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1、会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排第三节第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（二）权益法核算顺流交易【教材例 7-12】甲企业持有乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。207 年，甲企业将其账面价值为 600 万元的商品以 1 000 万元的价格出售给乙公司。至 207 年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司207 年净利润为 2 000 万元。假定不考
2、虑所得税因素。甲企业在该项交易中实现利润400 万元，其中的80（40020%）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 3 200 000（2 000 万元-400 万元）20%贷：投资收益 3 200 000上述分录可分解为：借：长期股权投资损益调整 4 000 000（20 000 00020%）贷：投资收益 4 000 000借：投资收益800 000（4 000 00020%）贷：长期股权投资损益调整800 000甲企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别
3、报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入 2 000 000（10 000 00020%）贷：营业成本1 200 000（6 000 00020%）投资收益 800 000【提示】在甲企业的个别报表中，无论甲企业销售给乙公司的是何种资产，其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在“投资收益”中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如营业收入、营业成本、资产处置资产处置损益损益等）的金额，本例应消除的是营业收入和营业成本。原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排假定至 207 年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售外部第三方出售 70%7
4、0%，30%形成期末存货。甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股权投资损益调整 3 760 000（20 000 000-4 000 00030%）20%贷：投资收益 3 760 000上述分录可分解为：借：长期股权投资损益调整 4 000 000（20 000 00020%）贷：投资收益 4 000 000借：投资收益 240 000（4 000 00030%20%）贷：长期股权投资损益调整 240 000因营业收入和营业成本在甲企业的个别报表中，从合并报表角度，甲企业和乙公司内部交易产生的营业收入和营业成本应按甲企业持股比例全额抵销，即抵销营业收入200 万元(1 00020%)，营业成本
5、120 万元（60020%）。上述存货乙公司对外销售确认营业成本=1 00070%=700（万元），从合并报表角度该批存货乙公司对外销售应确认营业成本=60070%=420（万元），乙公司个别报表多确认的营业成本280 万元（700-420），使乙公司利润减少 280 万元，从合并报表角度，对乙公司利润应调增 280 万元，甲企业应调增投资收益56 万元（28020%），因此合并报表投资收益调增总数=24+56=80（万元）。合并报表调整分录：【结论】无论乙公司 207 年是否出售商品，或者出售多少，合并报表中均应编制下列调整分录：借：营业收入 2 000 000（10 000 00020%）
6、贷：营业成本1 200 000（6 000 00020%）投资收益 800 000【教材例 7-12 延伸】乙公司于 208 年将上述商品全部出售，乙公司208 年实现净利润为 3 600 万元。假定不考虑所得税因素。个别报表应确认投资收益=（3 600+400）20%=800（万元）借：长期股权投资损益调整 8 000 000贷：投资收益 8 000 000合并报表中无调整分录。应当说明的是：投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。【例题】甲公司持有乙公司 20%有表决权股
7、份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。218 年，甲公司将其账面价值为 800 万元的商品以 640 万元的价格出售给乙公司。至218 年 12 月 31 日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司218 年度实现净利润 2 000 万元，不考虑所得税等其他因素的影响。上述甲公司在确认应享有乙公司218 年净损益时，如果有证据表明交易价格640 万元与甲公司该商品账面价值 800 万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：借：长
8、期股权投资损益调整400（2 00020%）贷：投资收益 400【例题单选题】甲公司持有乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。202 年度乙公司实现净利润8 000万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品以 1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其 202 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。（2012 年）A.2 100 万元B.2 280 万元C.2 286 万元D.2 400 万元原创不易，侵权必究第2页会计（20
9、19）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排【答案】C【解析】甲公司在其 202 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=8 000-（1 000-600）+（1 000-600）/10 6/1230%=2 286（万元）。补充：若补充：若 20203 3 年度乙公司实现净利润年度乙公司实现净利润 9 9 000000 万元，甲公司在其万元，甲公司在其 20203 3 年度的个别财务报表中应确认对乙年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益公司投资的投资收益=9 000+=9 000+（1 000-6001 000-600）/10/1030%=2 71230%=2 712（万元
10、）。（万元）。合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：1符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。【例题】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。218 年 1 月 1 日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2 000 万元，已提折旧 400 万元，公允价值 1 700 万元。假定该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。假定不考虑增值税等相关税费。要求
11、：编制甲公司 218 年 1 月 1 日对丙公司投资的会计分录。【答案】借：固定资产清理 1 600累计折旧 400贷：固定资产 2 000借：长期股权投资投资成本 1 600贷：固定资产清理1 6002合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。【例题】甲公司、乙公司、丙公司于218 年 3 月 31 日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000 万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资
12、本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600 万元，累计折旧为 300 万元，公允价值为1 900 万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司均以1 550 万元的现金出资。假定厂房的尚可使用年限为10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丁公司218 年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。要求：编制甲公司 218 年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及218 年 12 月 31 日编制合并财务报表时的调整分录。【答案】（1）甲公司在个别财务报表中的处理甲公司上述对
13、丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额 600 万（1 900-1 300）确认为处置损益（利得），其账务处理如下：借：固定资产清理 1 300累计折旧 300贷：固定资产 1 600借：长期股权投资投资成本 1 900贷：固定资产清理 1 900借：固定资产清理 600贷：资产处置损益 600218 年 12 月 31 日投出固定资产中未实现内部交易损益=600-600109/12=555（万元）。218 年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-555）38%=93.1（万元）借：长期股权投资-损益调整93.1贷：投资收益93.1（2）甲公司在合并财务报表中的处理原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导借：资产处置收益228（60038%）贷：投资收益 228第七章+长期股权投资与合营安排原创不易，侵权必究第4页