主要资产业务之一，也是银行资金运用的主要形式。主要形式。意义：意义：商业银行通过发放贷款业务，将一定数量的资金进行循环商业银行通过发放贷款业务，将一定数量的资金进行循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需求，促进国民经济的发展
4、。商业银行发放贷款应遵循资金的需求，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款应遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。金使用安全性、流动性和盈利性的原则。贷款的分类：贷款的分类：（一）银行贷款的期限划分（一）银行贷款的期限划分 短期贷款：短期贷款：一年以内一年以内(含一年含一年)的贷款的贷款 中期贷款：中期贷款：在一年以上，五年以下在一年以上，五年以下(含五年含五年)的贷款；的贷款；长期贷款：长期贷款：在五年在五年(不含五年不含五年)以上的贷款。以上的贷款。贷款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况资产转换周贷款期限由借贷双方根据贷款用途、资金状况资产转换周期等自主协商后确定。期等自主协商后确定。
5、分类的意义：有利于满足借款人不同时期的融资需求；有分类的意义：有利于满足借款人不同时期的融资需求；有利于中央银行确定基准利率；有利于商行谋求与存款相匹配的利于中央银行确定基准利率；有利于商行谋求与存款相匹配的贷款结构与总量。贷款结构与总量。（二）按还款方式划分（二）按还款方式划分 贷款按还款方式划分，可以分为一次偿还的贷款和分期偿贷款按还款方式划分，可以分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。还的贷款。一次偿还的贷款一次偿还的贷款分期偿还的贷款分期偿还的贷款在贷款到期时一次偿还本金，而利息根在贷款到期时一次偿还本金，而利息根据约定，或在整个贷款期间分期支付，据约定，或在整个贷款期间分期支付，或在贷
6、款到期时一次支付。或在贷款到期时一次支付。按年、季或月以相等的金额还本付息。按年、季或月以相等的金额还本付息。（三）按贷款对象划分（三）按贷款对象划分 按贷款对象不同，可以将贷款分为公司贷款和个人贷款。按贷款对象不同，可以将贷款分为公司贷款和个人贷款。按贷款对象划分按贷款对象划分公司贷款：公司贷款：流动资金贷款、固定资金贷款流动资金贷款、固定资金贷款、贸易融资、住房信贷和综合、贸易融资、住房信贷和综合授信等信贷品种授信等信贷品种个人贷款：个人贷款：个人消费、个人住房贷款个人消费、个人住房贷款 （四）按贷款的保障条件划分（四）按贷款的保障条件划分 1、信用贷款：、信用贷款：系指没有担保、仅依据借
7、款人的信用状况系指没有担保、仅依据借款人的信用状况发放的贷款。发放的贷款。2、担保贷款：、担保贷款：系指由借款人或第三方依法提供担保而发系指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。3、票据贴现：、票据贴现：是指贷款人以购买借款人未到期商业票据是指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。的方式发放的贷款。分类分类意义意义：可根据借款人的信用程度不同，为其选择不同：可根据借款人的信用程度不同，为其选择不同的贷款方式，以控制信贷风险。的贷款方式，以控制信贷风险。（五）按自主程度不同划分（五）按自
8、主程度不同划分 按自主程度不同，可分为按自主程度不同，可分为自营贷款自营贷款、委托贷款委托贷款和和特定贷款特定贷款是指商业银行自主发是指商业银行自主发放的贷款，贷款本息放的贷款，贷款本息由商业银行收回，贷由商业银行收回，贷款的风险由商业银行款的风险由商业银行自行承担。自行承担。是指由委托人提供资是指由委托人提供资金，由受托人根据委金，由受托人根据委托人指定的贷款对象、托人指定的贷款对象、用途、金额、期限和用途、金额、期限和利率代为发放、监督利率代为发放、监督使用并协助委托人收使用并协助委托人收回的贷款。回的贷款。是指经国务院批是指经国务院批准并对贷款可能准并对贷款可能造成的损失采取造成的损失采
9、取相应补救措施后相应补救措施后责成国有独资商责成国有独资商业银行发放的贷业银行发放的贷款。款。（六）按贷款的质量和风险程度划分（六）按贷款的质量和风险程度划分（六）按贷款的质量和风险程度划分（六）按贷款的质量和风险程度划分 银行贷款按资产质量划分，可分为银行贷款按资产质量划分，可分为正常类贷款正常类贷款和和关注类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款次级类贷款、可疑类贷款和和损失类贷款损失类贷款类类。正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息；正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时、足额偿还本息；关注类：借款人目前有能力偿还，但存在一些不利影响因素；关注类：借款人目前有能力
10、偿还，但存在一些不利影响因素；次级类：借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常收入已无法次级类：借款人的还款能力出现明显问题，依靠其正常收入已无法保证足额偿还本息；保证足额偿还本息；损失类：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本损失类：是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分。息仍无法收回或只能收回极少部分。可疑类：是指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯可疑类：是指借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保也肯定造成一定损失；定造成一定损失；以上分类的关键是以上分类的关键是贷款归还的可能性，贷款归还的可能性，其取决于借款人的其取决
11、于借款人的还款能力。还款能力。五级分类的五级分类的意义：意义：揭示贷款的实际价值和揭示贷款的实际价值和风险程度风险程度，真实、全面、动态地反，真实、全面、动态地反映了银行贷款资产的质量；映了银行贷款资产的质量；有利于银行及早发现和防范贷款风险（对不良贷款进行分有利于银行及早发现和防范贷款风险（对不良贷款进行分类、认定、登记、考核和催收）；类、认定、登记、考核和催收）；对判断贷款损失准备金是否合理计提提供了依据。对判断贷款损失准备金是否合理计提提供了依据。辨析辨析次级债券次级债券辨析辨析次级抵押贷款次级抵押贷款 美国抵押贷款市场的美国抵押贷款市场的“次级次级”（SubprimeSubprime）
12、及及“优惠级优惠级”（PrimePrime）是以借款人的信用条件作为划分界限的。根据信用）是以借款人的信用条件作为划分界限的。根据信用的高低，放贷机构对借款人区别对待，从而形成了两个层次的的高低，放贷机构对借款人区别对待，从而形成了两个层次的市场。信用低的人申请不到优惠贷款，只能在次级市场寻求贷市场。信用低的人申请不到优惠贷款，只能在次级市场寻求贷款。两个层次的市场服务对象均为贷款购房者，但次级市场的款。两个层次的市场服务对象均为贷款购房者，但次级市场的贷款利率通常比优惠级抵押贷款高贷款利率通常比优惠级抵押贷款高2 23 3。次级抵押贷款具有良好的市场前景。由于它给那些受到歧次级抵押贷款具有良
13、好的市场前景。由于它给那些受到歧视或者不符合抵押贷款市场标准的借款者提供按揭服务，所以视或者不符合抵押贷款市场标准的借款者提供按揭服务，所以在少数族裔高度集中和经济不发达的地区很受欢迎。在少数族裔高度集中和经济不发达的地区很受欢迎。次级贷款对放贷机构来说是一项高回报业务，但由于次级次级贷款对放贷机构来说是一项高回报业务，但由于次级贷款对借款人的信用要求较优惠级贷款低，借款者信用记录较贷款对借款人的信用要求较优惠级贷款低，借款者信用记录较差，因此次级房贷机构面临的风险也自然地增大：瑞银国际差，因此次级房贷机构面临的风险也自然地增大：瑞银国际（UBSUBS）的研究数据表明，截至）的研究数据表明，截
14、至20062006年底，美国次级抵押贷款年底，美国次级抵押贷款市场的还款违约率高达市场的还款违约率高达10.510.5，是优惠级贷款市场的，是优惠级贷款市场的7 7倍。倍。二、商业银行贷款政策二、商业银行贷款政策 商业银行贷款政策是商业银行指导和规范贷款业务，管理商业银行贷款政策是商业银行指导和规范贷款业务，管理和控制信用风险的各项方针、措施和程序的总称。商业银行的和控制信用风险的各项方针、措施和程序的总称。商业银行的贷款政策主要包括以下几方面内容。贷款政策主要包括以下几方面内容。三、商业银行贷款业务风险的控制三、商业银行贷款业务风险的控制 （一）借款人资信状况评价（一）借款人资信状况评价Ch
15、aracterCapacityCapitalCollateralCondition （二）借款人财务状况评价（二）借款人财务状况评价 利用企业近三年的财务报表，计算一些财务比率，发现借利用企业近三年的财务报表，计算一些财务比率，发现借款人的优势及存在的问题，从而合理进行信贷决策。款人的优势及存在的问题，从而合理进行信贷决策。（三）做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作（三）做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作 信贷员在贷款发放以后，应做好贷后管理工作，以保护银信贷员在贷款发放以后，应做好贷后管理工作，以保护银行贷款的安全。行贷款的安全。对于即将到期的贷款，信贷人员应做好催收工作，以便及对于即
16、将到期的贷款，信贷人员应做好催收工作，以便及时收回贷款。时收回贷款。第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算 一、贷款业务的核算要求一、贷款业务的核算要求 （一）本息分别核算（一）本息分别核算 （二）商业贷款与政策性贷款分别核算（二）商业贷款与政策性贷款分别核算 （三）自营贷款和委托贷款分别核算（三）自营贷款和委托贷款分别核算 （四）应计贷款和非应计贷款应分别核算（四）应计贷款和非应计贷款应分别核算 二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 （一）贷款发放的核算（一）贷款发放的核算 逐笔核贷逐笔核贷的核算方式是指银行根据借款单位逐笔申请、银的核算方式是指银行根据借款单位逐笔申请、银行逐笔审查、逐
17、笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本行逐笔审查、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。它适合所有贷款方式，最为常用金。它适合所有贷款方式，最为常用。贷款发放流程：贷款发放流程：借款单位借款单位贷款申请书贷款申请书信贷部信贷部签订合同签订合同额度、期限、额度、期限、用途、利息用途、利息借款单位借款单位信贷部信贷部借款凭证借款凭证会计部门会计部门审核审核一式五联一式五联 会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部会计部门收到借款凭证和许可证，应认真审查有无信贷部门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写金额是否门审批意见，各项内容的填写是否正确完整、大小写金额是否一致，印鉴是否
18、相符等。审查无误后，入录记账要素，由系统一致，印鉴是否相符等。审查无误后，入录记账要素，由系统自动与电子许可证核对。核对无误，记账的会计分录为：自动与电子许可证核对。核对无误，记账的会计分录为：如有差额借记或贷记如有差额借记或贷记 “贷款贷款信用贷款信用贷款户户(利息调整利息调整)”)”第三联作收账通知，第四联送信贷部门作为放款记录留存第三联作收账通知，第四联送信贷部门作为放款记录留存备查，第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。备查，第五联会计部门按贷款到期日先后顺序排列保管。借：贷款借：贷款借款单位户借款单位户(合同本金合同本金)贷：吸收存款贷：吸收存款借款单位户（实际支付的金额）借款
19、单位户（实际支付的金额）（二）贷款收回的核算（二）贷款收回的核算 银行会计部门应经常查看贷款借据的到期情况，在贷款快银行会计部门应经常查看贷款借据的到期情况，在贷款快要到期时，与信贷部门联系，通常提前要到期时，与信贷部门联系，通常提前3 3天通知借款单位准备天通知借款单位准备还款资金，以便到期时按期还款。还款资金，以便到期时按期还款。收回贷款的核算主要分以下几种情况：收回贷款的核算主要分以下几种情况：1.贷款到期，借款单位主动归还贷款贷款到期，借款单位主动归还贷款2.贷款到期，由银行主动扣收贷款到期，由银行主动扣收3.贷款展期贷款展期（1 1）未减值贷款）未减值贷款（2 2）减值贷款）减值贷款
20、 1.贷款到期，借款单位主动归还贷款贷款到期，借款单位主动归还贷款 （1）未减值贷款的处理）未减值贷款的处理 资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名资产负债表日，企业应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额。会计分录为：义利率计算确定的应收利息的金额。会计分录为：借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入按其差额借记按其差额借记“贷款贷款利息调整利息调整”收回未减值贷款时，应按客户归还的金额，做会计分录收回未减值贷款时，应按客户归还的金额，做会计分录借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户 贷：应收利息贷：应收利息 贷款贷款短期（或
21、中长期）贷款短期（或中长期）贷款借款单位户借款单位户例例 题题 某行某行20072007年年1 1月月1 1日发放一笔日发放一笔20002000万元的贷款万元的贷款,客客户预付费用户预付费用0.5%0.5%（1010万元）万元）,贷款利率贷款利率8%,8%,于每年年末于每年年末支付利息支付利息,2009,2009年年1212月月3131日偿还本金。日偿还本金。试计算试计算20072007、20082008和和20092009年年末的摊余成本年年末的摊余成本,并并编制相关会计分录。编制相关会计分录。年度年度年初摊余成本年初摊余成本 利息收入利息收入 实际利率实际利率8.15147%现金流入现金流
22、入面值面值合同利率合同利率 8%年末摊余成本年末摊余成本 2007 1990162.21431601992.21432008 1992.2143162.39481601994.60912009 1994.6091165.3909160+2000 0 发放贷款时发放贷款时:借：贷款借：贷款中期贷款中期贷款借款单位户借款单位户 20,000,000 20,000,000贷：贷：吸收存款吸收存款借款单位户借款单位户 19,900,000 19,900,000贷款贷款 借款单位户借款单位户利息调整利息调整 100,000 100,000 2007年年末年年末,确认实际利息收入、收到票面利息确认实际利息
23、收入、收到票面利息借借:应收利息应收利息 1,600,000 1,600,000 贷款贷款 借款单位户借款单位户利息调整利息调整 22,143 22,143 贷贷:利息收入利息收入 1,622,143 1,622,143借借:吸收存款吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户 1,600,000 1,600,000 贷贷:应收利息应收利息 1,600,000 1,600,000 2008 2008年年末确认实际利息收入、收到票面利息年年末确认实际利息收入、收到票面利息借借:应收利息应收利息 1,600,000 1,600,000 贷款贷款 借款单位户借款单位户利息调整利息调整 23,948
24、23,948 贷贷:利息收入利息收入 1,623,948 1,623,948借借:吸收存款吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户 1,600,000 1,600,000 贷贷:应收利息应收利息 1,600,000 1,600,000 2009 2009年年末年年末,确认实际利息收入、收到票面利息确认实际利息收入、收到票面利息和本金和本金 借借:应收利息应收利息 1,600,000 1,600,000 贷款贷款 借款单位户借款单位户利息调整利息调整 53,909 53,909 贷贷:利息收入利息收入 1,653,909 1,653,909 借借:吸收存款吸收存款活期存款活期存款借款单位户借
25、款单位户 21,600,000 21,600,000 贷贷:应收利息应收利息 1,600,000 1,600,000 贷款贷款中期贷款中期贷款借款单位户借款单位户 20,000,000 20,000,000 （2）减值贷款的处理）减值贷款的处理 资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金额，作会计分资产负债表日，对于减值贷款按应减计的金额，作会计分录：录：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备借：贷款（已减值）借：贷款（已减值）贷：贷款（本金）贷：贷款（本金）（利息调整）（利息调整）同时按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入金额，做如下分录：同时按贷款的摊余成本和
26、实际利率计算确定的利息收入金额，做如下分录：借：贷款损失准备借：贷款损失准备贷：利息收入贷：利息收入收回减值贷款时：收回减值贷款时：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户 贷款损失准备贷款损失准备 贷：贷款（已减值）贷：贷款（已减值）资产减值损失资产减值损失（倒挤）（倒挤）2.贷款到期，由银行主动扣收贷款到期，由银行主动扣收 贷款到期，借款人未能主动归还贷款，而其存款账户中的贷款到期，借款人未能主动归还贷款，而其存款账户中的存款余额又足够还款的，会计部门可在征得存款余额又足够还款的，会计部门可在征得信贷部门信贷部门的同意后的同意后主动扣收。主动扣收。会计核算同上。会计核算
27、同上。3.贷款展期贷款展期 贷款到期由于客观情况发生变化，借款人经过努力仍不能贷款到期由于客观情况发生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的，可申请展期，由信贷部门决定是否展期。贷款展还清贷款的，可申请展期，由信贷部门决定是否展期。贷款展期期无需作会计处理无需作会计处理。4.贷款逾期贷款逾期 贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未或批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能申请展期未或批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。银行应将贷款转入该单位的逾归还贷款的，即作为逾期贷款。银行应将贷款转入该
28、单位的逾期贷款账户。期贷款账户。会计分录为：会计分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户 贷：贷款贷：贷款短期（或中长期）贷款短期（或中长期）贷款借款单位贷款户借款单位贷款户 三、抵押贷款的核算与管理三、抵押贷款的核算与管理 抵押贷款抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。式，以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。特点：特点：1.1.抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可抵押贷款必须以借款人或第三人的财产作为抵押物，可减少银行贷款风险，比信用贷款安全。减少
29、银行贷款风险，比信用贷款安全。2.2.借款人能以较低的利率获得资金。借款人能以较低的利率获得资金。3.3.由于具有还本付息的刚性，可促进借款人加强核算，合由于具有还本付息的刚性，可促进借款人加强核算，合理使用贷款。理使用贷款。（一）贷款发放（一）贷款发放 与信用贷款所不同的是：与信用贷款所不同的是：A、要办理抵押品入账手续，、要办理抵押品入账手续，进行表外科目的核算：进行表外科目的核算：收：代保管有价值品收：代保管有价值品 B、发放抵押贷款入账的分录是：、发放抵押贷款入账的分录是：借：抵押贷款借：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款借款人存款户借款人存款户
30、 （二）抵押贷款收回的核算（二）抵押贷款收回的核算借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款人存款户借款人存款户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户 同时销记表外科目，同时销记表外科目，付：代保管有价值品付：代保管有价值品例例 题题 2006年年3月月16日，日，G银行收回向银行收回向A公司发放的本金公司发放的本金150000元，利息元，利息9000元，期限一年的到期抵押贷款，抵押品为该公司元，期限一年的到期抵押贷款，抵押品为该公司两台设备（两台设备（300000元）。会计分录为：元）。会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活
31、期存款活期存款借款人存款户借款人存款户 159,000 159,000 贷：抵押贷款贷：抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户 150,000 150,000 利息收入利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户 9,000 9,000付：代保管有价值品付：代保管有价值品 300,000 （三）逾期抵押贷款的核算（三）逾期抵押贷款的核算 抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行抵押贷款到期，借款单位如不能按期归还贷款本息，银行应将其贷款转入逾期贷款科目核算，并按规定计收罚息。应将其贷款转入逾期贷款科目核算，并按规定计收罚息。在一些情况下，银行有权依法处理抵押物品，其处理方式在一些情况下，银
32、行有权依法处理抵押物品，其处理方式主要有两种：主要有两种：作价入账和出售。作价入账和出售。1.1.取得抵债资产取得抵债资产借：抵债资产（公允价值）借：抵债资产（公允价值）贷款损失准备（已计提的减值准备）贷款损失准备（已计提的减值准备）资产减值损失（贷方大于借方）资产减值损失（贷方大于借方）贷：贷款贷：贷款 应交税费应交税费 营业外收入（借方大于贷方）营业外收入（借方大于贷方）2.处置抵债资产处置抵债资产 借：现金或存放中央银行款项（实际收到的金额）借：现金或存放中央银行款项（实际收到的金额）营业外支出（贷方大于借方）营业外支出（贷方大于借方）贷：应交税费（应支付的相关税金）贷：应交税费（应支付
33、的相关税金）抵债资产（账面余额）抵债资产（账面余额）营业外收入（借方大于贷方）营业外收入（借方大于贷方）借：固定资产借：固定资产 贷：抵债资产贷：抵债资产 3.取得的抵债资产转为金融企业自用时：取得的抵债资产转为金融企业自用时：例例 题题 腾演公司抵押贷款为125000元，今将其抵押的仓库一座作价入账（假设公允价值为140000元）；绿为工厂抵押贷款为111000元，今将其抵押的小汽车一辆（公允价值为120000元）出售，收入为现金115000元；假设没有减值准备和相关税金。四、质押贷款的核算与管理四、质押贷款的核算与管理 （一）质押和抵押的区别（一）质押和抵押的区别 质押，就是债务人或第三人
34、将其动产移交债权人占有，将质押，就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿。质押于抵押的区别在于：依法就该动产卖得价金优先受偿。质押于抵押的区别在于：1.抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移质押物的占有。抵押不转移抵押物的占有，而动产质押转移质押物的占有。2.权利不能作为抵押物，但权利是可以作为质押的。权利不能作为抵押物，但权利是可以作为质押的。关于质押贷款的具体核算，可以比照抵押贷款的核算。关于质押贷款的具体核算，可以比照抵押贷款的核算。（二）动产质押（
35、二）动产质押 动产质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有，动产质押是指债务人或第三人将其动产移交债权人占有，作为债权的担保。在质押关系中，债务人或第三人为出质人，作为债权的担保。在质押关系中，债务人或第三人为出质人，债权人为质权人，移交的动产为质物。债权人为质权人，移交的动产为质物。（三）权利质押（三）权利质押 可以办理权利质押的权利主要包括：汇票、支票、本票、可以办理权利质押的权利主要包括：汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权；依法可以法可以转让的商标权
36、、专利权、著作权中的财产权；依法可以质押的其他权利。质押的其他权利。五、下贷上转贷款的核算五、下贷上转贷款的核算 是指银行用来核算非独立核算单位收购农副产品时，发放是指银行用来核算非独立核算单位收购农副产品时，发放贷款的核算方式。这些单位在批准的贷款额度内，直接在采购贷款的核算方式。这些单位在批准的贷款额度内，直接在采购地贷款，然后定期将贷款上划上级借款单位。地贷款，然后定期将贷款上划上级借款单位。上贷下拨和下贷上传上贷下拨和下贷上传银行对不实行独立核算的工厂或基层单位所需信贷资金的银行对不实行独立核算的工厂或基层单位所需信贷资金的一种供应方法。这些单位由于不实行独立核算，不能直接从银一种供应
37、方法。这些单位由于不实行独立核算，不能直接从银行取得贷款。为此，银行与其上级单位（企业）协商采取上贷行取得贷款。为此，银行与其上级单位（企业）协商采取上贷下拨和下贷上转两种做法。前者是由上级单位（企业）向银行下拨和下贷上转两种做法。前者是由上级单位（企业）向银行借款，再拨给下属工厂或基层单位，由当地银行为其开辅助存借款，再拨给下属工厂或基层单位，由当地银行为其开辅助存款帐户，用于支付。后者是由银行在上级单位（企业）的贷款款帐户，用于支付。后者是由银行在上级单位（企业）的贷款指标范围内，根据基层单位或工厂的用款计划，核给一个贷款指标范围内，根据基层单位或工厂的用款计划，核给一个贷款指标，由当地银
38、行对该基层单位或工厂进行逐笔发放贷款，并指标，由当地银行对该基层单位或工厂进行逐笔发放贷款，并定期将贷款划转到其上级单位（企业）开户银行，作为上级单定期将贷款划转到其上级单位（企业）开户银行，作为上级单位（企业）的贷款。采取这种贷款方式，是为了及时解决企业位（企业）的贷款。采取这种贷款方式，是为了及时解决企业在横向经济联合中的资金需要。即对实行紧密型联合的联营企在横向经济联合中的资金需要。即对实行紧密型联合的联营企业或企业集团的龙头厂、主体厂贷款，下拨到其成员厂或分厂业或企业集团的龙头厂、主体厂贷款，下拨到其成员厂或分厂使用，实行上贷下拨；对联营企业、企业集团的成员厂或分厂使用，实行上贷下拨；
39、对联营企业、企业集团的成员厂或分厂贷款，上转到其龙头厂、主体厂，实行下贷上转。贷款，上转到其龙头厂、主体厂，实行下贷上转。六、贷款利息的核算六、贷款利息的核算 （一）贷款利息的计算方法（一）贷款利息的计算方法 银行发放的各种贷款，除国家有特殊规定和财政补贴外，银行发放的各种贷款，除国家有特殊规定和财政补贴外，均应按规定计收利息。贷款利息的计算分为定期收息和利随本均应按规定计收利息。贷款利息的计算分为定期收息和利随本清两种。清两种。定期收息，应收利息定期收息，应收利息=利息积数利息积数（月利率（月利率3030）利随本清，应收利息利随本清，应收利息=还款金额还款金额日数日数利率利率 （二）贷款利息
40、的核算（二）贷款利息的核算 商业银行通过商业银行通过“应收利息应收利息”科目核算发放贷款、存放同科目核算发放贷款、存放同业、拆出资金等生息资产当期应收的利息。业、拆出资金等生息资产当期应收的利息。按期计提贷款应收利息时，应作如下会计分录：按期计提贷款应收利息时，应作如下会计分录：借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 收到利息时，会计分录为：收到利息时，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款单位户借款单位户 贷：应收利息贷：应收利息第三节第三节 贴现业务的核算贴现业务的核算 一、贴现的概念一、贴现的概念 票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而票据贴现是
41、指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，商业银行办理向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，商业银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。贴现业务的票据主要是商业汇票。商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票一律记名，允许背书转让，一律记名，允许背书转让，期限最长不超过期限最长不超过6个月个月 贴现业务同一般贷款相比，其共同点：贴现业务同一般贷款相比，其共同点：两者都是银行的资产业务两者都是银行的资产业务 其不同点：其不同点：（一）资金投放的对象不同（一）资金投放的对象不同 （二）体现的信用关系不同（二）体现的信用关系不同 （三）
42、计息的时间不同（三）计息的时间不同 （四）放款期限不同（四）放款期限不同 （五）资金的流动性不同（五）资金的流动性不同 二、贴现业务的风险及风险防范二、贴现业务的风险及风险防范 （一）贴现业务的风险（一）贴现业务的风险 1.1.非法票据形成的风险非法票据形成的风险 2.2.票据使用人资信状况较差形成的风险票据使用人资信状况较差形成的风险 （二）风险防范（二）风险防范 1.1.严格贴现业务申办基本条件及提交的主要资料严格贴现业务申办基本条件及提交的主要资料 2.2.贴现商业银行对贴现申请人的审查贴现商业银行对贴现申请人的审查几种常见的票据犯罪形式几种常见的票据犯罪形式 陷阱之一：票据伪造陷阱之一
43、：票据伪造 某日客户张某来到某银行株洲市城中支行申请承兑汇票贴某日客户张某来到某银行株洲市城中支行申请承兑汇票贴现，并出具了湖北某银行开具的金额为现，并出具了湖北某银行开具的金额为465万元的承兑汇票。万元的承兑汇票。几分钟之后，这家银行就收到出票行传来的银行承兑汇票传真几分钟之后，这家银行就收到出票行传来的银行承兑汇票传真件。银行经办人员及时向对方发出加急电报查询。次日早晨，件。银行经办人员及时向对方发出加急电报查询。次日早晨，“投递员投递员”送来武汉回复的加急电报。经查询与检验，电报系伪送来武汉回复的加急电报。经查询与检验，电报系伪造。后来查明，以张某为首的造。后来查明，以张某为首的3人团
44、伙是从广东某地制假团伙人团伙是从广东某地制假团伙手中购入的伪造银行承兑汇票，其手中购入的伪造银行承兑汇票，其“克隆克隆”的汇票几乎达到以假的汇票几乎达到以假乱真的地步。从发传真到伪造电报，该犯罪团伙非法清楚银行乱真的地步。从发传真到伪造电报，该犯罪团伙非法清楚银行的操作流程。的操作流程。陷阱之二：票据调包陷阱之二：票据调包株洲某公司因与珠海某公司有一笔业务合作意向，双方约株洲某公司因与珠海某公司有一笔业务合作意向，双方约定采取承兑汇票结算方式。株洲公司将定采取承兑汇票结算方式。株洲公司将70万能元现金存入农行万能元现金存入农行某分理处，于当日办好两张共某分理处，于当日办好两张共70万元的银行承
45、兑汇票，并应对万元的银行承兑汇票，并应对方要求立即将两张承兑汇票的原件传真给对方。收到汇票传真方要求立即将两张承兑汇票的原件传真给对方。收到汇票传真件后，珠海某公司就利用高科技手段伪造了一份，同时邀请对件后，珠海某公司就利用高科技手段伪造了一份，同时邀请对方前往珠海洽谈业务。趁过目检查之机，珠海方用假汇票掉包方前往珠海洽谈业务。趁过目检查之机，珠海方用假汇票掉包了了70万元真银行承兑汇票并顺利提现。待株洲客商因生意未谈万元真银行承兑汇票并顺利提现。待株洲客商因生意未谈成回到原出票行退票时，银行工作人员告知，两笔汇票已被兑成回到原出票行退票时，银行工作人员告知，两笔汇票已被兑现。现。陷阱之三：票
46、据圈钱陷阱之三：票据圈钱 票据圈钱是指利用非法手段从一家银行申请办理承兑汇票据圈钱是指利用非法手段从一家银行申请办理承兑汇票，然后到另一家银行进行贴现，套取银行资金后，用于其他票，然后到另一家银行进行贴现，套取银行资金后，用于其他金融领域，从而轻而易举完成金融领域，从而轻而易举完成“圈钱圈钱”过程。其主要作法是：首过程。其主要作法是：首先与别的企业联手伪造交易合同，然后采取反复使用同一张增先与别的企业联手伪造交易合同，然后采取反复使用同一张增值税发票原件，或非法购买、借用别企业贷款卡，抑或是集团值税发票原件，或非法购买、借用别企业贷款卡，抑或是集团内部各公司之间对开增值税发票、骗取银行承兑汇票
47、。内部各公司之间对开增值税发票、骗取银行承兑汇票。陷阱之四：票据逃债陷阱之四：票据逃债票据逃债是最近几年刚刚出现的一种新的行骗手法。例票据逃债是最近几年刚刚出现的一种新的行骗手法。例如：一家欠如：一家欠1000余万元的企业经常对外宣称无力支付银行利余万元的企业经常对外宣称无力支付银行利息，该企业在银行的帐户上也长时间没有销货款回笼，但生产息，该企业在银行的帐户上也长时间没有销货款回笼，但生产经营仍在正常进行。其产品在外地销售全部采用承兑汇票方式经营仍在正常进行。其产品在外地销售全部采用承兑汇票方式结算，企业收到承兑汇票后再将汇票背书转让购进原材料，或结算，企业收到承兑汇票后再将汇票背书转让购进
48、原材料，或转让给其他关联企业向银行申请贴现而套取现金，从而逃避银转让给其他关联企业向银行申请贴现而套取现金，从而逃避银行的收贷收息。行的收贷收息。三、商业汇票贴现的核算三、商业汇票贴现的核算商业汇票持有者商业汇票持有者贴现凭证贴现凭证银行信贷部门银行信贷部门汇票贴现审批书汇票贴现审批书银行会计部门银行会计部门计算贴现利息计算贴现利息审核并受理贴现凭证审核并受理贴现凭证 会计分录为：会计分录为：贴现利息贴现利息=汇票金额汇票金额贴现天数贴现天数（月贴现率（月贴现率30）实付贴现金额实付贴现金额=汇票金额汇票金额贴现利息贴现利息 借：贴现资产借：贴现资产商业承兑汇票或银行承兑汇票（面值）商业承兑汇
49、票或银行承兑汇票（面值）贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款贴现申请人户贴现申请人户 贴现资产贴现资产利息调整利息调整 同时按汇票金额登记表外科目，同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品。收：代保管有价值品。资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额。资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额。借：贴现资产借：贴现资产利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入 【例】【例】2009年年11月月5日，东丰机械厂开出收款人为信达商日，东丰机械厂开出收款人为信达商场的场的2010年年2月月5日到期的商业汇票，金额日到期的商业汇票，金额100 000元，当日向开元，
50、当日向开户银行申请承兑，银行同意承兑并收取相关手续费。户银行申请承兑，银行同意承兑并收取相关手续费。2009年年11月月17日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按日，信达商场向其开户行申请贴现，银行按6的月贴现的月贴现率扣利息并转账。率扣利息并转账。借：贴现资产借：贴现资产银行承兑汇票银行承兑汇票 100 000 100 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款贴现申请人户贴现申请人户 98 400 98 400 贴现资产贴现资产利息调整利息调整 1 600 1 600 收：银行承兑汇票收：银行承兑汇票 100 000 100 000 资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的